中级会计实务课程讲义5

1、第五部分第十三至第十五章讲解第十三章或有事项一、或有事项的特征1. 或有事项是由过去的交易或者事项形成的2. 或有事项的结果具有不确定性3. 或有事项的结果须由未来事项决定。二、或有负债、或有资产1. 或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在 附注中披露。2. 或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有 资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。三、确认预计负债的条件1. 该义务是企业承担的现时义务2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业(大于50%小于等于95%3. 该义务的金额能够可靠地计量企业

2、清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收 到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。四、待执行合同变为亏损合同预计负债的计量，履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确 认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满 足规定条件时，应当确认预计负债。【例题】甲公司为工业制造业企业，系一般纳税企业，适用的增值税率为17% 2011年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2012

3、年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1 000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%勺违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。O答疑编号 3254050101正确答案(1)假定一：如果产品预计单 位成本为2.1万元(2)假定二：如果产品预计单位成本为2.7万元预计合同发生损失=1 000 X(2.1 2)= 100执行合同发生损失=1 000X( 2.7 2)= 700不执行不执行合冋违约金损失-1合同违约金损失=1 000 X 2X 20%=400000X 2X 20%= 400因为没有标的资产：借：营业外支出1

4、00借：营业外支出400贷：预计负债100贷：预计负债400产品完工后(实际单位成本仍为支付时：2.1万元)：借：预计负债400借：库存商品1 000 X 2.1 2100贷：生产成本2 100借：预计负债100贷：库存商品100贷：银行存款400【例题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件D产品，每件加工成本 17万元。该D产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2012年2月1日以每件28.7万元向丁公司销售 D产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每10天（含10天）需要支付违

5、约金10万元,如果撤销合同需要赔偿损失200万元。甲公司2011年12月31日生产D产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付D产品的时间将推迟10天。答疑编号 3254050102正确答案配件是用于生产 D产品的，所以应先计算D产品是否减值。D产品可变现净值=100X（ 28.7 1.2 ）= 2750 （万元）D产品成本=100X（ 12+ 17）= 2900 （万元）执行合同的损失=2900 2750+ 10= 160 （万元）不执行合同的损失=200 （万元）所以，选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。配件可变现净值=100X（ 28.7 17 1.2 ）= 1050

6、（万元）配件成本=100X 12= 1200 （万元）配件应计提的存货跌价准备=1200 1050= 150 （万元）借：资产减值损失150存货跌价准备150借：营业外支出10贷：预计负债10（2） 2011年12月，A公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在 2012年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售 2 000件B产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司已生产B产品2000件并验收入库，每件实际成本1.6万元。假定A公司销售B产品不发生销售费用。O答疑编号 3254050103正确答案假定第一种情况：目前市场每件价格为2.4万元。A公司每件成本1.6万元，

7、每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。 判断是否执行合同可变现净值=2 000 X 1.2 0 = 2400 （万元）成本=2 000 X 1.6 = 3 200 （万元）执行合同损失=3200 2400= 800 （万元）不执行合同损失=违约金损失+按市价销售损失=2 000X 1.2 X 20%（ 1.6 2.4 ）X 2000= 1120 （万元），即产生收益，没有损失。综合考虑，应选择不执行合同。 因存在标的资产，且不执行合同，所以按照市场价格进行减值测试，产品未发生减值。 会计分录：借：营业外支出480贷：预计负债480假定第二种情况：市场每件价格改为1.5万元。 判断是否执行

8、合同可变现净值=2 000 X 1.2 0 = 2400 （万元）成本=2 000 X 1.6 = 3200 （万元）执行合同损失=3200 2400= 800 （万元）不执行合同损失=违约金损失+按市价销售损失=2 000X 1.2 X 20盼（1.6 1.5 ） X 2000= 680（万元）综合考虑，应选择不执行合同。 因存在标的资产，且不执行合同，所以按照市场价格进行减值测试。可变现净值=2000X 1.5 0= 3000 （万元）成本=2000X 1.6 = 3200 （万元）计提存货跌价准备=3200 3000 = 200 （万元） 会计分录：借：资产减值损失200贷：存货跌价准备

9、200借：营业外支出480贷：预计负债480假定第三种情况：市场每件价格改为1.3万元。 判断是否执行合同可变现净值=2 000 X 1.2 0 = 2400 （万元）成本=2 000 X 1.6 = 3200 （万元）执行合同损失=3200 2400= 800 （万元）不执行合同损失=违约金损失+按市价销售损失=2 000 X 1.2 X 20%（1.6 1.3 ）X 2000=1080 （万元）综合考虑，应选择执行合同。 因存在标的资产，且执行合同，所以应按照合同价格进行减值测试。可变现净值=2000X 1.2 0= 2400 （万元）成本=2000X 1.6 = 3200 （万元）计提存

