有关企业现金流量表分析过程讲解

1、由中财和国际教育集团及总会计师协会 专家项目组成员周国海教授讲解。 现金流量表编制与分析现金流量表编制与分析 任务任务3.13.1编制资现金流量表编制资现金流量表 活动活动3 3.1.1.1.1初识现金流量表初识现金流量表 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 任务任务3.23.2分析现金流量债表分析现金流量债表 活动活动3 3.2.1.2.1分析现金流动性分析现金流动性 活动活动3.2.23.2.2分析获取现金能力分析获取现金能力 主要内容：主要内容： 什么是现金流量表？什么是现金流量表？ 现金流量表的结构？现金流量表的结构？ 现金流量表的作用？现金流量表的作用？ 问题问

2、题 问题问题1 1：现金流量表依据的发生制是什么？：现金流量表依据的发生制是什么？ 问题问题2 2：为什么企业有时会出现：为什么企业有时会出现： 利润表上有钱赚，但企业却没钱花的利润表上有钱赚，但企业却没钱花的 情况？情况？ 现金流量概述现金流量概述 现金流量表是以现金流量为基础编制的，反现金流量表是以现金流量为基础编制的，反 映企业在映企业在一定会计期间一定会计期间现金流入与流出情况现金流入与流出情况 的会计报表。的会计报表。 活动活动3.1.13.1.1初识现金流量表初识现金流量表 （二）相关概念的理解（二）相关概念的理解 1 1、一定会计期间：、一定会计期间：是时间段是时间段 年度报表：

3、本期金额、上期金额年度报表：本期金额、上期金额 中期报表：半年度、季度、月份中期报表：半年度、季度、月份 中期提供比较数中期提供比较数 年初到本中期末数年初到本中期末数 上年度年初至可比中期末数上年度年初至可比中期末数 活动活动3.1.13.1.1初识现金流量表初识现金流量表 2 2、现金流量表的编制基础：、现金流量表的编制基础：现金现金 现金（广义）现金（广义） 库存现金库存现金 可以随时用于支付的银行存款可以随时用于支付的银行存款 其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、 银行本票等银行本票等 2 2、现金流量表的编制基础：、现金流量表的编制基础：现金及现金

4、等价现金及现金等价 物物 （1 1）现金（广义）现金（广义） 库存现金库存现金 可以随时用于支付的银行存款可以随时用于支付的银行存款 其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行 本票等本票等 （2 2）现金等价物：）现金等价物： 一般是指三个月内到期的债券投资一般是指三个月内到期的债券投资 （3 3）编制基础与编制范围）编制基础与编制范围 现金流量现金流量必然产生于当期发生的必然产生于当期发生的各项各项涉及现金涉及现金的的 经济业务的发生额经济业务的发生额之中，企业日常发生的经济业之中，企业日常发生的经济业 务，若仅涉及内部务，若仅涉及内部各现金项目之间各

5、现金项目之间的增减变动，的增减变动， 因为没有增加或减少企业现金总额，形成增量现因为没有增加或减少企业现金总额，形成增量现 金，所以这样的经济业务金，所以这样的经济业务不会产生现金流量不会产生现金流量。 同时涉及现金各项目与非现金各项目同时涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减之间的增减 变动，才会发生企业现金的流入或流出，从而产变动，才会发生企业现金的流入或流出，从而产 生增量现金，形成现金流量。生增量现金，形成现金流量。 比如，企业从银行存款中提取现金，将库存现比如，企业从银行存款中提取现金，将库存现 金存入银行；金存入银行； 或用银行存款向银行申请签发银行汇票、银行或用银行存款向银行申请

6、签发银行汇票、银行 本票；或将银行存款转入信用证、信用卡；本票；或将银行存款转入信用证、信用卡； 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 或委托开户银行将存款汇往外地某银行机构开或委托开户银行将存款汇往外地某银行机构开 设临时采购专用的外埠存款等经济业务，除支设临时采购专用的外埠存款等经济业务，除支 付必要的手续费外，现金并没有增加流入或流付必要的手续费外，现金并没有增加流入或流 出企业，只能属于企业内部现金存放形式的转出企业，只能属于企业内部现金存放形式的转 换，不形成现金流量。换，不形成现金流量。 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 同样，仅涉及现金

