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文档简介

1、 主讲人:刘冬梅主讲人:刘冬梅 初级财务会计初级财务会计 收入、费用、利润核算及收入、费用、利润核算及 涉税处理涉税处理 电话:电话:第四章第四章 收入核算及涉税处理收入核算及涉税处理 第五章第五章 费用核算及涉税处理费用核算及涉税处理 第六章第六章 利润核算及涉税处理利润核算及涉税处理 第四章第四章 收收 入核算及涉税处入核算及涉税处 理理 o一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类 o二、销售商品收入二、销售商品收入 o三、提供劳务收入三、提供劳务收入 o四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类 o (一)收入(一)收

2、入(狭义)(狭义)的概念的概念 o 收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入无关的致所有者权益增加的、与所有者投入无关的 经济利益的总流入。经济利益的总流入。 所有者投入的 计入实收资本 或股本中 (二)收入的分类(二)收入的分类 o 收入收入 对比:企业所得税所收入与会计收入对比:企业所得税所收入与会计收入 o 企业所得税以应纳税所得额为计税依据 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除-以前年度亏损 o 收入总额包括:销售货物收入,提供劳务收入,转 让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息 收入,租金收入

3、,特许权使用费收入,接受捐赠收 入,其他收入。 o 企业所得税法中的收入总额,既包括会计核算 上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投 资收益和营业外收入,还包括了会计核算上未 作收入处理的视同销售收入。 二、销售商品收入 (一)商品销售收入的确认原则(一)商品销售收入的确认原则 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: o 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方;(实质重于形式)方;(实质重于形式) o 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,、企业既没有保留通常与所

4、有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制;(具有融资性质的也没有对已售出的商品实施有效控制;(具有融资性质的 售后回购或售后租回)售后回购或售后租回) o 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 ; o 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业 ; o 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 前两条是用来证明销售前两条是用来证明销售 商品的交易是否真正完成的。商品的交易是否真正完成的。 后三条是收入确认的后三条是收入确认的 基本条件,也叫作收入确认基本条件,也叫作收入确认 的核心条件,所

5、有收入的确的核心条件,所有收入的确 认都要满足这三个条件。认都要满足这三个条件。 o 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方。货方。 o 通常情况:凭证或实物交付,主要风险和报酬随之通常情况:凭证或实物交付,主要风险和报酬随之 o 转移;转移; o 某些情况:凭证或实物交付,主要风险和报酬未随某些情况:凭证或实物交付,主要风险和报酬未随 o 之转移:之转移: o (1)商品不符合要求且未根据保证条款弥补;)商品不符合要求且未根据保证条款弥补; o (2)收入能否取得取决于对方是否卖出商品;)收入能否取得取决于对方是否卖出商品; o (3)

6、未完成安装或检验工作,且安装和检验工作)未完成安装或检验工作,且安装和检验工作 o 是合同重要组成部分;是合同重要组成部分; o (4)合同中有退货条款,且无法确定退货可能。)合同中有退货条款,且无法确定退货可能。 (一)确认原则(一)确认原则 【例题例题单选题单选题】 下列各项中,关于收入表述不正确的是(下列各项中,关于收入表述不正确的是( )。(。(2012 年)年) A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制, 则不应确认收入 B.企业采用交款提货方式销售商品,通常应在开出发 票账单并收到货款时确认收入 C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估 计的,应采用完工百分比法确认提

7、供劳务收入 D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可 靠计量,但已收到价款的,应按照已收到的价款确认收入 【答案】D 【解析】企业销售商品确认收的一个条件就是要满足 成本能够可靠计量,所以选项D错误。 (二)一般销售商品业务收入的处理(二)一般销售商品业务收入的处理 o 1、销售商品采用托收承付方式的,在办妥、销售商品采用托收承付方式的,在办妥 托收手续时确认收入;托收手续时确认收入; o 2、交款提货销售商品的,在开出发票账单、交款提货销售商品的,在开出发票账单 收到货款时确认收入收到货款时确认收入 。 确认销售商品收入时,应按实际收到或应收的金额, 借记“应收账款”、“应收票据”、

