审计定价影响因素研究

1、计定价影响因素研究【摘要】 审计服务是企业与注册会计师之间经济联系的关键，是审计研究的重要对 象。近年来，随着中国审计市场逐渐成熟，研究审计定价相关理论的学者也日益增多。 审计定价的影响因素越来越成为审计理论和实践中的重要课题。本文主要对 审计定价的 影响近几年来国内外的研究，在研究过程中总结的因素似乎影响审计定价影响因素的分 类和影响因素出现在与经济增长和各种不可抗拒因素影响审计定价的发展层出不穷，本 文将重新整理、归类和总结了这些因素的影响，并一一进行具体的解释和说明，对审计 定价的影响因素的进一步分析提供依据。【关键词】 审计定价；主观因素；客观因素Abstract ： Audit se

2、rvice is the key to the economic connection between enterprises and certified public accountants. In recent years, with the gradual maturity of Chinas audit market, there are more and more scholars studying the theory of auditing pricing. The influence factors of audit pricing are becoming an import

3、ant subject in auditing theory and practice. In this paper, the main effects on audit pricing research at home and abroad in recent years, summarizes the factors in the process of research seems to affect audit pricing and classification and influencing factors in the influence factor of economic gr

4、owth and an irresistible factors affect the development of the audit pricing emerge in endlessly, this article will reorganize, the influence of these factors are summarized and classified, and in specific explanation and illustration, to provide basis for the further analysis of the influence facto

5、rs of audit pricing.Key words ： Auditing Pricing ; Subjective factors ; Objective factors目录摘要 0一、引言 4二、主观层面影响因素 4（一）事务所规模 4（二）审计成本 5（三）审计报告 5（四）审计人员资历 5（五）审计周期 5（六）审计风险 6（七 ）事务所声誉 7（八）提供其他非鉴证服务 8三、客观层面影响因素 8（一）被审计方，即客户情况 81. 客户规模 82. 行业差异 93. 对审计质量的需求程度 94. 议价能力 105. 内部审计独立性程度 106. 更换事务所或审计师 11（二）社会

6、环境 11（三）地域经济差异 11（四）竞争对手 12（五）监管制度 12四、结论 14五、致谢 15参考文献： 16引言审计定价，顾名思义，是指注册会计师为被审计单位提供审计服务所设定的价格。 从审计公司的角度来看，也可以称之为审计费用。从被审计单位或客户的角度看，被审 计单位是审计服务的对象，审计定价可以称为审计收费。改革开放以来，随着社会主义 市场经济的中国特色的快速发展，资本市场也开始产生了许多变化，从审核制到注册制 在中国 IPO 制度、法人治理结构的权利进一步扩大，这也从侧面反映了独立审计市场的 重要性。会计师事务所参与相关审计工作单位，审计定价是会计师事务所和审计单位之间重 要的

7、经济联系， 甚至审计定价也会直接影响到注册会计师服务质量的高低，提供审计服 务质量 和审计独立性。近年来，审计在国内外市场竞争是激烈的，审计定价是审计市场 的审计定价起着至关重要的作用，需要适当的，否则，审计定价太低或太高，这可能是 因为费用的限制，无法进行合理、充分的审计程序， 不出版合理公正的审计意见或有购 买审计意见的现象最终造成注册会计师审计报告中虚假信息的市场转移到投资者发行， 损害投资者的利益。全球很多的研究人员都对审计定价的干扰 因素进行了大量的研究，并形成了各种研 究成果。 本文中借助于参考文献找出影响审计定价的干扰因素，然后以此为基础，对目 前干扰审计定价的原因 进行了简要的