7、与现金等价物之间的转同样，仅涉及现金与现金等价物之间的转 换的经济业务也不产生增量现金，也不形换的经济业务也不产生增量现金，也不形 成现金流量。比如，企业用现金购买将于成现金流量。比如，企业用现金购买将于 3 3个月内到期的可交易流通的国库券，以个月内到期的可交易流通的国库券，以 及到期收回国库券本金等。及到期收回国库券本金等。 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 3 3、现金流量、现金流量 是指企业现金流动的数量是指企业现金流动的数量 现金流入量：进入到企业里的现金量现金流入量：进入到企业里的现金量 现金流出量：从企业里支出的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量 现金

8、净流量（现金净额）现金净流量（现金净额） = =现金流入量现金流入量- -现金流出量现金流出量 4 4、现金流量表依据的发生制、现金流量表依据的发生制 收付实现制收付实现制 即：以即：以现金现金收到或付出为标准，来记录收入收到或付出为标准，来记录收入 的实现和费用的发生。的实现和费用的发生。 只要现金在本期进来企业，就是本期的只要现金在本期进来企业，就是本期的 现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项 只要现金在本期支付出去，就是本期的只要现金在本期支付出去，就是本期的 现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应 付款。付款

9、。 【案例案例】：判断是否列入：判断是否列入8 8月份现金流量表月份现金流量表 20062006年年8 8月，假设乐凯胶片发生如下业务：月，假设乐凯胶片发生如下业务： 1 1）本期向）本期向A A公司销售产品中，有公司销售产品中，有5050万元是万元是 收现收入，赊销收现收入，赊销140140万元。万元。 2 2）B B公司签发支票，偿还公司签发支票，偿还20052005年的欠款年的欠款5050 万元万元 3 3）预收）预收C C公司的货款公司的货款5050万元存入银行。万元存入银行。 4 4）通过银行转账补交）通过银行转账补交7 7月份的税款月份的税款1010万元。万元。 解决问题：解决问题

10、： 为什么企业有时会出现为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚，但企业却没钱利润表上有钱赚，但企业却没钱 花？花？ 【案例案例】乐凯胶片乐凯胶片2 2月份：月份： 公司生产的胶片实现收入公司生产的胶片实现收入20002000万元（其万元（其 中收现中收现10001000万元，其余为赊销），从供万元，其余为赊销），从供 应商处付现购买了应商处付现购买了600600万元的原材料。假万元的原材料。假 定公司其他方面的开支忽略不计。定公司其他方面的开支忽略不计。 现金流量表：现金流量表： 现金流入量：现金流入量：10001000万万 现金流出量：现金流出量：600600万万 现金净流量现金净流量=100

11、0=1000万万-600-600万万=400=400万万 利润表：利润表： 企业的利润企业的利润=2000=2000万万-600-600万万=1400=1400万万 利润表：利润表： 净利润净利润=收入收入- -费用费用 依据发生制：权责发生制依据发生制：权责发生制 现金流量表：现金流量表： 现金流量净额现金流量净额=现金流入现金流入- -现金流出现金流出 依据发生制：收付实现制依据发生制：收付实现制 心得：钱是赚回来的，利润是算出来的心得：钱是赚回来的，利润是算出来的 二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构 （一）现金流量表的格式（一）现金流量表的格式 财政部统一规定财政部统一规定 一般企

12、业一般企业 商业银行商业银行 保险公司保险公司 证券公司证券公司 包括两部分：主表、附注包括两部分：主表、附注 1 1、主表部分：、主表部分： 用纯粹的用纯粹的业务语言业务语言来描述现金流量来描述现金流量 经营活动：经营活动： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 1 1）主表内容：）主表内容： 表头：一定会计期间表头：一定会计期间 主要内容：主要内容： 经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动 现金流入小计现金流入小计 现金流出小计现金流出小计 现金流量净额现金流量净额 1 1）主表内容：）主表内容：

