2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整与抵销

1、2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整与抵销 在连续编制合并财务报表时，本期合并所有者权益变动表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并所有者权益变动表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并所有者权益变动表的调整分录和抵销分录时涉及的股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并所有者权益变动表的调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。假定编制

2、调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。 U55er55A1027ini5555作文/2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整与抵销_一、对子公司的个别财务报表进行调整(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于该类子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要将个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司该类子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应根据母公司为该子公司设置的备查簿记录的该子公司的各项可辨认资产、负

3、债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。对于非同一控制下的企业合并，调整分录如下。一是合并当期的调整。(1)将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值。借记“资产”；贷记“资本公积”。(2)调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益。借记“管理费用”等；贷记“固定资产累计折旧”等。二是连续编制合并财务报表。(1)将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值。借记“资产”；贷记“资本公积年初”。(2)调整购买日公允价值与账面价值的差额对本期期初留存收益的影响。借记“未分配利润年初

4、”；贷记“固定资产累计折旧”等。(3)调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益。借记“管理费用”等；贷记“固定资产累计折旧”等。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资(一)合并当期的调整(1)应享有子公司当期实现净利润的份额。借记“期股权投资”；贷记“投资收益”。(2)应承担子公司当期发生的亏损份额。借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(3)收到子公司分派的现金股利或利润，应调整成本法核算与权益法核算的差额，若成本法核算收到现金股利时确认了投资收益，则借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(4)权益法与成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积。借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积

5、本年”。(5)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，持股比例不变时，按母公司应享有或应承担的份额。借记“长期股权投资”；贷记“资本公积一本年”。(二)连续编制合并财务报表(1)享有子公司以前年度实现净利润的份额。借记“长期股权投资”；贷记“未分配利润年初”。(2)承担子公司以前年度发生的亏损份额。借记“未分配利润年初”；贷记“长期股权投资”。(3)收到子公司分派的现金股利或利润。借记“未分配利润年初”；贷记“长期股权投资”。(4)权益法与成本法核算以前年度确认投资收益的差额调整盈余公积。借记“未分配利润年初”；贷记“盈余公积年初”。(5)子公司以前年度除净损益外所有者权益的其他变动，持股比例

6、不变时，按母公司应享有或应承担的份额。借记“长期股权投资”；贷记“资本公积年初”。(6)享有子公司当期实现净利润的份额。借记“长期股权投资”；贷记“投资收益”。(7)应承担子公司当期发生的亏损份额。借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(8)当期收到子公司分派的现金股利或利润。借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(9)权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积。借记“提取盈余公积”；贷记“盈余公积本年”。(10)子公司除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额。借记“长期股权投资”；贷记“资本公积本年”。作为企业集团整体，母公司不应存在

7、长期股权投资，在全资子公司的情况下，子公司也不应存在所有者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在非全资子公司的情况下，子公司的所有者权益也要全部抵销，多抵销的所有者权益转到“少数股东权益”。抵销分录出现的借方差额为“商誉”，贷方差额合并当期计入“营业外收入”，以后期间替换成“未分配利润年初”。应说明，子公司所有者权益的抵销是通过抵销子公司所有者权益变动表完成的，因此，抵销分录中的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目都应分别在“年初”和“本年”反映，但因影响“未分配利润”项目“本年”的因素较多，所有将其单独编制一笔抵销分录。具体抵销分录如下：借记“股本年

8、初”、“股本本年”、“资本公积年初”、“资本公积本年”、“盈余公积年初”、“盈余公积本年”、“未分配利润年末”、“商誉(借方差额)”；贷记“长期股权投资”、“少数股东权益(子公司所有者权益少数股东投资持股比例)”、“未分配利润年初(合并当期为营业外收入)(贷方差额)”(注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额)。借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润年初”；贷记“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”、“未分配利润年末”。例假设P公司能够控制s公司，s公司为股份有限公司。207年12月31日，P公司个别资产负债表中对s公司的长期股权投资的金额为2800万元，拥有s公司80的股份

9、。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。207年1月1日，P公司用银行存款2800万元购得s公司80的股份(假定P公司与s公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并在购买日，s公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为200万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年。假定A办公楼用于s公司的总部管理。207年1月1日，s公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为O元，未分配利润为0元。20x7年，s公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现

10、金股利320万元(分派的股利属于当年实现的净利润)，向其他股东分派现金股利80万元，未分配利润为500万元。s公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为120 万元。20x8年s公司实现净利润1500万元，提取法定公积金150万元，s公司出售可供出售金融资产而转出20x7年确认资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积160万元。P公司会计处理如下(以下分录金额单位均为“万元”)。 第一，在合并财务报表工作底稿中对调整子公司个别报表。(1)207年12月31日借：固定资产原价200贷：资本公积年初200借：管理费用10贷：固定资产累计折IB lO(

11、2)208年12月31日借：固定资产原价200贷：资本公积年初200借：未分配利润年初10贷：固定资产累计折IEI 10借：管理费用10贷：固定资产累计折旧10第二，在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法。207年12 B 31 B会计处理如下。(1)确认207年投资收益借：长期股权投资792贷：投资收益(1000-200+20)x80792(2)207年分派现金股利由成本法调整到权益法借：投资收益320贷：长期股权投资320(3)调整207年盈余公积借：提取盈余公积47.2贷：盈余公积本年(792-320)1047.2(4)确认207年所有者权益其他变动借：长期股权

12、投资(120x80)96贷：资本公积本年96208年 12月31日会计处理如下。(1)调整207年确认的投资收益借：长期股权投资792贷：未分配利润年初792(2)调整207年分派现金股利由成本法调整到权益法借：未分配利润年初320贷：长期股权投资320(3)调整207年确认的盈余公积借：未分配利润年初47.2贷：盈余公积年初47.2(4)确认207年所有者权益其他变动借：长期股权投资96贷：资本公积年初96(5)调整20x8年确认的投资收益借：长期股权投资1192贷：投资收益(1500-200+20)x801192(6)调整208年盈余公积借：提取盈余公积(1192x10)119.2贷：盈余

13、公积本年119.2(7)确认208年所有者权益其他变动借：长期股权投资(160-120)8032贷：资本公积本年32抵销分录(1)207年12月31日借：股本年初2000本年0资本公积年初1700本年120盈余公积年初0本年100未分配利润年末(1000-320-80-100-10)490贷：长期股权投资(2800+792-320+96)3368少数股东权益(2000+1700+120+100+490)20882营业外收A160借：投资收益792少数股东损益198未分配利润年初0贷：提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配400未分配利润年末490(2)208年12月31日借：股本年初2000