资产评估师 cpv 评估相关知识-长期股权投资的后续计量

1、第 08 讲 长期股权投资的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量（）（一）长期股权投资 成本法的核算被投资单位 宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期 投资收益。【例题】（1）2018 年 1 月，甲公司自非关联方处以银行存款 80 000 万元取得对乙公司 80%的股权，另 付评估审计费用 600 万元。相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。借：长期股权投资 80 000管理费用 600贷：银行存款 80 600（2）2018 年 3 月，乙公司宣告分派现金股利 1 000 万元，2018 年末乙公司实现净利润为 6 000 万元。 不考虑相关税费等其他因素影响。

2、借：应收股利 （1 00080%）800贷：投资收益 800【例单选题】（2018 年考题）企业持有采用成本法核算的长期股权投资期间，下列各项中，会导致长 期股权投资价值发生变动的是（ ）。a. 被投资企业调整其他综合收益b. 长期股权投资发生减值c. 被投资企业宣告分派现金股利d. 被投资企业实现净利润正确答案b答案解析选项 b，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少；选 项 c，成本法下，持有期间被投资单位宣告分派现金股利的，投资企业应将其确认为投资收益，不影响长 期股权投资账面价值的变化；选项 ad，成本法下，被投资单位实现净利润和其他综合收益变化，投资方都

3、 是不做处理的。（二）长期股权投资 权益法的核算长期股权投资采用权益法核算的，应当分别 “投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其 他权益变动”进行明细核算。1.“ 投资成本”明细科目的会计处理投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。（1） 初始投资成本 大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投 资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的 商誉价值，这种情况下不要求对长 期股权投资的成本进行调整。（2） 初始投资成本 小于取得投资时应享有

4、被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额 体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的 营业外收入， 同时调整增加长期股权投资的账面价值。【例题】2018 年 6 月，a 公司取得 b 公司 30%的股权，支付价款 6 000 万元（含交易费用 5 万元）。a 公司在取得 b 公司的股权后，能够对 b 公司施加重大影响。假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为 15 000 万元（假定被投资单位各项可辨认净资产 的公允价值与其账面价值相同）。借：长期股权投资投资成本 6 000贷：银行存款 6 000不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长

5、期股权投资的初始投资成本 6 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的份额 4 500 万元（15 00030%），该差额 1 500 万元不调整长期股权投资的账面价值。假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 24 000 万元，a 公司按持股比例 30%计算确 定应享有 7 200 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 1 200 万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 7 200贷：银行存款 6 000营业外收入 1 2002.“ 损益调整”明细科目的会计核算（1）对被投资单

6、位净损益的调整采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被 投资单位 账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资 产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。根据被投资单位实现的经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益亏损时，编制相反会计分录。【例题】甲公司于 2018 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，购买价款为 2 000 万元，并自取得投资之日 起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净

7、资产公允价值为 6 000 万元，除 下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元） ：项目账面成本已提折旧（或 已摊销）公允价值评估增值乙公司预计 使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投资后 剩余使用年限存货 500700200固定资产1 0002001 200 40020 4 16无形资产600120 800 320 10 2 8上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取 得投资时的乙公司账面存货有 80%对外出售。假定乙公司于 2018 年实现净利润 1 225 万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假 定甲、

8、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面 价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：（1）2018 年末确认投资收益：方法一：调整后的净利润1 22520080%（1 200 161 00020）（800860010）1 22516025401 000（万元）方法二：调整后的净利润1 22520080%4001632081 22516025401 000（万元） 甲公司应享有份额1 00020%200（万元）借：长期股权投资损益调整 200贷：投资收益 200（2）2019 年：假定乙公司于 2019

9、年发生净亏损 405 万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货其余 20%对外出售。假 定甲、乙公司间未发生任何内部交易。调整后的净利润405（700500）20%400163208405402540510（万元） 甲公司应承担的份额51020%102（万元）借：投资收益 102贷：长期股权投资损益调整 102对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的 未实现内部交易损益应予抵销。应当分别 顺流交易和 逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出 售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联 营企业、合营企业持有的资产账面

10、价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。【例题】甲公司于 2018 年 7 月 1 日取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲 公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2018 年 10 月内部交 易资料如下：（1） 假定一（逆流交易），乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲公司， 甲公司将取得的商品作为存货。至 2018 年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。（2） 假定二（顺流交易），甲公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司， 乙公司将取得的商品作为存货。至