13、表头：一定会计期间表头：一定会计期间 主要内容：主要内容： 经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动 汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金及现金等价物的期初、期末、变动数 现金流入小计现金流入小计 现金流出小计现金流出小计 现金流量净额现金流量净额 2 2）经营活动）经营活动 含义：除投资、筹资以外的所有交易或含义：除投资、筹资以外的所有交易或 事项事项 列示方法：直接法列示方法：直接法 是指通过现金收入和现金支出的是指通过现金收入和现金支出的 主要类别列示经营活动的现金流量。主要类别列示经营活动的现金流量。 项 目本期金额 上期金

14、额 一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表（经营部分）现金流量表（经营部分） 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 3 3）投资活动）投资活动 小企业固定资产、无形资产、其他小企业固定资产、无形资产、其他 非流动资产的购建和短期投资、

15、长非流动资产的购建和短期投资、长 期债券投资、长期股权投资及其处期债券投资、长期股权投资及其处 置活动，包括置活动，包括实物资产投资、也包实物资产投资、也包 括金融资产投资括金融资产投资。 现金流量表（投资部分）现金流量表（投资部分） 编制单位： 年 月 单位：元 项 目本期金额上期金额 二、投资二、投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收 回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支 付的

16、现金 投资所支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 4 4）筹资活动筹资活动 导致企业导致企业资本规模和构成资本规模和构成发生变化的活动发生变化的活动 导致导致债务规模和构成债务规模和构成发生变化的活动。发生变化的活动。 三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额 吸收投资所到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金

17、支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金流量表（筹资部分）现金流量表（筹资部分） 编制单位： 年 月 单位：元 认识现金流量表表尾认识现金流量表表尾 主要列示有关责任人的签名或盖章、报表的主要列示有关责任人的签名或盖章、报表的 编制日期等。见书本编制日期等。见书本 活动活动3.1.13.1.1初识现金流量表初识现金流量表 2 2、补充资料：、补充资料： 用用职业会计专业语言职业会计专业语言来描述现金流量来描述现金流量 将净利润转换为：经营活动现金流量净额将净利润转换为：经营活动现金流量净额 不涉及现金的

18、重大投资和筹资活动不涉及现金的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况 三、现金流量表的作用三、现金流量表的作用 1 1、说明企业现金流入、流出的原因、说明企业现金流入、流出的原因 2 2、规划和预测未来产生现金的能力、规划和预测未来产生现金的能力 3 3、分析净利润与现金流量差异的原因、分析净利润与现金流量差异的原因 4 4、分析财务状况和经营成果的可靠性、分析财务状况和经营成果的可靠性 现金流量表的作用现金流量表的作用 第一，通过编制现金流量表，有利于第一，通过编制现金流量表，有利于 企业管理者企业管理者及时掌握及时掌握企业现金流动的企业现金流动的 信息

19、，明确信息，明确现金流入的来源和流出的现金流入的来源和流出的 去向及其分布去向及其分布，从而使企业管理当局，从而使企业管理当局 作出最优管理决策。作出最优管理决策。 活动活动3.1.13.1.1初识现金流量表初识现金流量表 现金流量表的作用现金流量表的作用 第二，通过编制现金流量表可以弥补第二，通过编制现金流量表可以弥补 资产负债表和利润表的不足。从编制资产负债表和利润表的不足。从编制 原则来看，原则来看，资产负债表和利润表均按资产负债表和利润表均按 照权责发生制原则编制照权责发生制原则编制，而，而现金流量现金流量 表主表则按照收付实现制原则编制表主表则按照收付实现制原则编制。 按照收付实现制