8、总结、归纳和重新总结，并从以下几个方面进行了 总结。二、 主观层面影响因素（ 一） 事务所规模针对规模较大的会计事务机构而言，通常其拥有很多专业素质较高的从业人员，并 且在全国很多城市都有自己的分支机构，所以，其能够提供更多相关的服务项目，并且 还能够满足对不同地区的审计服务需要。在审计企业中建立良好影响，就会慢慢地使得 其审计服务得到客户的认同，如此就会使得事务所的规模不断扩大。一旦达到一定规模 时，就可以借助于低价的审计定价来吸纳更多的客户。并且顾客通常情况下认为审计机 构的规模决定了其审计品质，此外也在某种意义上对事务所进行了等级划分。 事务所规 模越大，其所提供的审计服务的质量越好，等

9、级也就越高，相应地审计收费也越高。（ 二） 审计成本针对审计成本，其干扰因素非常多，通常情况下主要包括审计地点、效率等等。其 中，审计条件会对审计定价造成一定的干扰。审计地点也许干扰聘用审计人员的费用。 除此之外，在审计流程中，审计效率取决于审计人员及被审计用户努力的统一性。鸡舍 顾客人员经常的变换，审计师就会增加额外的费用，所以，顾客人员的变换与审计定价 提高有很大关系。（ 三） 审计报告毛钟红（ 2008）研究发现应收账款占总资产的比重、净资产收益率（ ROE）、资产负 债率、流动比率和受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计费用的影响不显著，但是上 市公司的资产规模、 审计意见的类型、 存货

10、占总资产比重以及是否为 ST类公司等是影响 审计收费的主要因素， 但是伍利娜（ 2003）并未发现 审计意见类型与审计收费有非常大 的关系；会计从业人员出现开具虚假审计意见等违法行为时，就算被发现也仅仅是基于 口头警告或者经济处罚，这均使注册会计师发生的违规成本与收益不一致，所以，审计 机构在确定审计收费时通常会更加看重当前的利益，而不会顾及职业操守及有关的法律 法规。国内的审计服务上也有一些灰色交易，例如购买审计意见等等。在此类情况下， 审计收费通常要比市场平均水平高很多。（ 四） 审计人员资历在承接某些审计项目之前，审计机构一定要对顾客进行深入的认识，并且合理的对 设计风险进行估计，并且充

11、分考虑进行该项工作需要什么能力的审计人员。除此之外， 因客户特殊的行业性质和业务特征， 国家允许可以考虑本事务所以外的其他专业会计师。 在审计计划过程，上述的一些原因在进行审计定价时都需要加以考虑。通常情况下，审 计人员的经验越丰富、资历越老，那么其所收的费用也就越高。（ 五） 审计周期通常来讲，很多的审计事务机构在收取服务费的时都是通过审计业务所耗费的时间 作为收费的依据。对整个的审计时间来讲，其通常包括两个部分，分别是，审计所需要的外在时间，为了保证审计质量而需要耗费的复查时间，其他后期事项所造成的期后审 计时间，审计报告的种类等等。假设审计业务时间限制非常短，而公司财政年度非常长 则审计

12、单位可能会要求缴纳更多的审计资金，并且对于那些审计报告非常符合被审企业 希望的审计报告，被审计公司需要支出更多的审计费用。除此之外，审计机构为了搜集 到充足的审计材料、形成公正、客观的审计报告，审计职员则需要消耗很多的资源老提 取有效的审计资料、执行适当有用的审计流程。因此，在给出设计价格的时候应该讲此 类活动所产生的费用进行适当的补偿。（ 六） 审计风险从宏观来讲，通常专业人员对审计企业的风险评估可以总结为对审计风险评估。其 具体的内容指的是公司的财务报表出现严重的错误或者漏报，而相关专业财务人员审计 后提出不适当的审计建议的可能性，通常囊括固有、控制、检查等风险。为了能够使得 审计风险下降

13、到一定可接受的范围内，注册会计师在进行风险评估时，一定要保持谨慎 的态度，采用给适当、专业的评价方法对其进行评估，并且制定并实施与之对应的审计 程序。所以，很早的审计定价理论指出，在某个极具竞争力的市场中，在进行审计定价 的流程中，审计与被审计方都应该适当的将审计风险及相应的费用考虑在内，从而使最 后的审计服务费用可以在某种意义上映射出审计风险。有研究表明：在审计业务中，由 于审计人员对于经营风险的评估能力不断提升，其收费标准也在相应的提升。更深入的 研究发现，该费用的提升是因为审计耗费的工作时间增多而产生的。假设被审计企业规模庞大、需要审计的业务非常繁重，那么久需要审计人员投入更 多的审计时

