我国民营企业内部审计问题研究毕业论文

1、毕业论文（设计）原创性声明毕业论文（设计）原创性声明 本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外， 本论文（设计）不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本本论文（设计）不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本 论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明 确说明并表示谢意。确说明并表示谢意。 作者签名：作者签名： 日期：

2、日期： 毕业论文（设计）授权使用说明毕业论文（设计）授权使用说明 本论文（设计）作者完全了解本论文（设计）作者完全了解*学院有关保留、使用毕业论文（设计）学院有关保留、使用毕业论文（设计） 的规定，学校有权保留论文（设计）并向相关部门送交论文（设计）的电的规定，学校有权保留论文（设计）并向相关部门送交论文（设计）的电 子版和纸质版。有权将论文（设计）用于非赢利目的的少量复制并允许论子版和纸质版。有权将论文（设计）用于非赢利目的的少量复制并允许论 文（设计）进入学校图书馆被查阅。学校可以公布论文（设计）的全部或文（设计）进入学校图书馆被查阅。学校可以公布论文（设计）的全部或 部分内容。保密的论文

3、（设计）在解密后适用本规定。部分内容。保密的论文（设计）在解密后适用本规定。 作者签名：作者签名： 指导教师签名：指导教师签名： 日期：日期： 日期：日期： 注 意 事 项 1.设计（论文）的内容包括： 1）封面（按教务处制定的标准封面格式制作） 2）原创性声明 3）中文摘要（300 字左右） 、关键词 4）外文摘要、关键词 5）目次页（附件不统一编入） 6）论文主体部分：引言（或绪论） 、正文、结论 7）参考文献 8）致谢 9）附录（对论文支持必要时） 2.论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于 1 万字（不包括图 纸、程序清单等） ，文科类论文正文字数不少于 1.2 万字。 3.附

4、件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件） 。 4.文字、图表要求： 1）文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求， 无错别字，不准请他人代写 2）工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制， 所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释 必须使用工程字书写，不准用徒手画 3）毕业论文须用 a4 单面打印，论文 50 页以上的双面打印 4）图表应绘制于无格子的页面上 5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档 5.装订顺序 1）设计（论文） 2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次 序装订 3）其它 我国民营

5、企业内部审计问题研究我国民营企业内部审计问题研究 摘摘 要要 改革开放 30 多年来，我国的国民经济取得了飞跃式的发展， 作为国民经济重要组成部分的民营企业在这个过程中从无到有，从小到大， 不断发展壮大，随着民营企业的日益庞大，经营管理方面的问题日益凸显， 使得内部审计工作变得至关重要。然而由于民营企业内部审计工作完全是 自发性建立，具有很大的随意性和不规范性，我国民营企业内部审计制度 体系还很不健全，尚存在很多问题需要解决。 本文开篇简要介绍了本文的研究背景及国内外对于内部审计的研究概 况，紧接着介绍了我国内部审计的发展及特点。本文的重点在于分析我国 民营企业内部审计发展过程中体现的一些主要

6、问题，创新性地提出了导致 这些问题出现的根本性因素：产权结构不合理、管理模式滞后、外部环境 跟不上。最后，根据以上三大影响因素，本文针对我国民营企业内部审计 中存在的问题提出了相应的改善建议。 关键词关键词 内部审计；民营企业；产权结构 research on internal audit in private enterprise of china abstract：after 30 years of reform and opening up, chinas economic development has made a great leap. in this process, as an

7、 important part of the national economy, private enterprise has grown up more and more powerful from small to large. however, with the highly expanded speed, private enterprises management issue become increasingly prominent; making the internal audit work more critical. furthermore, because the int

8、ernal audit work in private enterprise is established entirely spontaneously, so it has considerable arbitrariness and non-normative. and the internal audit system of private enterprise system is still not that complete, remaining many problems to be solved. this article begins with a brief introduc