8、“银行存款”等科目, 按确定的销售收入金额,贷记“主营业务收入”等科目, 按增值税专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税 费应交增值税 (销项税额)”科目;同时,按销售商品 的实际成本,借记“主营业务成本”等科目,贷记“库存 商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际 成本。 【教材例教材例4-1】 (1)借:应收账款)借:应收账款 702 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 102 000(2)借:主营业务成本)借:主营业务成本 420 00 贷:库存商品贷:库存商品 420 000 甲公司采用托收

9、承付结算方式销售一批商品,甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品, 开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元,元, 增值税税额为增值税税额为102 000元;商品已经发出,并已向元;商品已经发出,并已向 银行办妥托收手续;该批商品的成本为银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元。元。 甲公司会计分录如下:甲公司会计分录如下: 【教材例教材例4-3】 o 甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票 上注明售价为上注明售价为400 000元,增值税税额为元,增值税税额为68 000元;元; 甲公

10、司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票 面金额为面金额为468 000元,期限为元,期限为2个月;该批商品已经个月;该批商品已经 发出,甲公司以银行存款代垫运杂费发出,甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元;该批元;该批 商品成本为商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下:元。甲公司会计分录如下: 借:应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 银行存款 2 000 借:主营业务成本 320 000 贷:库存商品 320 000 (三)已经发出但不符合

11、销售商品收入确(三)已经发出但不符合销售商品收入确 认条件的商品的处理认条件的商品的处理 u如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五 个条件中的任何一条,均不应确认收入。个条件中的任何一条,均不应确认收入。 (1)企业对于发出的商品,在不能确认收入时:)企业对于发出的商品,在不能确认收入时: 借:发出商品借:发出商品 贷:库存商品贷:库存商品 (2)发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本)发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:发出商品贷:发出商品 “发出商品发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表科目的

12、期末余额应并入资产负债表“存货存货” 项目反映。项目反映。 (3)发出商品不符合收入确认条件时,如果)发出商品不符合收入确认条件时,如果 销售该商品的纳税义务已经发生销售该商品的纳税义务已经发生 借:应收账款借:应收账款 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额应交增值税(销项税额 ) 将货物交付他人代销时,不符合会计上 收入确定的条件,但是增值税上视同销 售,发生了增值税纳税义务。 【判断题判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的 产品,销售方仍应作为本企业库存商品核算。(产品,销售方仍应作为本企业库存商品核算。(2009年)年) 【例例】

13、 【答案】 企业已经将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方了,企业只保留商品所有权上的次要风险 和报酬,这批商品不再属于企业的资产。 【单选题单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商 品,应借记的科目是(品,应借记的科目是( )。()。(2007年)年) A.在途物资在途物资 B.发出商品发出商品 C.库存商品库存商品 D.主营业务成本主营业务成本 【答案】B 应借记“发出商品”科目,贷记“库存商品” 科目。 (四)现金折扣、商业折扣和销售折让(四)现金折扣、商业折扣和销售折让 的处理的处理 o1、现金折扣、现金折扣 o 现金折扣是指债权人

14、为鼓励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款而像债务人提供的债务扣除。限内付款而像债务人提供的债务扣除。 o 企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除 现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现 金折扣在实际发生时计入当期财务费用。金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 o 企业所得税法:处理方式与会计上相同企业所得税法:处理方式与会计上相同 2、商业折扣、商业折扣 o 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价 格扣除。格扣除。 o 企业销售商品涉及商

15、业折扣的,应当按照扣除企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 o 企业所得税法:企业所得税法:处理方式与会计上相同。处理方式与会计上相同。 o 增值税法:增值税法:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销纳税人采取折扣方式销售货物,如果销 售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折 扣后的金额征收增值税。扣后的金额征收增值税。 o 注:上述分别注明指在同一张发票的注:上述分别注明指在同一张发票的“金额金额”栏注明销售额栏注明销售额 ,仅在,仅在“备注备注”中注明的,折扣额不得

16、从销售额中扣除。中注明的,折扣额不得从销售额中扣除。 甲公司为增值税一般纳税企业,212年3月1日 销售A商品10 000件,每件商品的标价为20元(不含 增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用 的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予 购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折 扣条件为2/10,1/20,n/30;A商品于3月1日发出, 符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。假定计算 现金折扣时考虑增值税。 【教材例教材例4-5】 (1)3月月1日销售实现时:日销售实现时: 借:应收账款借:应收账款 210 600 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 180 000