14、间，从而使得审计费用提升，最终导致审计业务的收费比率增加。当专业人 员在接受某个审计业务的时候，其会对被审计的对象的财务报表进行风险评估，假设发 现其重大错报的风险非常高，那么其进行审计业务并且开具最终的意见报告时就可能担 负更高的风险。在这种条件下，只有审计人员收取的费用能够完全抵偿该风险时，审计 机构才有可能承担该业务。换句话说，审计价格和重大错误风险呈现出正相关的关系。 有效、适当的企业治理体系可以提升公司内部控制的品质， 从而使审计风险和费用下降， 提升审计品质，最终是审计业务费用下降。然而，从另外一面来看，企业的治理体系更 是完善，那么公司的领导机构就更加愿意希望审计机构扩大审计内容

15、，如此就会使得审 计费用不断提升。审计企业因为审计机构错误的表述了已审计的财务报价， 给公司造成了额外的损失， 那么审计机构就必须要担负这部分的风险。现如今，随着企业担负额外损失的水平不断 下降，那么审计机构承担这种额外风险的可能性就不断提升。因为，风险的存在，审计 机构的职员可能由于法律败诉而给自身带来经济、名誉上的损失，为了能够使这部分风 险得到补偿，所以在审计定价过程中一定要将这部分风险囊括在内，由于这种原因造成 的审计费用与风险表现出正相关。（ 七） 事务所声誉关于事务所规模及声誉对审计定价的影响，国内学者得出了较为一致的正相关的结 论。2004 年漆江娜等研究者得出“四大”在本地的审

16、计定价要比其他同地区的审计机构 更高，并且其对于规模更小企业都收取规模溢价。因为审计隶属于无法观察的委托行为， 在审计过程中很有可能出现代理费用的问题， 然而市场名誉能够使得专业会计是的道德问题得到降低。全球许多的研究显示，拥有更 好名声的审计机构，其审计的质量更好，并且被审计企业拥有更好的盈余反应系数，更 小的首次公开募股折价等。上述的这些研究都证明，拥有更好名声的审计机构往往对十 分的注重审计品质，然而为了使得自身的名誉等到更好的维护必定会投入更多的费用， 借助于收取比市场更高的审计成本能够补偿该费用。所以，通常拥有更好名声的审计机 构其审计收费标准往往高于市场价格。我国的研究人员同样发现

17、“四大”国内“十大” 的审计收费中都加入了一部分的溢价费。声誉投资理论表示，对于规模非常大的审计机构对自身的名誉更加看重，也更加注 重本身的法律风险。由于，假设产生违法违规情况，他们遭受的损失通常要不规模较小 的设计机构更大；此外，这种大规模的审计机构通常是经过很长时间的积累才有了当前 的壮大发展，规模的逐渐加大，在某种意义上讲与更少的行政处罚、更少的法律败诉、 良好的名誉吸引的稳定客户等有很大关系。针对审计风险更大的企业而言，大规模的审 计机构通常需要耗费更多的精力，审计更大的范围，来找出企业财务报表中可能具有的 重大错报，进而为被设计企业财务报表中没有重大错报提供强有力的支撑，如此就会使

18、得这些审计机构的收费更高。此外，这些审计机构还经常会借助于收取风险溢价来补偿 期后可能出现的损失。相反，对于规模很小的审计机构来讲，其通常不会注重自身的声 誉，更在乎的是获得更多的审计客户，其通常收取很低的审计费用，有时借助于恶性的 手段来获得审计客户资源，其不管是哪方面的费用收取都要比规模大的审计机构低，因 此其整个的审计定价自然而然的就少。除此之外，规模大的审计机构借助于收取更加的 费用来补偿由于长期投资而获得的声誉。 客户一般认为事务所规模代表了审计质量， 规 模大的审计机构对职员的专业素质培养投入了大量的资金，从而提升了其业务素质，所 以，高品质的审计服务肯定也会收取更高的审计费用。（