9、tion of this researchs study background and the overview of internal audit from domestic and abroad angle. then, it introduces the development situation and characteristics of internal audit in china. whats more, this paper concentrates on analyzing main issues reflected in the process of internal a

10、udit of private enterprises and points out three basic factors which led to some problems. they are the irrational ownership structure, laggard management, and the laggard external environment. finally, according to the above three factors, this paper points out corresponding recommendations for imp

11、rovement of the internal audit of private enterprises. keywords：private enterprise；internal audit；equity structure 目目 录录 1 绪论绪论.1 1.1 研究背景.1 1.2 文献综述.2 1.3 本文研究框架.2 2 我国民营企业内部审计发展阶段及特点我国民营企业内部审计发展阶段及特点.5 2.1 我国民营企业内部审计发展阶段.5 2.2 我国民营企业内部审计工作的特点.6 3 我国民营企业内部审计存在的问题分析我国民营企业内部审计存在的问题分析.8 3.1 我国民营企业内部审计

12、中存在的问题.8 3.1.1 内部审计认识不足.8 3.1.2 内部审计职能定位低.9 3.1.3 内部审计机构设置不规范.11 3.1.4 内部审计力量薄弱.12 3.2 影响我国民营企业内部审计的因素分析.13 3.2.1 我国民营企业产权结构因素.13 3.2.2 我国民营企业管理模式因素.15 3.2.3 我国民营企业外部环境因素.16 4 针对我国民营企业内部审计问题的建议针对我国民营企业内部审计问题的建议.18 4.1 改变观念，提高内审人员胜任能力.18 4.2 提高内审职能、内容定位.19 4.3 因时制宜，合理设置内审机构.20 4.4 产权结构多元化发展.21 4.5 改善

13、内审外部环境.23 5 结束语结束语.25 致谢致谢.26 参考文献参考文献.27 1 绪论绪论 1.1 研究背景研究背景 国家工商总局的最新统计数字显示，2007 年我国个体私营经济健康持 续发展，保持了迅猛的增长态势，我国登记注册的民营企业注册资本金总 额（私营企业注册资本和个体工商户的资金数额）突破 10 万亿元，达到 101,223.92 亿元，比上年增加 18,726.63 亿元，涨幅高达 22.7%。 2010 年 8 月 29 日，全国工商联依据 2009 年民营企业全年经营情况调 研结果，在京发布了被誉为“民企 500 强”的“2010 中国民营企业 500 家” 榜单。数据显

14、示，2009 年“民营企业 500 家”营业收入总额达 4.74 万亿 元，同比增长 15.24%，税后净利润 2,179.52 亿，同比增长 32.84%。而根 据国资委公布的数据，2009 年中央企业实现营业总收入 126,271.6 亿元， 比上年增长 6.4%；实现利润总额 8,151.2 亿元，比上年增长 17.1%。从以 上数据中可以看出，民营企业的发展对促进我国经济发展发挥着举足轻重 的作用，仅从营业收入总额和税后净利来看，民营企业的增幅甚至超过中 央企业。 经过改革开放以来 30 多年的发展, 我国民营企业已初步完成了以“做 大”为主要内容的量的积累过程, 开始进入了“做强”的

15、质的提升阶段。 在这个过程中,越来越多的民营企业开始意识到自身存在的不足,如企业融 资困难、创新能力不足、管理跟不上规模等缺陷,越来越深刻地感受到加快 实施现代化企业管理制度的重要性和必要性。作为企业内部管理制度的重 要组成部分，内部审计是一个采取系统化、规范化的方法对风险管理、控 制及治理程序进行评价，并帮助企业实现其目标的过程，它能帮助企业了 解、分析并有效地控制和完善内部管理控制的各个环节，对改善和促进民 营企业的经营管理水平，维护民营企业的经济安全降低经营风险，全面提 高民营企业的竞争力，起着至关重要的作用。而随着大批民营企业的股份 化、集团化甚至国际化，内部审计工作的重要作用更加凸显