17、 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 30 600 借:主营业务成本借:主营业务成本 120 000 (1210 000) 贷:库存商品贷:库存商品 120 000 (2)3月月9日收到货款时:日收到货款时: 借:银行存款借:银行存款 206 388 财务费用财务费用 4 212(2106002%) (考虑增值税考虑增值税) 贷:应收账款贷:应收账款 210 600 o 借:银行存款借:银行存款 208 494 o 财务费用财务费用 2 106 o 贷:应收账款贷:应收账款 210 600 o 若购货方于若购货方于3月底才付款,则应按全额付款月底才付款,则应按全额付款

18、 。甲公司在收到货款时的会计分录为:。甲公司在收到货款时的会计分录为: o 借:银行存款借:银行存款 210 600 o 贷:应收账款贷:应收账款 210 600 本例中,若购货方于本例中,若购货方于3月月19日付款,则享有的现日付款,则享有的现 金折扣为金折扣为2 106 (180 000+30 600) 1%) 元。元。 【单选题单选题】企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的 现金折扣,应当(现金折扣,应当( )。)。 (2010年)年) A.确认当期财务费用确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用确

19、认当期管理费用 D.确认当期主营业务成确认当期主营业务成 本本 【答案】A 对于客户实际享受的现金折扣应当确认当 期财务费用。 【单选题单选题】某企业某企业2008年年8月月1日赊销一批商品,售价为日赊销一批商品,售价为 120 000元(不含增值税),适用的增值税税率为元(不含增值税),适用的增值税税率为17%。 规定的现金折扣条件为规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金,计算现金 折扣时考虑增值税。客户于折扣时考虑增值税。客户于2008年年8月月15日付清货款,该日付清货款,该 企业收款金额为(企业收款金额为( )元。()元。(2009年)年) A.118 800 B.

20、137 592 C.138 996 D.140 400 【答案答案】C 该企业收款金额该企业收款金额120 000 (1+17%)(1-1%)138 996(元)。(元)。 【单选题单选题】某企业某月销售商品某企业某月销售商品100件,每件售价件,每件售价 2.5万元,当月发生现金折扣万元,当月发生现金折扣15万元、销售折让万元、销售折让 25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收万元。该企业上述业务计入当月主营业务收 入的金额为(入的金额为( )万元。)万元。 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235【答案答案】A 现金折扣计入财务费用,销售折现金折扣计入财务费用,销售折 让冲

21、减主营业务收入。当期主营业务收入的金额让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额 =1002.5-25=225(万元)。(万元)。 【单选题单选题】某工业企业销售产品每件某工业企业销售产品每件110元,若元,若 客户购买客户购买200件(含件(含200件)以上,每件可得到件)以上,每件可得到 10元的商业折扣。某客户元的商业折扣。某客户2009年年12月月10日购日购 买该企业产品买该企业产品200件,按规定现金折扣条件为件,按规定现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30。适用的增值税税率为。适用的增值税税率为 17%。该企业于。该企业于12月月26日收到该笔款项时,应日收到该笔款项时,应

22、 给予客户的现金折扣为(给予客户的现金折扣为( )元。(假定计算现)元。(假定计算现 金折扣时不考虑增值税)金折扣时不考虑增值税) A.0 B.200 C.234 D.220 B 【解析解析】应给予客户的现金折扣(应给予客户的现金折扣(110-10) 2001%200(元)。(元)。 【例题例题9计算分析题计算分析题】 甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值 税税率为税税率为17%。2011年年3月月1日,向乙公司销售日,向乙公司销售 某商品某商品1 000件,每件标价件,每件标价2 200元,实际售价元,实际售价2 000元元(售价中不含增值税税额售价中

23、不含增值税税额),已开出增值税专,已开出增值税专 用发票,商品已交付给乙公司。为了及早收回货款用发票,商品已交付给乙公司。为了及早收回货款 ,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10 ,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值。假定计算现金折扣时不考虑增值 税。税。 要求:要求: (1)编制甲公司销售商品时的会计分录)编制甲公司销售商品时的会计分录 ( “应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及专科目要求写出明细科目及专 栏)。栏)。 (1)甲公司销售商品时:)甲公司销售商品时: 借:应收账款借:应收账款 234 贷:主营业务收入贷:主营业务收