10、货跌价准备=3200 2400 = 800 （万元） 会计分录：借：资产减值损失800贷：存货跌价准备 800五、重组义务1. 重组义务的确认（1）同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉 及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该 重组计划已对外公告。（2）需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。2. 重组义务的计量与重组有关支出的判断表支出项目包括会计处理自愿遣散V借：管理费用贷：应付职工薪酬性质均为预计负 债；但是科目不 同。强制遣散V借：管理费用贷：应付职工薪酬不再使用厂房的租赁撤销费V借：管理

11、费用贷：预计负债将职工和设备从拟关闭的工厂转 移到继续使用的工厂、剩余职工 再培训费、新经理的招聘成本、 推广公司新形象的营销成本、对X支出与继续进行的活动相关（尚未发生费用，实际支出再编分录）新营销网络的投资、未来经营损失、特定固定资产的减值损失X借：资产减值损失贷：固定资产减值准备第十四章收入（重点）、销售商品收入的确认1.托收承付 方式销售商 品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.预收款方 式销售商品 的处理企业通常应在发出商品时 确认收入，在此之前预收的 货款应确认为预收账款。借：预

12、收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3.委托代销 商品的处理（1）视冋买断方式 如果无论是否能够卖出、 是否获利，均与委托方尢 关，委托方通常应确认相关 销售商品收入。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果受托方可以将商品 退回给委托方，委托方通常 应在收到代销清单时，确认 销售收入。借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品（2）收取手续费方式。 委托方通常应在收到代销 清单时，确认销售收入。借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷

13、：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：发出商品 借：销售费用贷：应收账款4.商品需要 安装和检验 的销售企业通常应在购买方接受 交货以及安装和检验完毕 后，确认收入。借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品5.订货销售 的处理企业通常应在发出商品时 确认收入，在此之前预收的 货款应确认为预收账款。借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品6.以旧换新 销售的处理销售的商品应当按照销售 商品收入确认条件确认收 入，回收的旧商品作为购进 商品处理。借：银行

14、存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品回收的旧商品：借：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款7.销售商品 涉及商业折 扣、现金折 扣、销售折 让的处理（1）按商业折扣应扣除后 确认收入。（2 ）现金折扣。收入确认 时不考虑现金折扣，按合同 总价款全额计量收入。当现 金折扣以后实际发生时，直 接计入财务费用。（3 ）销售折让，企业应分 别不同情况进行处理：已确 认收入的售出商品发生销 售折让的，通常应在发生时 冲减当期销售商品收入；已 确认收入的销售折让属于 资产负债表日后事项的，应 当按照有关资产负债表日 后事项的相关规定进行会 计

15、处理。8.销售退回（1）未确认收入的售出商 品发生销售退回的。借：库存商品贷：发出商品借：应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）已确认收入的售出商 品发生销售退回的，企业一 般应在发生时冲减当期销 售商品收入，同时冲减当期 销售商品成本。如该项销售 退回已发生现金折扣的，应 同时调整相关财务费用的 金额。销售的反分录（3）已确认收入的售出商 品发生的销售退回属于资冲减报告年度的收入、成本和费用产负债表日后事项的，应当 按照有关资产负债表日后 事项的相关规定进行会计 处理。9附有销售 退回条件的 商品销售（1）企业根据以往经验能 够合理估计退货可能性并 确认与退货相关的负债的， 通

16、常应在发出商品时确认 收入；借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税） 借：主营业务成本贷：库存商品确认估计销售退回 借：主营业务收入贷：主营业务成本 预计负债（2）企业不能合理估计退 货可能性的，通常应在售出 商品退货期满时确认收入。借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费一应交增值税（销项税额）10.分期收款销售商品应当根据应收款项的公允 价值（或现行售价）一次确 认收入。借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品本期摊销金额=（长期应收款期初余额-未 实现融资收益期初余额）X折现率借：贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款应交税费应

17、交增值税（销项税额）会计报表：长期应收款=长期应收款科目余 额-未实现融资收益科目余额11.售后回购的处理1. 在大多数情况下，回购价 格固疋或等于原售价加合 理回报，售后回购交易属于 融资交易，企业不应确认销 售商品收入；回购价格大于 原售价的差额，企业应在回 购期间按期计提利息费用， 计入财务费用。2. 如果回购价格不确定，借：银行存款贷：其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）借：财务费用贷：其他应付款 确认收入，并结转成本。二、提供劳务收入的确认和计量1. 提供劳务交易结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认提供劳务收入 已经发生的成本占估计总成本的比例（掌握计算）本期确认的收入=劳务总

18、收入X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用2. 提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提 供劳务收入。按照能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。3. 销售商品和提供劳务混合业务(1) 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商 品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；(2) 如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够

19、单独计量的，企业应 当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。4. 授予客户奖励积分的处理【例题】2011年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度 计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励 积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。轲答疑编号3254050104正确答案(1) 2011年度，甲公司销售各类商品共计1000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计1000万分。2011年度授予奖励积分的公允价值=