20、确认并计量的现金流按照收付实现制确认并计量的现金流 量，有助于克服按权责发生制确认和量，有助于克服按权责发生制确认和 计量的会计信息的缺陷。计量的会计信息的缺陷。 活动活动3.1.13.1.1初识现金流量表初识现金流量表 现金流量表的作用现金流量表的作用 一方面，一方面，通过对经营活动现金流量与会通过对经营活动现金流量与会 计收入、会计利润的比较计收入、会计利润的比较，可以衡量与评，可以衡量与评 价企业会计收益的质量和潜在的风险；价企业会计收益的质量和潜在的风险； 另一方面，现金流量的多寡，一般另一方面，现金流量的多寡，一般不会不会 受会计政策和会计估计的选择及其变更的受会计政策和会计估计的选

21、择及其变更的 影响影响，可以相对比较客观、真实，具有可，可以相对比较客观、真实，具有可 比性。因此，现金流量表可用以弥补资产比性。因此，现金流量表可用以弥补资产 负债表和利润表的不足。负债表和利润表的不足。 活动活动3.1.13.1.1初识现金流量表初识现金流量表 当堂练习（单选）当堂练习（单选） 1 1、下列各项中，属于企业现金流量表、下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动经营活动 产生的现金流量产生的现金流量”的是的是( () )。 A.A.收到的现金股利收到的现金股利 B.B.支付的银行借款利息支付的银行借款利息 C.C.收到的设备处置价款收到的设备处置价款D.D.支付的经营租赁租金支

22、付的经营租赁租金 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】D D 【解析解析】A A属于投资活动属于投资活动B.B.属于筹资活动属于筹资活动C.C.收属于收属于 投资活动。投资活动。 当堂练习（单选）当堂练习（单选） 2 2、当期销售商品实现收入、当期销售商品实现收入100 000100 000元元; ;应收账款期应收账款期 初余额初余额20 00020 000元，期末余额元，期末余额50 00050 000元元; ;预收账款期初预收账款期初 余额余额10 00010 000元，期末余额元，期末余额30 000

23、30 000元。销售商品、提供元。销售商品、提供 劳务收到的现金项目是劳务收到的现金项目是( )( )。 A.50000 B.90000A.50000 B.90000C.110000 D.150000C.110000 D.150000 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】B B 【解析解析】销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=100 =100 000+(20 000-50 000)+(30 000-10 000)=90 000(000+(20 000-50 000)+(30 000-1

24、0 000)=90 000( 元元) ) 当堂练习（单选）当堂练习（单选） 3 3、(2009)(2009)某企业某企业20082008年度发生以下业务：年度发生以下业务： 以银行存款购买将于以银行存款购买将于2 2个月后到期的国债个月后到期的国债500500 万元，偿还应付账款万元，偿还应付账款200200万元，支付生产人员万元，支付生产人员 工资工资150150万元，购买固定资产万元，购买固定资产300300万元。假定万元。假定 不考虑其他因素，该企业不考虑其他因素，该企业20082008年度现金流量年度现金流量 表中表中“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目

25、 的金额为的金额为() ()万元。万元。 A.200 B.350 A.200 B.350C.650 D.1 150C.650 D.1 150 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】A A 【解析解析】购买购买2 2个月后到期的国债属于用银行个月后到期的国债属于用银行 存款购买了现金等价物，对现金流量不产生影存款购买了现金等价物，对现金流量不产生影 响，因此不用考虑此事项响，因此不用考虑此事项; ;偿还应付账款属于偿还应付账款属于 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金; ;支付生产人支付生产

26、人 员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金 ; ;购买固定资产属于投资活动。因此购买固定资产属于投资活动。因此“购买商购买商 品，接受劳务支付的现金品，接受劳务支付的现金”项目的金额项目的金额=200=200 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 当堂练习（多选）当堂练习（多选） 4 4、(2010)(2010)下列各项中，属于现金流量表下列各项中，属于现金流量表“现现 金及现金等价物金及现金等价物”的有的有( )( )。 A.A.库存现金库存现金 B.B.银行本票存款银行本票存