24、入 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 (2)根据以下假定,分别编制甲公司收到款)根据以下假定,分别编制甲公司收到款 项时的会计分录。项时的会计分录。 乙公司在乙公司在3月月8日按合同规定付款,甲公日按合同规定付款,甲公 司收到款项并存入银行。司收到款项并存入银行。 乙公司在乙公司在3月月19日按合同规定付款,甲日按合同规定付款,甲 公司收到款项并存入银行。公司收到款项并存入银行。 乙公司在乙公司在3月月29日按合同规定付款,甲日按合同规定付款,甲 公司收到款项并存入银行。(答案中的金额单公司收到款项并存入银行。(答案中的金额单 位用万元表示)位用万元表示)

25、 (2) 乙公司在乙公司在3月月8日付款,享受日付款,享受4万元的现金折扣,万元的现金折扣,(即即 2002% 借:银行存款借:银行存款 230 财务费用财务费用 4 贷:应收账款贷:应收账款 234 乙公司在乙公司在3月月19日付款,享受日付款,享受2万元的现金折扣,万元的现金折扣,(即即 2001%) 借:银行存款借:银行存款 232 财务费用财务费用 2 贷:应收账款贷:应收账款 234 乙公司在乙公司在3月月29日付款,不能享受折扣,应全额付款日付款,不能享受折扣,应全额付款 借:银行存款借:银行存款 234 贷:应收账款贷:应收账款 234 o 现金折扣是企业为了现金折扣是企业为了

26、尽快收回资金,本质尽快收回资金,本质 是一种财务管理方式是一种财务管理方式 。 o 商业折扣是企业为了商业折扣是企业为了 促进经营销售的方式促进经营销售的方式 ,本质是一种经营模,本质是一种经营模 式。式。 现金折扣和商业折扣的区别现金折扣和商业折扣的区别 3、销售折让、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合销售折让是指企业因售出商品的质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。格等原因而在售价上给予的减让。 o 如发生在确认销售收入之前,在确认销售收入时直如发生在确认销售收入之前,在确认销售收入时直 接扣除销售折让后的金额确认;接扣除销售折让后的金额确认; o 如发生在确认销售收入之后,

27、且不属于资产负债表如发生在确认销售收入之后,且不属于资产负债表 日后事项的,应在发生时冲减当期销售收入,如按日后事项的,应在发生时冲减当期销售收入,如按 规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的增规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的增 值税销项税额。值税销项税额。 【教材例教材例4-6】 甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税 专用发票上注明的售价为100 000元,增值税税额 为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到 后乙公司发现商品质量不符合合同的要求,要求在价 格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符 合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开 具了增值

28、税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确 认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的 销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计 处理如下: (2)发生销售折让时: 借:主营业务收入 5 000(100 0005%) 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷:应收账款 5 850 (3)实际收到款项时: 借:银行存款 111 150 贷:应收账款 111 150 (1)销售实现时: 借:应收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 借:主营业务成本 70 000 贷:库存商品 70 000 本例中,假定发生销售折让前,因该项销

29、售在货款本例中,假定发生销售折让前,因该项销售在货款 回上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售回上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售 收入,纳税义务也未发生;发生销售折让后收入,纳税义务也未发生;发生销售折让后2个月,个月, 乙公司承诺近期付款。乙公司承诺近期付款。 (1)发出商品时:)发出商品时: 借:发出商品借:发出商品 70 000 贷:库存商品贷:库存商品 70 000 (2)乙公司承诺付款,甲公司确认销售收入时:)乙公司承诺付款,甲公司确认销售收入时: 借:应收账款借:应收账款 111 15 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 95 000(100 000- 100 0005

30、%) 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 16 150 借:主营业务成本借:主营业务成本 70 000 贷:发出商品贷:发出商品 70 000 (3)实际收到款项时:)实际收到款项时: 借:银行存款借:银行存款 111 150 贷:应收账款贷:应收账款 111 150 【判断题判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折企业已确认销售收入的售出商品发生销售折 让,且不属于资产负债让,且不属于资产负债 表日后事项的,应在发生时冲表日后事项的,应在发生时冲 减销售收入。减销售收入。 【答案】 企业已经确认收入的销售折让,如果不 是资产负债表日后事项,应该冲减发生时的销售

