收入成本和费用

1、收入、成本和费用收入、成本和费用一、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业 应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的 收入情况。“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供 劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的 增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无 余额。“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外 的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无 形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他

2、业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少， 期末， 应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后， 本账户应无余额。【链接】企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。【例业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明售价为 600 000 元，增值税税 额为 102 000 元；商品已经发出， 并已向银行办妥托收手续； 该批商品的成本为 420 000 元，甲公司会计分录如下： （1）确认商品销售收入时： 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项

3、税额） 102 000 （2）结转商品成本时： 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000二、成本 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济 资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总 流出。提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归 集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一 定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这 些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成 本”、“制造费用”账户核算。“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项 生产成本。【链 接】“

4、生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本 进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间 应负担的制造费用，期（月）末按照一定的分配 标准分配 给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验 收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月） 末记入本账户的贷方；本账户的期末 借方余额，反映企业 尚未加工完成的在产品成本。“制造费用”账户：核算企业生产车间（部门）为生产产 品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括 生产车间发生 的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公 费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车 间中，制造费用可以直接计入产 品成本；在生产

5、多种产品 的车间中， 企业应根据制造费用的性质， 合理选择分配方法， 将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记 入本账户的借方， 将制造费用分配计入有关的成本核算对 象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。【例业务题】20X9年3月1日，甲公司收到一批订 单，要 求在本月底之前生产完成 A 产品和 B 产品各 100 件。甲公 司如期完成任务，所有产品已于 3 月 31 日入库。本月其他 资料如下：（ 1 ）领用某种材料 2 500 千克，其中 A 产品耗 用 1500 千克， B 产品耗用 1000 千克，该材料单价 100 元； （2）生产 A 产品发生的直接生产人员工时为2

6、 000 小 时，B 产品为 1 000 小时，每工时的标准工资为10 元；（ 3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等 45000 元。假 定该车间本月仅生产了 A 和 B 两种产品，甲公司采用生产 工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为： （1）核算产品成本时：A产品应分配的制造费用=45000 + 2000 + 1000 ） X 2000=30000 （元）B产品应分配的制造费用=45000 + 2000 + 1000 ） X 1000=15000 （元）A产品的生产成本=直接材料1500千克X 100 +直接人工2000 小时X 10 + 制造费用 30000 = 20

7、0000 （元）B产品的生产成本=直接材料1000千克X 100 +直接人工1000 小时X 10 + 制造费用 15000 = 125000 （元）借：生产成本一一基本生产成本一一A产品200000产品125000贷：原材料XX材料250000 应付职工薪酬 30000制造费用 45000（2）产品入库时：借：库存商品一一A产品200000产品125000 贷：生产成本一一基本生产成本一一A产品200000产品125000 三、费用费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及 附加、销售费用、管理费用和财务费用等。（一）结转主营业务成本的账务处理主 营业务成本是通过“主营业务成本”账户核

8、算的。 该账户核 算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的 成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等 主营业务收 入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转， 转入主营业务成本， 借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品” 等账户。【例】20X1年12月，红星公司本月共销售 A产品450件，假定 A 产品的加权平均单价为 l 940 元；销售 8 产品 l50 件，B 产品的加权平均单价 3 700 元。请计算并结转已销产品的 销售成本。本月已销 A 产品的销售成本 =450X 1 940=873 000（ 元）本月已销 B 产品的销售成本 =150X 3 700=555 0

9、00（ 元）借：主营业务成本 l 428 000贷：库存商品 A 产品 873 000 B 产品 555 000（二）结转其他业务成本的账务处理 指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出 租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【例】20X1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余 甲材料 500 千克，每千克成本单价 50 元，货已发出，请结 转该原材料的发出成本。借：其他业务成本 25 000 贷：原材料甲材料 25 000（三）发生营业税金及附加的账务处理 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费 （包括：消费税、

10、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。【例】 20 2 年 1 月 6 日，红星公司开出转账支票向税务部门 交纳上月份的增值税 600 000 元，营业税 100 000 元，城市 维护建设税 49 000 元和教育费附加 21 000 元。 借：应交税费应交增值税 （已交税金 ） 600 000 应交营业税 100 000 应交城建税 49 000 应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000（四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中 发生的各项费用。企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户， 该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，

11、贷方登记期末 转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。【例】20X1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒 公司支付产品广告费 75 000 元，并取回广告发票。 借：销售费用广告费 75 000 贷：银行存款 75 000【例业务题】某公司为宣传新产品发生广告费 80 000元， 用银行存款支付。借：销售费用 80 000贷：银行存款 80 000【例业务题】某公司销售一批产品， 销售过程中发生运杂费5 000 元、装卸费 2 000 元，均用银行存款支付。 借：销售费用 7 000 贷：银行存款 7 000（五）发生管理费用的账务处理管理费用是指企业为组织和管理生产经营活

12、动而发生 的各种管理费用。企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生 的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理 费用，结转后该账户应无余额。 注意：企业生产车间 （部门） 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也 在本账户核算。【例业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000 元，均用银行存款支付。借：管理费用 25 000贷：银行存款 25 000【例业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费 30 000 元。借：管理费用 30 000贷：库存现金 30 000（六）发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生

13、产经营所需资金等而发生的筹资费用。企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的 各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务 费用。结转后该账户应无余额。【例】红星公司20X1年12月1日，支付银行利息 5 000 元。借：财务费用 5 000贷：银行存款 5 000四、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的， 不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要 与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产 处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户， 贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入 本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。【例10-38】20X1年12月24日，因为某供货单位违反合 同规定，红星公司收到一笔罚款收入 8 000 元，款已存入银 行。借：银行存款 8 000贷：营业外收入 -罚款收入 8000（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系 的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、 罚款支出、公益性捐赠支出、非常