27、款 C.C.银行承兑汇票银行承兑汇票 D.D.持有持有2 2个月内到期的国债个月内到期的国债 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】ABDABD 当堂练习（多选）当堂练习（多选） 5 5、(2010)(2010)下列各项中，属于现金流量表下列各项中，属于现金流量表“经经 营活动产生的现金流量营活动产生的现金流量”的报表项目有的报表项目有( )( )。 A.A.收到的税费返还收到的税费返还 B.B.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金C.C.销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务 收到的现金收到的现金 D.D.支

28、付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】ACDACD 当堂练习（多选）当堂练习（多选） 6 6、(2008)(2008)下列各项中，应作为现金流量表中下列各项中，应作为现金流量表中 经营活动产生的现金流量的有经营活动产生的现金流量的有( )( )。 A.A.销售商品收到的现金销售商品收到的现金 B.B.取得短期借款收到的现金取得短期借款收到的现金 C.C.采购原材料支付的增值税采购原材料支付的增值税 D.D.取得长期股权投资支付的手续费取得长期股权投资

29、支付的手续费 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】ACAC 【解析解析】选项选项B B是筹资活动的现金流量是筹资活动的现金流量 ; ;选项选项D D是投资活动的现金流量。是投资活动的现金流量。 当堂练习（多选）当堂练习（多选） 7 7、(2007)(2007)下列各项，属于现金流量表中现下列各项，属于现金流量表中现 金及现金等价物的有金及现金等价物的有( )( )。 A.A.库存现金库存现金 B.B.其他货币资金其他货币资金 C.3C.3个月内到期的股票投资个月内到期的股票投资 D.D.不能随时用于支付的银

30、行存款不能随时用于支付的银行存款 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】ABAB 当堂练习（多选）当堂练习（多选） 8 8、(2009)(2009)下列各项中，属于筹资活动现金流量下列各项中，属于筹资活动现金流量 的有的有( )( )。 A.A.分配股利支付的现金分配股利支付的现金 B.B.清偿应付账款支付的现金清偿应付账款支付的现金 C.C.偿还债券利息支付的现金偿还债券利息支付的现金 D.D.清偿长期借款支付的现金清偿长期借款支付的现金 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流

31、量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】ACDACD 当堂练习（判断）当堂练习（判断） 9 9、(2011)(2011)现金流量表中现金流量表中“销售商品、提销售商品、提 供劳务收到的现金供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销项目，反映本企业自营销 售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代 销商品收到的现金。销商品收到的现金。() () 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类及其内容三、现金流量的分类及其内容 【答案答案】 活动活动3.1.23.1.2初识现金流量表初识现金流量表 三、现金流量的分类

32、及其内容三、现金流量的分类及其内容 【解析解析】销售商品、提供劳务收到的现销售商品、提供劳务收到的现 金金=本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 + +本期收到以前期间的应收账款本期收到以前期间的应收账款+ +本期收本期收 到以前期间的应收票据到以前期间的应收票据+ +本期预收账款本期预收账款+ + 本期收到以前期间核销的坏账损失本期收到以前期间核销的坏账损失- -本期本期 销售商品、提供劳务退回的现金销售商品、提供劳务退回的现金)+)+两个两个 附加内容附加内容( (增值税销项税额增值税销项税额+ +销售材料、销售材料、 代销业务所收到的现金代销业务所收到的现金)

33、 ) 理解并掌握：理解并掌握： 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础 收付实现制收付实现制 企业经济活动的分类及报表项目企业经济活动的分类及报表项目 列示列示 理解：现金流量表的作用理解：现金流量表的作用 讲授主要内容：讲授主要内容： 经营活动现金流量的填列经营活动现金流量的填列 投资活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列 筹资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列 其他项目的填列其他项目的填列 第二节第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务 讲授主要内容：讲授主要内容： 经营活动现金流量的填列经营活动现金流量的填列 投资活动现金流量的填列投资活动现金流

34、量的填列 筹资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列 其他项目的填列其他项目的填列 第二节第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务 学习目标：学习目标： 明确各项目的内涵明确各项目的内涵 掌握各项目的基本填列方法掌握各项目的基本填列方法 第二节第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量 现金流入项目：现金流入项目：3 3项项 现金流出项目：现金流出项目：4 4项项 第二节第二节 现金流量表各项目的