31、收入。 【例题例题11判断题判断题】企业在确认商品销售收入后发生的企业在确认商品销售收入后发生的 销售折让,应在实际发生时计入财务费用。(销售折让,应在实际发生时计入财务费用。( ) 【答案】 销售折让发生时一般应直接冲减发生销 售折让当月的销售收入,而不是计入财务费用。 【例题例题12判断题判断题】现金折扣和销售折让,均应在实现金折扣和销售折让,均应在实 际发生时计入当期财务费用。际发生时计入当期财务费用。 【答案】 对于企业在销售收入确认之后发生的销售 折让,一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。 (五五)销售退回的处理销售退回的处理 1、对于未确认收入的售出商品发生的销售退回、对于未确认

32、收入的售出商品发生的销售退回 借:库存商品借:库存商品 贷:发出商品贷:发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生,若原发出商品时增值税纳税义务已发生, 借:应交税费借:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 贷:应收账款贷:应收账款 2、对于已确认收入的售出商品发生的销售退回、对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 在在发生时冲减当期发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售商品收入、销售成本等。 应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如按规应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如按规 定允许扣除增值税税额的,定允许扣除增值税税额的, 【教材例教材例4-9】 甲公司在甲公司

33、在212年年3月月18日向乙公司销售一日向乙公司销售一 批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元,增值税税额为元,增值税税额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为 26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定 的现金折扣条件为:的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。乙公。乙公 司在司在212年年3月月27日支付货款。日支付货款。212年年7月月5日,日, 该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支 付有关退货款。假定计算现金折扣

34、时不考虑增值税。付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下: (1)212年年3月月18日销售实现时:日销售实现时: 借:应收账款借:应收账款 58 500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 8 500 借:主营业务成本借:主营业务成本 26 000 贷:库存商品贷:库存商品 26 000 (2)212年年3月月27日收到货款时,发生现金折扣日收到货款时,发生现金折扣 1 000(50 0002%)元,实际收款)元,实际收款57 500 (58 500-1 000)元:)

35、元: 借:银行存款借:银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 58 500 (3)212年年7月月5日发生销售退回时:日发生销售退回时: 借:主营业务收入借:主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 8 500 贷:银行存款贷:银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 借:库存商品借:库存商品 26 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 26 000 (六)采用预收款方式销售商品的处理(六)采用预收款方式销售商品的处理 o 采用预收款方式销售商品时,收到预付款时采用预收款方式销售商品时,收到

36、预付款时 ,确认一笔负债,在,确认一笔负债,在发出发出商品时确认销售收商品时确认销售收 入。入。 【教材例教材例4-10】 o 甲公司与乙公司签订协议,采用预收款方式向甲公司与乙公司签订协议,采用预收款方式向 乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 600 000元。协议约定,该批商品销售价格元。协议约定,该批商品销售价格 为为800 000元,增值税税额为元,增值税税额为136 000元元 ;乙公司应在协议签订时预付;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(的货款( 按销售价格计算),剩余货款于按销售价格计算),剩余货款于2个月后支付个月后支付 。甲公司的

37、会计处理如下:。甲公司的会计处理如下: (1)收到)收到60%货款时:货款时: 借:银行存款借:银行存款 480 000 贷:预收账款贷:预收账款 480 000 (2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时:)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时: 借:预收账款借:预收账款 480 000 银行存款银行存款 456 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 136000 借:主营业务成本借:主营业务成本 600 000 贷:库存商品贷:库存商品 600 000 (七)采用支付手续费方式委托代销商(七)采用支付手续费方

38、式委托代销商 品的处理品的处理 1、视同买断代销方式、视同买断代销方式 o 由委托方和受托方签订协议,委托方按协议由委托方和受托方签订协议,委托方按协议 价格收取委托代销商品的货款,实际售价可由受价格收取委托代销商品的货款,实际售价可由受 托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托 方所有的销售方式。方所有的销售方式。 o 在符合销售商品收入确认条件时,委托方应在发在符合销售商品收入确认条件时,委托方应在发 出商品时确认收入。出商品时确认收入。 2、收取手续费方式、收取手续费方式 u 根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销根据所供销的商品数量向委托

39、方收取手续费的销 售方式。售方式。 o 委托方发出商品时通过委托方发出商品时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方于收到代销清单时确认收入。 o 受托方受托方 应在商品销售后,按合同或协议约定的方应在商品销售后,按合同或协议约定的方 法计算确定的手续费确认收入。法计算确定的手续费确认收入。 委托方在发出商品时,委托方在发出商品时, 商品所有权上的主要商品所有权上的主要 风险和报酬并未转移风险和报酬并未转移 (1)委托方的会计处理流程)委托方的会计处理流程 发出商品发出商品 借:委托代销商品借:委托代销商品 贷:库存商品贷:库存商品 、 收到代销清单