19、 八） 提供其他非鉴证服务目前，对于大多数的会计机构而言，其有一个共同的特点就是机构的营业所得大部 分来源于非审计业务，例如管理咨询、税务代缴等能够有效使会计专业人员综合能力得 到发挥的服务类业务。因为这些类别的项目，这些机构把控了顾客的内在信息，拥有很 大的竞争优势。所以，为了构建持续稳定的协作联系，审计费用能够合理的调低。针对审计机构对某家公司同时提供审计、非审计业务会不会出现知识溢出情况，进 而干扰审计价格这个问题，研究也没有统一的看法。 研究结论是 :上述的两种业务的费用 具有正比例关系。同时需要进行非审计、审计业务的公司付给审计机构的价格要比进行 单一业务服务的价格高。然而，二者之间

20、正比例关系无法给知识溢出提供直接、强有力 的证明。 1986 年，Palmrose 等研究人员审计成本与（非）同任期审计费用都拥有很大的 关系，且这种关系是正相关的。这个研究结果使得知识溢出的说服力明显降低。因为非 同任期的非审计服务是没有办法导致审计业务产生溢出的。除此之外， 1994 年， O Keefe,et al.等研究人员也没有找到有利的证据证明二者有任何的关系。三、 客观层面影响因素（一 ） 被审计方，即客户情况1. 客户规模事务所在做 审计的时候，如果因为客户规模较大，审计业务较复杂，就会投入 更多 工作时间做审计，加大了审计成本，从而提高审计收费。如果选择较大规模的事务所做 集

21、团统一审计的费用会比小事务所低，因为小的事务所可能会以牺牲独立性为筹码增加 审计费用。若以强制审计客户保持一定的会计稳健性降低审计风险作为一种风险控制策略，事务所就会收取更低费用2. 行业差异对于国内的会计事务机构而言， 其并没有构成因为行业专长而诱发的业务费用提升， 表明因为国内审计市场激烈程度的不断加大，即使拥有行业专长也没有办法提升审计成 分；除此之外，行业的密度及市场竞争灵敏性造成的行业差距也没有造成审计成本的改 变，表明审计机构在承接项目的时候都企业及行业风险因素欠考虑，会计专业人员的风 险意思需要进一步提高。因为不一样的行业经营活动存在很大的不同，其资产构成也存 在很大的差距，进而

22、财务风险也不一样，最终导致审计成本也有差别。不一样的行业企 业有着自身独特的特征。针对那些流动性非常好的资产结构而言，所存在的财务风险比 较小，因为审计费用比较低。相反，对于流动性较差的资产结构而言，其固定资产所占 的比重非常大，在生产经营中需要投资更多的资金，十分容易产生资金链断裂，加大财 务风险，因而，这种类型资金结构的企业，审计成本肯定会提升。通常情况下，普通的 企业、商业的审计项目要比金融类企业简单的多，二者对比而言，对审计的工作量及审 计工作人员的专业水平要求不同，除此之外，存在的审计风险也是不一样的。审计人员 只有对被审计机构隶属的行业十分了解的条件下， 才可以制定出有效、 合理的

23、审计方案， 有效评估审计风险，为合理给出审计价格提供了可靠的根据。3. 对审计质量的需求程度在国内的证券市场中，上市企业的审计报告通常的审计意见包括五种类别，分别是 带强调事项无保留、（标准无）保留、否定、无法表示意见等等。一般而言，审计意见类 别可以分为非标准、标准两种类别。审计意见指的是审计机构借助于一连串的审计流程 后，对被审计公司的财务情况、经营状况等各个层面进行的一种综合有用的鉴定。在金 融市场上，上市企业为了是本公司得到更好的发展，需要借助于金融市场向外进行筹、 融资。然而市场上的投资人员在进行投资决策时通常会参考审计机构出具的审计意见。 所以，高品质的审计意见，能够有效的向外界传