35、填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额 一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动

36、产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表（经营活动部分）现金流量表（经营活动部分） 会企会企03 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入应交税费（应交增值税营业收入应交税费（应交增值税销项销项 税）应收票据（期初余额期末余额）税）应收票据（期初余额期末余额） 应收账款（期初余额期末余额）应收账款（期初余额期末余额） 预收账款（期末余额期初余额）预收账款（期末余额期初余额） - -票据贴现的利息票据贴现的利息 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的现金流量填列方法

37、一、经营活动产生的现金流量填列方法 【案例案例】 某企业当月销售业务如下：某企业当月销售业务如下： 销售产品价款为销售产品价款为100 000100 000元，增值税销项税元，增值税销项税 额为额为17 00017 000元，货款及增值税已收到并存元，货款及增值税已收到并存 入银行入银行 销售产品价款为销售产品价款为200 000200 000元，销项税额为元，销项税额为 3400034000元，货款及增值税均未收到；元，货款及增值税均未收到； 收回上年的应收账款收回上年的应收账款7 0007 000元存入银行；元存入银行； 收到商品的预收款收到商品的预收款5 0005 000元存入银行；元存

38、入银行； 【案例案例】 某企业当月销售业务如下：某企业当月销售业务如下： 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为将未到期的应收票据向银行贴现，面值为 292 500292 500元，贴现利息元，贴现利息20 00020 000元，实际收元，实际收 到贴现收入到贴现收入272 500272 500元存入银行账户；元存入银行账户； 销售商品退回，企业以银行存款退回商品销售商品退回，企业以银行存款退回商品 款款1200012000元。元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =（100 000+17 000100 000+17 000）+ +7 000+7 000+5 5 000

39、+000+272 500-272 500-12 00012 000 =389 500=389 500（元（元 ） 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 罚款收入、个人赔偿款、财政补贴收入等罚款收入、个人赔偿款、财政补贴收入等 本项目可根据本项目可根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存 款款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应收款其他应收款”、 “其他应付款其他应付款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的现金流量填列方法一、经营活动产生的现金流量填列方法 购买商品、接受劳务支付的现金购买

40、商品、接受劳务支付的现金 营业成本应交税费（应交增值税营业成本应交税费（应交增值税进项进项 税）（存货期末余额存货年初余额）税）（存货期末余额存货年初余额） （应付账款期初余额应付账款期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额） （应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额） （预付账款期末余额预付账款期初余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额） 当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 当期列入生产成本、制造费用的折旧费当期列入生产成本、制造费用的折旧费 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的

41、现金流量填列方法一、经营活动产生的现金流量填列方法 （四）购买商品、接受劳务支付的现金（四）购买商品、接受劳务支付的现金 1. 1.内容：用广义现金支付的内容：用广义现金支付的 买价：购买商品、劳务、材料买价：购买商品、劳务、材料 增值税进项税额增值税进项税额 企业负担的运杂费企业负担的运杂费 不包括：支付的在建工程材料的价税费不包括：支付的在建工程材料的价税费( (属于投资活动属于投资活动) ) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 的现金的现金 【案例】【案例】 购买材料价款为购买材料价款为20 00020 000元，进项税额为元，进项税额为3

42、3 400400元，以银行存款支付；元，以银行存款支付； 购买材料价款为购买材料价款为30 00030 000元，进项税额为元，进项税额为5 5 100100元，货款与增值税尚未支付；元，货款与增值税尚未支付； 用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银 行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34 34 000000元，材料价款元，材料价款100 000100 000元，其相应的增值元，其相应的增值 税为税为17 00017 000元元 以银行存款预付购材料货款以银行存款预付购材料货款30 00030 000元；元； 【案