40、时收到代销清单时(确认销售收入)(确认销售收入) 借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税应交增值税(销项税 额)额) 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:委托代销商品贷:委托代销商品 借:销售费用借:销售费用 贷:应收账款贷:应收账款 委托代销商品在期委托代销商品在期 末计入存货末计入存货 收到货款时收到货款时 借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款 (2)受托方的会计处理流程)受托方的会计处理流程 收到代销商品收到代销商品 借:受托代销商品借:受托代销商品 贷:受托代销商品款贷:受托代销商品款 对外销售时对外销售时 借:银

41、行存款借:银行存款 贷:受托代销商品贷:受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税(销项应交增值税(销项 税额)税额) 受托代销商品不属受托代销商品不属 于受托方的存货于受托方的存货 收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时 借:应交税费借:应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:应付账款贷:应付账款 借:受托代销商品款借:受托代销商品款 贷:应付账款贷:应付账款 支付货款并计算代销手续费时支付货款并计算代销手续费时 借:应付账款借:应付账款 贷:银行存款贷:银行存款 其他业务收入其他业务收入 【教材例教材例4-11】 甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发 出,每件成本

42、为60元。合同约定丙公司应按每件100 元对外销售,甲公司按售价的10%向丙公司支付手续 费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用 发票上注明的销售价格为10000元,增值税税额为1 700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代 销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用 发票。假定:甲公司发出商品时纳税义务尚未发生; 甲公司采用实际成本核算,丙公司采用进价核算代销 商品。 甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下: (1)发出商品时:)发出商品时: 借:委托代销商品借:委托代销商品 12 000 贷:库存商品贷:库存商品 12 000 (2)收到代销清单时:)收到代销清单时

43、: 借:应收账款借:应收账款 11 700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 1 700 借:主营业务成本借:主营业务成本 6 000 贷:委托代销商品贷:委托代销商品 6 000 借:销售费用借:销售费用 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 1 000 代销手续费金额代销手续费金额=1000010%=1000( 元)元) (3)收到丙公司支付的货款时:)收到丙公司支付的货款时: 借:银行存款借:银行存款 10 700 贷:应收账款贷:应收账款 10 700 丙公司的会计处理如下:丙公司的会计处理如下: (1)收到商

44、品时:)收到商品时: 借:受托代销商品借:受托代销商品 20 000 贷:受托代销商品款贷:受托代销商品款 20 000 (2)对外销售时:)对外销售时: 借:银行存款借:银行存款 11 700 贷:受托代销商品贷:受托代销商品 10 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 1 700 (3)收到增值税专用发票时:)收到增值税专用发票时: 借:应交税费借:应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 1 700 贷:应付账款贷:应付账款 1 700 借:受托代销商品款借:受托代销商品款 10 000 贷:应付账款贷:应付账款 10 000 (4)支付货款并

45、计算代销手续费时:)支付货款并计算代销手续费时: 借:应付账款借:应付账款 11 700 贷:银行存款贷:银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 000 下列各项中,关于收入确认表述正确的是下列各项中,关于收入确认表述正确的是 (2010 年)年) A.采用预收货款方式销售商品,应在收到货款时采用预收货款方式销售商品,应在收到货款时 确认收入确认收入 B.采用分期收款方式销售商品,应在货款全部收采用分期收款方式销售商品,应在货款全部收 回时确认收入回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品,应在开出发票收采用交款提货方式销售商品,应在开出发票收 到货款时确认收入到货款时确认收入

46、D.采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在 发出商品时确认收入发出商品时确认收入 【例题例题14单选题单选题】 【答案】C 采用预收货款方式销售商品的,应该 在发出商品的时候确认收入,选项A错误;采用分 期收款方式销售商品的,在发出商品的时候确认收 入,选项B错误;采用交款提货方式销售商品,应 该在开出发票收到货款的时候确认收入,选项C正 确;采用支付手续费委托代销方式销售商品,应该 在收到代销清单时确认收入,选项D错误。 企业销售原材料等时,应将收入计入其他业务收入科目,企业销售原材料等时,应将收入计入其他业务收入科目, 其他会计核算与一般性销售行为