11、2018 年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。（3） 乙公司 2018 年实现净利润为 3 000 万元（其中上半年亏损 400 万元）。正确答案（1）2018 年的会计处理逆流交易：乙公司出售给甲公司 个别报表：顺流交易：甲公司出售给乙公司 个别报表：调整后的净利润3 400（1 000600） 调整后的净利润3 400（1 000600） 3 000（万元） 3 000（万元）借：长期股权投资损益调整 （3 00020%） 借：长期股权投资损益调整 （3 00020%） 600 600贷：投资收益 600贷：投资收益 600（2）2019 年的会计处理假定在 2019 年，将该商品的

12、 50%对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，乙公司 2019 年实现净利润为 3 800 万元。逆流交易：乙公司出售给甲公司个别报表：借：长期股权投资损益调整 800（3 800 40050%）20%贷：投资收益 800顺流交易：甲公司出售给乙公司个别报表：借：长期股权投资损益调整 800（3 800 40050%）20%贷：投资收益 800（2）超额亏损的确认长期股权投资准则规定，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他 实 质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下

13、，如果仍有未确认的投资损失，应以其他长期权益的账面 价值为基础继续确认。另外，投资方在确认应分担被投资单位的净损失时，除应考虑长期股权投资及其他 长期权益的账面价值以外，如果在投资合同或协议中约定将 履行其他额外的损失补偿义务，还应按企 业会计准则第 13 号或有事项的规定确认预计将承担的损失金额。在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上 相反顺序分别减记已确认 的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记 “预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记 “投资收益”科目。【例 227】甲公司对 a 公司进行

14、股权投资，享有其 40%的股权。207 年 12 月 31 日有关科目的余额为： “长期股权投资a 公司（投资成本）”科目借方余额 1 000 万元，“长期股权投资a 公司（损益 调整）”科目借方余额 100 万元，“长期股权投资减值准备”科目贷方余额 400 万元。207 年 a 公司调 整后的亏损 2 500 万元；208 年发生调整后的亏损 500 万元，209 年实现调整后的盈利 2 500 万元。 甲公司对 a 公司没有承担额外亏损的义务。（1）207 年 a 公司亏损 2 500 万元分析：甲公司应承担 1 000 万元（2 50040%），损益调整前甲公司长期股权投资的账面价值为

15、 700 万 元（1 000100400），甲公司应分担 a 公司净亏损的份额超过长期股权投资的账面价值，超过部分 300 万元（1 000700）不能确认投资损失，只能以长期股权投资账面价值 700 万元为限确认投资损失，长期 股权投资的账面价值为 0。尚未确认损失的 300 万元在备查账簿中进行记录。编制的会计分录为：借：投资收益 700贷：长期股权投资a 公司（损益调整） 700（2）208 年 a 公司亏损 500 万元分析：甲公司应分享 200 万元（50040%），损益调整前甲公司长期股权投资的账面价值为 0，不能再 确认投资损失。故只在备查账簿中记录投资损失 200 万元。（3）

16、209 年 a 公司实现利润 2 500 万元分析：甲公司应承担 1 000 万元（2 50040%），损益调整前甲公司长期股权投资的账面价值为 0,备查 账簿记录为确认亏损 500 万元（300200），弥补投资损失 500 万元后的收益 500 万元（1 000500）确 认为投资收益。编制的会计分录如下：借：长期股权投资a 公司（损益调整） 500贷：投资收益 500（3）取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵 减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资 损益调整”科

17、目。（三） “其他综合收益”明细科目的核算被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的 账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或反分录）（四）“所有者权益其他变动”（ “其他权益变动”）明细科目的会计处理被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括 被 投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结 算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应 享有的份额， 调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以 登记。借：长期股权投资所有者权益其他变动贷：资本公积其他资本公积（或反分录）【例多选题】（2018 年考题）2014 年 1 月 1 日，甲企业占乙企业有表决权股份的比例为 30%，对乙企 业具有重大影响，2014 年度，乙企业实现税后利润 400 万元，宣告向股东分配现金股利 100 万元，可供出 售金融资产公允价值上升 60 万元。不考虑其他因