24、送公司的真实信息，使公司的行业竞争 力不断提升，并以此为公司发展保驾护航；反过来，品质低的审计意见，往往会给公司 造成不良影响，从而导致公司的正常发展受到干扰。基于上述原因，上市公司可能会在将来利益的诱导下，对审计机构的审计意见提出 特定的要求，有时候利用支付更高的审计费用的方式想审计机构获取高品质的审计意见。 也就是说，审计费用高也有可能是通过购买高品质审计意见所导致的的。固然，这里所 上的现象在国内越来越成熟的证券市场中非常的少见，然而被审计企业对审计意见的需 求给审计费用的干扰也有可能是下面的因素：被审计企业为了得到高品质审计意见，会 与审计机构加强联系、交流，如此就会使得审计人员的工作

25、量大大增加，因而也就导致 了更高的审计费用。除此之外，被审计机构自认为本公司经营业绩好，财务情况良好， 可以得到标准审计意见，然而经过审计机构的审计，却没有获得，则被审计企业就提出 对公司进行审计，如此也会造成审计成本的提升。对于顾客而言，由于外在条件的不足，上市企业对审计品质的需求并不是非常高， 也是造成许多的审计机构减少审计内容及流程来降低审计费用，进而使审计费用降低。4. 议价能力在外国，审计周期是审计费用高低的关键因素。然而审计时间通常由于被审计企业 的经营类别、规模大小、审计风险有非常显著的正相关关系。然而，在国内，审计费用 的确定，通常是审计费用是通过双方讨价还价以后得出的，尽管是

26、在当地财政或者物价 机构的指导下指定的，以仍然未有一致的标准。在许多的研究中，往往都对审计费用确定过程中的讨价还价水平进行研究。假设被 审计用户对审计人员的服务能力进行估值，则审计人员由于竞争对手较少而在讨价还价 中占据优势地位。审计成本是二者商讨确定的，假设顾客的议价水平非常强，那么在审 计费用最终的确定中其就会占据很大的作用， 与此同时，假设被审计单位议价水平较低， 那么最终的审计费用就只能是由审计人员决定了。有相关的研究显示，公司规模的情况 与议价水平有很大联系，并且表现出正相关。就审计人员来讲，与规模大的客户比较而 言，小客户的重要性就显得比较低，那么其只能是审计费用的接受者。而大客户

27、是能够 参与最终审计费用确定的。 客户的议价能力较高时，就会导致审计定价随之波动。5. 内部审计独立性程度在当代的审计中，内部控制对于审计费用控制、审计风险的降低有着十分重要的作 用。所以，在审计定价中，内部控制也是其重要的决定因素。按照风险导向审计，在对 某个企业进行审计之前，相关的专业人员一定要对公司的内部控制机制有十分清楚的认10 识；在审计过程中， 要对公司内部控制进行实际性分析， 并按照分析结论搜集审计证据。 所以，公司内部控制机制更完善， 就更能够获得有效的实施， 从而就会是审计风险下降、 审计费用降低； 反过来，假设公司内部控制机制不完善， 风险较大，为了规避这些风险， 审计人员

28、就需要搜集更多的材料， 如此就会造成审计费用提升， 最终导致审计定价提高。 假设顾客拥有更强的独立性，运行更加有效的内部审计机构，并且经过审计专业人员检 查合理地认为在某种程度上信赖，那么在对内部审计人员工作的基础上对其保持一定的 审计关注就行了，这样就能够使得审计工作量下降，风险降低，审计定价也就能够相应 的减少。6. 更换事务所或审计师由于审计人员聘用期限在不断增加，审计人员对某个特定的审计单位的审计效率也 在不断的提升，从而使得审计学习中的费用大大减少， 并将该部分节约费用让渡给顾客， 也就是说审计定价与审计人员的在岗时间呈现出负相关。 2002 年，王振林等相关的研究 也得出了类似的结