47、相同。其他会计核算与一般性销售行为相同。 (八)销售材料等存货的处理(八)销售材料等存货的处理 【例题例题16多选题多选题】下列各项中,工业企业应确认为其他业务收入的有下列各项中,工业企业应确认为其他业务收入的有 ( )。()。(2009年)年) A.对外销售材料收入对外销售材料收入 B.出售专利所有权收益出售专利所有权收益 C.处置营业用房净收益处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入转让商标使用权收入 【答案答案】AD 选项选项B出售无形资产所有权和选项出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是处置营业用房都是 非日常经营活动,取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中,不非日常经营活动,

48、取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中,不 记入到记入到“其他业务收入其他业务收入”科目科目 二二 、提供劳务收入、提供劳务收入 (一一) 持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成 的劳务。的劳务。 即用即用“劳务成本劳务成本”科目将发生科目将发生 的成本归集,然后结转到的成本归集,然后结转到“主主 营业务成本营业务成本”,类似,类似“中转站中转站” 企业应在为提供劳务发生相关支出时,借记企业应在为提供劳务发生相关支出时,借记“劳务劳务 成本成本”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“原原 材料材料”等科目。劳务完成

49、确认劳务收入时,按确定的收入金等科目。劳务完成确认劳务收入时,按确定的收入金 额,借记额,借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目,贷记等科目,贷记“主营主营 业务收入业务收入”等科目;同时,结转相关劳务成本,借记等科目;同时,结转相关劳务成本,借记“主营主营 业务成本业务成本”等科目,贷记等科目,贷记“劳务成本劳务成本”科目。科目。 甲公司应在安装完成时作如下会计分录: 借:应收账款(或银行存款) 9 000 贷:主营业务收入 9 000 借:主营业务成本 5 000 贷:银行存款等 5 000 甲公司于212年3月10日接受一项设备安装任务 ,该安装任务可一次完成,合同总价款9

50、 000元,实 际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司 的主营业务。不考虑相关税费。 【教材例教材例4-13】 若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期 间)才能完成,则应在为提供劳务发生有关支出时: 借:劳务成本 贷:银行存款等 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务 总成本时: 借:应收账款(或银行存款) 9 000 贷:主营业务收入 9 000 借:主营业务成本 5 000 贷:劳务成本 5 000 1、提供劳务的交易结果能够可靠估计、提供劳务的交易结果能够可靠估计 (1)提供劳务的交易结果能够可靠估计的)提供劳务的交易结果能够可靠估计的 条件条件 收入的金额能够可

51、靠地计量;收入的金额能够可靠地计量; 相关的经济利益很可能流入企业;相关的经济利益很可能流入企业; 交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量 (二)劳务的开始和完成分属不同的会(二)劳务的开始和完成分属不同的会 计期间计期间 o 完工进度测量方法:完工进度测量方法: o 已完工作的测量,这是一种比较专业的测量已完工作的测量,这是一种比较专业的测量 方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行 测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易测量,并按一定方法计算确定提

52、供劳务交易 的完工程度。的完工程度。 o 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 o 已经发生的成本占估计总成本的比例,这种已经发生的成本占估计总成本的比例,这种 方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的 完工程度。完工程度。 完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 u 本期确认的收入本期确认的收入 u 提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度-以前会计期间以前会计期间 累计已确认提供劳务收入累计已确认提供劳务收入 u 本期确认的成本本期确认的成本 u 提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额完工进度完工进

53、度-以前会计以前会计 期间累计已确认提供劳务成本期间累计已确认提供劳务成本 【例题例题18单选题单选题】某企业某企业2007年年10月承接一项设月承接一项设 备安装劳务,劳务合同总收入为备安装劳务,劳务合同总收入为200万元,预计合同万元,预计合同 总成本为总成本为140万元,合同价款在签订合同时已收取,万元,合同价款在签订合同时已收取, 采用完工百分比法确认劳务收入。采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳年已确认劳 务收入务收入80万元,截至万元,截至2008年年12月月31日,该劳务的日,该劳务的 累计完工进度为累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳年该企业应确认的劳