43、例】【案例】 以银行存款支付到期的应付票据，到期值为以银行存款支付到期的应付票据，到期值为 68 50068 500元；元； 购买工程用工程物资购买工程用工程物资150 000150 000元（含增值税元（含增值税 ），款项已用银行存款支付。），款项已用银行存款支付。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 =（20 000+3 40020 000+3 400）+ +（100 000+17 000100 000+17 000 ）+ +30 000+30 000+68 50068 500 =238 900=238 900（元）（元） 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及

44、为职工支付的现金 本期已计入生产成本、制造费用、在建本期已计入生产成本、制造费用、在建 工程、管理费用中职工薪酬工程、管理费用中职工薪酬 （应付职工薪酬期初余额（应付职工薪酬期初余额 应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬期末余额） 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的现金流量填列方法一、经营活动产生的现金流量填列方法 （五）（五）支付给职工支付给职工以及以及为职工支付的现金为职工支付的现金 注意：不包括在本项目内职工：注意：不包括在本项目内职工： 退休人员：退休人员： “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金” 在建工程人员、无形资产

45、研发人员：投资活动在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金支付的现金 工资、奖金、工资、奖金、 困难补助等困难补助等 保险、住房公积金等保险、住房公积金等 【案例】【案例】 企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1 000 1 000 000000元，其中，在建工程人员工资元，其中，在建工程人员工资200 000200 000元；元； 支付离退休人员工资支付离退休人员工资400 000400 000元；元； 支付在岗职工困难补助支付在岗职工困难补助100 000100 0

46、00元；元； 支付职工养老保险支付职工养老保险400 000400 000元。元。 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 = = （1 000 000-200 0001 000 000-200 000）+ +100 000+100 000+400 400 000=1 300 000000=1 300 000（元）（元） 支付的各项税费支付的各项税费 当期所得税费用当期所得税费用 + +营业税金及附加营业税金及附加 + +应交税费（增值税应交税费（增值税已交税金）已交税金） - -（应交所得税期末余额（应交所得税期末余额- -应交所得税期初余应交所得税期初余 额）额） 活

47、动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的现金流量填列方法一、经营活动产生的现金流量填列方法 （六）支付的各项税费（六）支付的各项税费 1.1.内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。 2.2.不包括项目：不包括项目： 计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金支付的现金 支付的增值税进项税额：支付的增值税进项税额： “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” 本期退回的税金：列入本

48、期退回的税金：列入“收到的税费返还收到的税费返还” 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、 保险费、经营性租赁支付的租金等保险费、经营性租赁支付的租金等, ,根据根据 “库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”“”“销售费销售费 用用”“”“管理费用管理费用”和和“营业外支出营业外支出”等账等账 户的发生额填列户的发生额填列 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的现金流量填列方法一、经营活动产生的现金流量填列方法 经营活动产生的现金净流量经营活动产生的现金净流量 =

49、经营活动现金流入经营活动现金流入- -营业活动现金流出营业活动现金流出 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 一、经营活动产生的现金流量填列方法一、经营活动产生的现金流量填列方法 现金流量表（部分）现金流量表（部分） 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量本期金额本期金额上期金额上期金额 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期 资产收回的现金净额资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现处置

50、子公司及其他营业单位收到的现 金净额金净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期 资产所支付的现金资产所支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现取得子公司及其他营业单位支付的现 金净额金净额 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 收回短期投资、长期债券和长期股权投资收回短期投资、长期债券和长期股权投资 收到的现金

51、收到的现金 （短期投资期初数（短期投资期初数- -短期投资期末数）短期投资期末数）+ + （长期股权投资期初数长期股权投资期初数- -长期股权投资期末长期股权投资期末 数数）+ +（长期债权投资期初数长期债权投资期初数- -长期债权投长期债权投 资期末数资期末数） 注意：该公式中，如期初数小于期末数，注意：该公式中，如期初数小于期末数， 则在投资所支付的现金项目中核算则在投资所支付的现金项目中核算 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 （一）收回投资收到的现金（一）收回投资收到的现金 含义：反映企业转让或到期收回除现金等