29、论，即审计机构第一年实施审计业务的费用要比后续年度的审计费用 少。（二 ） 社会环境当前，国内的证券市场系统还非常的不足，相关监督机构的有关制度、措施还有欠 缺，在这样的条件下，为国内审计定价等问题的研究提供了非常特殊的条件。第一，国 内的实际市场还不完善，审计对象的差距性等问题，而国外“四大”拥有优质的客户资 源并在市场中占据着很大的优势，这些对给我国打来了更大的挑战。（三 ） 地域经济差异中国审计市场具有明显的地域特征。 2003 年，李训等研究发现，审计机构与被审计 机构所处的位置不一样，可以带来更低的审计定价， 这是中国证券市场上“低价揽客 现状的表现 。进一步研究发现，我国规模大的审

30、计机构的行为造成了该市场出现对异地 顾客的低价状况，而并非国内十大审计机构顾客的所处位置对审计定价没有太大的影响， 国外四大审计事务则都是同等看待所有的客户。因为审计表现出一定的地区性，某个区 域的审计市场竞争越剧烈，审计机构为了占据更多的市场份额，通常以较低的价格来吸11引顾客从国内市场经济的发展情况来看，全国有很大的差距，东西部地区不平衡发展仍然 存在；从 GDP来看，这两个地区存在非常大的差距，在我国的东部区域，特别是在长江 三角洲等地区，其 GDP要明显比西部区域高很多；从人民的消费状况看，两个区域的人 民也存在很大的差距，表现为东部区域总体消费能力、个人消费能力要比西部区域高很 多。

31、也可以这样来讲，位于不同区域的人们，对于产品的价格接受水平也有很大不同 。 在国内，不同地区分布着许多大大小小的会计机构，在不同经济水平的地区，他们付出 同等劳动所得到的审计费用也是有很大差距的，在经济较好的地区的审计机构，能够得 到更高的审计定价，而对于那些地处偏远地区的审计机构，其得到的审计定价就相对低 很多。所以，在进行国内上市公司审定价干扰原因问题的研究上，一定要经不同地区的 经济发展状况加入到研究的范围中， 这样的考量是以我国的基本国情出发的， 与此同时， 也希望借助于这个因素来证明我国宏观经济发展不均衡对国内上市企业审计定价造成的 干扰情况。（四 ） 竞争对手“低价进人式审计定价策

32、略”讲的是审计人员在首次进行审计业务时借助于比市场 审计定价低的价格来进行竞争的措施，通常也称作低价揽客。在 1982 年，由 DeAngelo 第一个给出了 low-balling”模型，并且其认为，起初审计中的低价情况是审计人员估计 可能得到将来准租金的一种竞争性表现，而且这类低价竞争方式不会给审计自身的独立 性造成干扰。 1991 年，Dye等研究人员，指出交易成本不会导致定价折扣。起始审计的 定价折扣是因为准租金的无法察看而产生的，此外这种因素所造成的定价折扣会给审计 独立性造成伤害。比较上述两人的观点，后者认为，在审计费不公开的状况下折扣才会 产生，前者认为起始定价折扣任何状况下都是

33、存在的。（五 ） 监管制度截止当前， 国家已经制定并且出台了许许多多非常详细的法律、 政策，来对注册会 计师进入加以限制。具体限制条件包括会计机构的从业范围、执业人员的道德标准、执 业资质等等。借助于限定手段，能够使得审计机构从业团队的素质、专业性得到保障， 规避因为机构水平欠缺或者从业人员专业水平不足而导致审计市场出现恶性竞争现象。12 按照公平竞争理论，在某一类型的行业中，不同的对手之间已经采取相同的竞争条件， 并且每个对手都应该拥有平等的竞争权利及义务，要不然该市场就可以看做是一个不正 常的市场。所以，为了确保审计品质，保持审计市场的稳定、有序，政府机构就一定要 为统一行业进行公平性竞争