54、务收入为(务收入为( )万元。()万元。(2009年)年) A.36 B.40 C.72 D.120 【答案答案】B ,2008年该企业应确认的劳务收入年该企业应确认的劳务收入20060 -8040(万元)。(万元)。 【例题例题19多选题多选题】下列各项中,可用于确定所提供下列各项中,可用于确定所提供 劳务完工进度的方法有(劳务完工进度的方法有( )。()。(2009年)年) A.根据测量的已完工作量加以确定根据测量的已完工作量加以确定 B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定 C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定按已经收到的金额占合

55、同总金额的比例计算确定 D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算 确定确定 【答案答案】ABD 【例题例题21计算分析题计算分析题】甲、乙两公司签订了一份甲、乙两公司签订了一份 800万元的劳务合同,甲公司为乙公司开发一套系万元的劳务合同,甲公司为乙公司开发一套系 统软件(以下简称项目)。统软件(以下简称项目)。2010年年3月月2日项目开日项目开 发工作开始,预计发工作开始,预计2012年年2月月26日完工。预计开日完工。预计开 发完成该项目的总成本为发完成该项目的总成本为720万元。其他有关资料万元。其他有关资料 如下:如下: (1)2010

56、年年3月月30日,甲公司预收乙公司支付的日,甲公司预收乙公司支付的 项目款项目款350万元存入银行。万元存入银行。 (2)2010年甲公司为该项目实际发生劳务成本年甲公司为该项目实际发生劳务成本 252万元。万元。 (3)至)至2011年年12月月31日,甲公司为该项目累计日,甲公司为该项目累计 实际发生劳务成本实际发生劳务成本630万元。万元。 (4)甲公司在)甲公司在2010年、年、2011年年末均能对该年年末均能对该 项目的结果予以可靠估计。项目的结果予以可靠估计。 假定甲公司按已经发生成本占估计总成本的比例确假定甲公司按已经发生成本占估计总成本的比例确 定完工程度。定完工程度。 要求:

57、要求: (1)计算甲公司)计算甲公司2010年、年、2011年该项目的完年该项目的完 成程度。成程度。 (2)计算甲公司)计算甲公司2010年、年、2011年该项目确认年该项目确认 的收入和费用。的收入和费用。 (3)编制甲公司)编制甲公司2010年收到项目款、确认收入年收到项目款、确认收入 和费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表和费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表 示)示) 【答案答案】 (1)2010年该项目的完成程度年该项目的完成程度 252720100%=35% 2011年该项目的完成程度年该项目的完成程度 630720100%=87.5% (2)2010年该项目的收入年

58、该项目的收入80035% 280(万元)(万元) 2010年该项目的费用年该项目的费用 72035%252(万元)(万元) 2011年该项目的收入年该项目的收入 80087.5%280420(万元)(万元) 2011年该项目的费用年该项目的费用 72087.5%252378(万元)(万元) (3)借:银行存款)借:银行存款 350 贷:预收账款贷:预收账款 350 借:预收账款借:预收账款 280 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 280 借:主营业务成本借:主营业务成本 252 贷:劳务成本贷:劳务成本 252 2 2、提供劳务交易结果不能可靠估计、提供劳务交易结果不能可靠估计 o 应当分别

59、下列情况处理:应当分别下列情况处理: u(1)已经发生的劳务成本预计)已经发生的劳务成本预计能够得到能够得到 补偿补偿的,应当按照已经发生的劳务成本的,应当按照已经发生的劳务成本 金额确认提供劳务收入,并按相同金额金额确认提供劳务收入,并按相同金额 结转劳务成本。结转劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计)已经发生的劳务成本预计只能部分得只能部分得 到补偿到补偿的,应当按照能够得到补偿的劳务成的,应当按照能够得到补偿的劳务成 本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本 结转劳务成本。结转劳务成本。 (3)已经发生的劳务成本预计)已经发生的劳务成本预计全部不能

60、得全部不能得 到补偿到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入的,应当将已经发生的劳务成本计入 当期损益,不确认提供劳务收入。当期损益,不确认提供劳务收入。 【教材例教材例4-14】 甲公司于甲公司于212年年12月月25日接受日接受 乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,个月, 213年年1月月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公日开学。协议约定,乙公司应向甲公 司支付的培训费总额为司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,元,分三次等额支付, 第一次在开学时预付,第二次在第一次在开学时预付,第二次在213年年3月月1日支日支 付,第三次在培训

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