20、1000X 0.01 =10 (万元)借：银行存款1000贷：主营业务收入990递延收益10(2) 2011年度客户使用奖励积分共计600万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励 积分将有80%& 2年内使用。借：递延收益7.5贷：主营业务收入10X( 600/1000 X 80% = 7.5三、建造合同收入1. 因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订 立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。2. 零星收益，不计入合同收入，应冲减合同成本。【例题】甲建筑公司(本题下称“甲公司

21、”)采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的 比例确定完工进度，有关资料如下：(1) 2010年2月1日，甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建 造合同，合同总价款为24 000万元，建造期限2年，甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为20 000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本10 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15 000万元。为此，甲公司于 2010年12月31日要求增加合同价款 1 200万元，但未能与乙公司达成一致意见。至2010年12月31日，已经结算合同价款8000万元。0答疑编号 3254

22、050105正确答案 确认的合同收入等2010 年完工进度=10 000/(10 000 + 15 000 )X 100%= 40%2010年应确认的合同收入=24 000 X 40%= 9 600 (万元)2010年应确认的合同费用=(10 000 + 15 000 )X 40%= 10 000 (万元)2010年应确认的合同毛利=9 600 10 000 =-400 (万元)借：主营业务成本10 000贷：主营业务收入9 600工程施工合同毛利400 2010年末应确认的合同预计损失=(10 000 + 15 000 ) 24 000 ) X( 1 40%) = 600 万元。借：资产减值

23、损失600贷：存货跌价准备600 存货项目：工程施工(10 000 400)工程结算 8000 存货跌价准备 600 = 1000 (万元)(2) 2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款4 000万元。2011年度，甲公司实际发生成本14 300万元，年底预计完成合同尚需发生2 700万元。至2011年12月31日，已经结算合同价款18000万元。2011 年完工进度=(10 000 + 14 300 ) / (10 000 + 14 300 + 2 700 )X 100%f 90%2011 年应确认的合同收入=(24 000 + 4 000

24、 )X 90%- 9 600 = 15 600 (万元)2011 年应确认的合同费用=(10 000 + 14 300 + 2 700 )X 90%- 10 000 = 14 300 (万元)2011年应确认的合同毛利=15 600 14 300 = 1 300 (万元)借：主营业务成本14 300工程施工合同毛利1 300贷：主营业务收入15 600(3) 2012年2月底，实际发生工程成本 2800万元，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程 成本27 100万元。至2012年12月31日，已经结算合同价款 2000万元。2012年应确认的合同收入=28 000 9 600 15600 =

25、2 800万元2012年应确认的合同费用=27 100 10 000 14 300 = 2 800万元2012年应确认的合同毛利=2 800 2 800 = 0万元借：主营业务成本2 800贷：主营业务收入2 800合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。借：存货跌价准备600贷：主营业务成本600借：工程结算28 000贷：工程施工一一合同成本27 100合同毛利(一 400 + 1300+ 0) 900第十五章所得税暂时性差异产生的项目(1 )固定资产折旧方法、折旧年限不同产生的 差异；因计提固定资产减值准备 产生的差异。确认递延所得税 同时纳税调整。(2 )无形资产内部研究开发形成的

26、，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成本的 150%十算每期摊销额。不确认递延所得税。 但需要纳税调整。会计不需要摊销，税法需要摊销确认递延所得税。 需要纳税调整。(3 )以公允价对于以公允价值计量且其变动计公允价值计量(账面价值)计税基础 一|值计量且其变 动计入当期损 益（资本公积） 的金融资产。入当期损益的金融资产，其于某 一会计期末的账面价值为公允价 值。（购买的成本），确认递延所得税负债。 公允价值计量（账面价值）V计税基础（购买的成本），确认递延所得税资产。 需要纳税调整。可供出售金融资产，确认递延所得税资 产或确认递延所得税负债，对应的会计 科目是

27、资本公积。（4 ）计提了资产减值准备按照税法规定，不允许税前扣除。确认递延所得税资产 需要纳税调整。（5 ）长期股权 投资如果企业拟长期持有该项投资不确认递延所得税 。需要纳税调整。（6 ）预计负债企业因销售商品（产品质量保证） 确认的预计负债税法规定，有关的支出应于发生 时税前扣除。确认递延所得税资产 需要纳税调整。未决诉讼税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除不确认递延所得税 但需要纳税调整。未决诉讼税法规定实际发生时可以税前扣 除确认递延所得税资产 需要纳税调整。附有销售退回条件的商品销售， 能够合理估计退货可能性并确认 与退货相关的负债（预计负债）确认递延所得税资产 需要纳税调整。（

28、7 ）应付职工 薪酬因超过部分在发生当期不允许税 前扣除，在以后期间也不允许税 前扣除，其账面价值等于计税基 础。不确认递延所得税 但需要纳税调整。（8 ）其他负债企业应交的罚款和滞纳金等不确认递延所得税 但需要纳税调整。（9）广告费广告费和业务宣传费支出，不超 过当年销售收入15%的部分，准予 扣除；超过部分准予在以后纳税 年度结转扣除。确认递延所得税资产 需要纳税调整。爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。 最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容杂。宽容就是忘却，人

29、人都有痛苦，都有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