34、提供强有力的保障。就当前状况看，国家先后出台了一序列 的措施，并且在某种意义上强化了同行业竞争的公平性。除此之外，为了使得审计市场 能够保持有序、健康发展，国家相关单位还要不定期对该市场的一些机构进行随机检查， 再一次对相关人员的资质进行查验，针对那些存在违法相关规定的会计从业人员及机构 给予严肃处罚，有时可以责令其退出本市场或者不准继续从事本行业。相反，对于那些 严格执行相关法律法规的审计机构和个人应该给予充分的肯定和物质上的奖励，进而从 源头上使得国内会计队伍综合素质得到提升。价格监管。价格监管有利于提升审计业务的品质、保障被审计机构的合法利益，有 利于推动我国会计师行业健康、 有序发展。

35、在 2009年，国家多个部门联合下发了有关文 件，对审计机构的审计服务、审计相关服务等收费标准进行了界定。在本文件下发不久 之后， 2020 年，上述联合部门又联合下发了改进意见，正式确定了审计业务收费的执行 办法。针对审计机构所经营的审计业务及有关服务，国内审计定价的方式主要有下面几 种，具体是：第一，协商定价；第二，投标报价。针对前一种收费标准，尽管在文件中 给出了一些审计收费的办法，然而因为在实际的协商过程中，审计人员与委托人存在非 常大的主观性，审计机构为了拓展业务，委托人为了支付更少的审计成本，就很可能造 成审计业务费用较低的现象。所以，国家相关单位对于不一样大小企业制定了收费最小

36、下限，来保障审计品质。而对于后一种收费标准而言，其报价方式是公开化的，相关部 门监督也非常的容易，所以，审计定价相对比较得当，质量也能够得到有效保证。服务质量监管。从法律、规范来讲，国家针对会计机构及会计违规行为的处罚比较 倾向于行政、刑事方面的，而对与民事方面的较低，并且处罚力度非常的不够。除此之 外，国家对于这方面的监管出现多头监督的情况，不同部门在实施监管过程汇总经常会 产生冲突。所以，第一，国家相关单位一定要对相关的制度、措施进行完善，例如对恶 性竞争的审计机构的强退措施和惩处制度进行完善；第二，构建相关的监控分析系统， 实时监督上市企业的审计报告，并且特别对会计事务所容易出现问题的区

37、域给予更加深 度的关注，对审计机构进行定时或者不定时的检查，从而实现对会计机构的实时监督与 分析评估。13四、 结论充分的对全球审计收费现状进行研究对国内审计收费干扰原因的分析具有十分关键 的作用：从理论方面而言，本文的研究能够使我们对审计定价机制构成有更加深入的理 解与认识；就实际作用而言，该研究能够有利于引导审计机构进行适当定价、提高其在 行业内的核心竞争力，有利于保障我国审计工作的品质及提升工作效率；从政策、法律 及监管层面来看，该研究对于更加深入的认识市场，为完善我国的相关法律、措施提供 了坚实的基础。自从 2001 年我国出来第一部相关的文件开始， 经历短短的几十年的时间， 我国出现

38、 了许多有关审计定价研究。然而，国内最开始的研究内容多数是停留在国外的研究成果 是否能够有效的满足我国的实际情况，研究的方式比较简单，选取的数据非常的粗糙， 所得到的结论也各不相同。比如，在我国的许多研究分析中，与国际研究结果一致的大 概只有在客户规模、业务复杂程度、盈余管理迹象等方面，但是在其他的因素对于审计 定价的干扰所得出的结果各不相同。分析产生这些的因素，首先，也许是某些研究中没 有将我国的实际情况考虑在内，仅仅是按照国际上已有的审计定价模型进行分析，进而 获得的 关于我国的影响审计定价的因素的结论可能存在偏差；其次，现有研究对审计定 价影响因素的考虑仍然不够深入 ，尽管国内很多的研究