52、价物以含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以 外的其他企业的权益工具、债务工具和合营外的其他企业的权益工具、债务工具和合营 中的权益等投资收到的现金。中的权益等投资收到的现金。 理解：理解： 转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现 金（包括本金及收益）金（包括本金及收益） 转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回 本金（本金（不包括收回的利息不包括收回的利息） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】 企业出售股票，该股票的投资成本企业出售股票，该股票的投资成本25 00025 00

53、0元，出售元，出售 收入收入3000030000元存入银行；元存入银行； 企业出售一项长期股权投资，该投资本金为企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500 500 000000元，转让收入为元，转让收入为480 000480 000元，已存入银行；元，已存入银行； 企业出售某项债权投资，本金为企业出售某项债权投资，本金为300000300000元，收回元，收回 全部投资金额全部投资金额350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是债券元是债券 利息利息 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 =30000+480 000+300 000=30000+480 000

54、+300 000 =810 000 =810 000（元）（元） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 投资收益投资收益- -（应收股利期末数应收股利期末数- -应收股利期初应收股利期初 数数）- -（应收利息期末数应收利息期末数- -应收利息期初数应收利息期初数） 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 （二）（二） 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的 权益工具

55、、债务工具和合营中的权益投资分回权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回 的现金股利和利息。的现金股利和利息。 理解：理解： 持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含出持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含出 售时收到的收益）售时收到的收益） 持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】 企业出售某项债权投资，本金为企业出售某项债权投资，本金为300000300000元，收回元，收回 全部投资金额全部投资金额350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元

56、是债元是债 券利息；券利息； 企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金 股利股利30 00030 000元存入银行；元存入银行； 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 =50 000+30 000=80 000=50 000+30 000=80 000（元）（元） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 处置固定资产、无形资产和其他非流动资处置固定资产、无形资产和其他非流动资 产收回的现金净额产收回的现金净额 根据根据“库存现金库存现金”“”“银行存款银行存款”“”“固定资固定资 产清理产清理”“”“无形资产无形资产”“”“

57、生产性生物资产生产性生物资产” 等账户的本期发生额等账户的本期发生额 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 （三）（三） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额 =处置所得现金处置所得现金 - - 处置时以现金支付的费用处置时以现金支付的费用 出售价款、残值收入出售价款、残值收入 保险赔偿收入保险赔偿收入 清理费、装卸费、清理费、装卸费、 运输费运输费 0 0，本项目反映，本项目反映 v00，列入，列入“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关

58、的现金” 【案例案例】 公司出售一台不需用设备，收到价款公司出售一台不需用设备，收到价款3030万元，设备万元，设备 原价原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元。支付拆卸费用万元。支付拆卸费用 0.20.2万元，运输费用万元，运输费用0.080.08万元。万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额金净额 =300000- 2800= 297200=300000- 2800= 297200元元 短期投资、长期债券和长期股权投资支付短期投资、长期债券和长期股权投资支付 的现金的现金 （短期投资期末数（短期投资期末数- -短

59、期投资期初数）短期投资期初数）+ + （长期股权投资期末数长期股权投资期末数- -长期股权期初数长期股权期初数） + +（长期债权投资期末数长期债权投资期末数- -长期债权期初数）长期债权期初数） 活动活动3.1.23.1.2编制现金流量表编制现金流量表 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 投资支付的现金投资支付的现金 含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企 业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所 支付的现金。支付的现金。 理解：理解： 购入短期或长期股票、债券等实际支付的：购入短

60、期或长期股票、债券等实际支付的： 实际支付的买价实际支付的买价 支付税金、手续费、佣金等交易费用。支付税金、手续费、佣金等交易费用。 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 2.2.“投资支付的现金投资支付的现金”不包括内容：不包括内容： 主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的 “应收股利应收股利”、“应收利息应收利息” 实际支付时：计入实际支付时：计入“支付的其他与投资活动支付的其他与投资活动 有关的现金有关的现金”； 实际收回时：计入实际收回时：计入“收到的其他与投资活动收到的其他与投资活动 有关的现金有关的现金”。 【案例案例】 购