39、人员开始进行风险因素对审计定 价的干扰，然而在研究中通常关注的是被审计机构的财务风险， 而往往忽略了审计风险， 实际上，财务风险仅仅是众多影响审计定价各种风险中的一个； 最后，研究思路与方法 单一， 国内的研究人员也应该换一个层面，尝试着从机构内部来对审计定价的构成过程 进行研究。另外，国内的研究人员在研究过程中多数是借助于档案研究法来进行的，但 是审计定价隶属于讨价还价的过程，在研究过程中可以借助于其他一些方法，例如实验 法等来对其进行研究。通过上面的分析，当前，我国对于审计定价的研究已经获得了长足的发展与进步， 然而与国外比较而言，在个别研究上还表现的补助，有待于更加深入的研究，此外，在

40、极个别问题上，我国对其研究还处于空白阶段。随着公司管理内容及方向的持续改变， 会计机构对公司进行项目服务也发生着很大的变化，例如，审计业务的比重不断降低， 非审计业务的比重不断扩大，因此，在今后的研究中，我们可以将非审计业务等方面的14 因素纳入进去一起考虑。在内控方面，内控作为企业治理非常重要的构成成分，其内在 的完善程度是不一样的， 并且内部控制在不同的企业当中有很大的差距， 因此在研究中， 我们需要搜寻一个替代量来将其纳入审计计价的研究中，从而为国内这方面的研究开辟 新的途径。除此之外，还要不断的提升会计师的法律意识，首先风险意识的提升，能够使的审 计质量得到提高；其次，信息利用者要增强

41、对已审财务信息的信任，进而推动资本市场 有序、稳定、永续发展。五、 致谢岁月如梭，四年本科生的学习生活即将结束，这几年的学习生活让我受益匪浅。经 过这一年多的努力，我的毕业论文终于完稿，回顾一年多来，在收集、整理、修改、思 考、停滞不前、再修改直到最终完稿的过程中，我得到了很多人的支持和帮助，我要向 他们表达最诚挚的谢意。首先，我要深深地感谢我的论文指导老师胡晓明教授，在我论文撰写期间给予了我 细心全面的指导和帮助。不管是在收集文献还是撰写论文的过程中，胡老师都给予了我 非常多的帮助和引导，就很多学术问题给出许多有效的建议和意见，使我在学习和生活 上都受益颇多，也令我的毕业论文能够更加顺利的完

42、成。其次，我也非常感谢学校的老师们和各位授课老师们对我的指导和帮助，因为他们 我在学习的道路上走的更稳更自信。也感谢在这四年间对我提供了热情的关心和照顾的 同学们，这个集体的团结和温暖我将一直铭记。最后，我也要感谢各位论文评审和答辩的老师，为了我们顺利毕业他们不惜牺牲自 己的休息时间或协调好自己的工作任务，而且在答辩过程中他们尽心尽力，提出诸多宝 贵意见，使我有机会全面的审视自己的发展方向，帮助我明确了目标。在此，感谢这些可敬可爱的人们，并真诚的祝福他们在今后的生活、学习、工作中 都一帆风顺 !15参考文献：1 Simunic, Dan A.The Pricing of Audit Servi

43、ces: Theory and Evidence J.Journal of Accounting Research,1980,18(1):161-190.2 Francis, Jere R.The Effect of Audit Finn Size on Auditor Prices: A Study of the Australian Market J. Journal of Accounting and Economics,1984,6(1): 133 -151.3 Anderson, Teresa, and Zeghal, Daniel.The Pricing of Audit Serv

44、ices: Further Evidence from The Canadian Market J.Accounting and Business Research, 1994,14(2):74 -89.4 Michael Firth.An Analysis of Audit Fees and Their Determinants in New ZealandJ. Auditing: A Journal of Practice&Theory,1985, (4):23 -27.5 Francis, Jere R, and Stokes, Donald J. Audit Prices, Product Differentiation and Scale Economics: Further Evidence from the Australian Market J.Journal of Accounting Research,1986,24(2):383 -393.6 FA Gul, JSL Tsui.A test of the free cash flow and debt monitoring hypotheses: Evidence from audit pricing J. Journal of