16、。 1.2 文献综述文献综述 国际内部审计师协会（iia）发布的内部审计实务标准 （2001 年） 对内部审计的最新定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活 动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运行效率，它通过系统化和 规范化的方法，评价和改进风险管理控制和治理过程的效果，帮助组织实 现目标。 ” 中国内部审计协会内部审计基本准则 （2003 年）在借鉴国际内部 审计发展的先进成果基础上，结合我国内部审计发展现实对内部审计作出 了如下定义：“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监 督和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标 实现” 。 李玲（200

17、6 年）通过对国内外民营企业内部审计制度规定及实际操作 经验的对比研究后提出：“改进我国民营企业内部审计机制，要将审计目 的从查错防弊向改进企业运作和增加价值为目的转变；审计职能不仅有监 督还要重视服务和建设；审计内容要从财务审计向管理审计过渡；审计方 式由制度基础审计向风险导向审计转变。 ” 张瑞杰（2009 年）分析了我国民营企业内部审计发展现状及对多家企 业进行实地考察，他认为作为民营企业内部管理的一个子系统，内部审计 没有固定模式。只有建立适合民营企业不同发展阶段的内部审计体系，才 能充分发挥民营企业内部审计在企业发展中的保值、增值作用，实现民营 企业的可持续发展。同时，民营企业内部审

18、计系统的建立与运行需要民营 企业内部环境和外部环境的支持。 1.3 本文研究框架本文研究框架 通过对我国民营企业的内部审计进行研究分析，笔者发现同一企业在 不同发展阶段，内部审计所面临的外部环境及内部条件都会有比较大的差 异，内部审计的作用及表现也有很大的差别，因而建立的内部审计体系和 采取的内部审计方法都会有所差异。简单来讲，就是说民营企业内部审计 体系应该和企业发展阶段及特征相匹配。 本文的第一章介绍了我国民营企业内部审计问题研究背景及国内外对 内部审计领域的研究现状：我国民营企业在国民经济发展中发挥着举足轻 重的作用，发展速度甚至超过国企，但是就在高速发展的同时却面临着管 理滞后内部审计

19、体制不健全的现象，提出建立民营企业内部审计制度的必 要性和重要性。 第二章首先简要介绍了我国民营企业内部审计的发展历程，并据此总 结概括了民营企业内部审计的主要特征。民营企业内部审计与国企内部审 计的不同在于，国企的内部审计是国家法律制度强制实施的结果，而民营 企业内部审计是企业内在的主动需求。由于民营企业的各个发展阶段中， 产权结构、管理模式等会体现出不同的特点，而国企这一特点不明显，这 就决定民营企业内部审计供暖工作比国企更具复杂性广泛性。 第三章，笔者汇总提出了我国民营企业内部审计目前存在的一些主要 问题，同时，在研究大量资料后深入分析了导致这些问题产生的三大因素： 产权结构较为单一，

20、“一股独大”现象较为普。管理模式上未能消除家族 式管理的弊端，任人唯亲现象依然存在，管理层及内部审计人员对内部审 计的认识不深。外部环境上，国家相关法律体系未能覆盖到民营企业，民 营企业内部审计行为只能依靠自主推动而非强制性要求。 第四章，在认识了民营企业内部审计问题的本质之后，笔者根据内部 审计的理论基础以及审计实践的指导，结合多个案例，从多个角度分析从 企业内外部环境入手，相应提出了帮助民营企业解决或缓解这些问题的建 议。 2 我国民营企业内部审计发展阶段及特点我国民营企业内部审计发展阶段及特点 2.1 我国民营企业内部审计发展阶段我国民营企业内部审计发展阶段 我国民营企业内部审计发展过程

21、大体上可以分为两个阶段：初步形成 内部审计制度阶段和独立设置内部审计机构阶段。 （一）初步形成内部审计制度阶段（1987 年左右1992 年） 1987 年左右，一些民营企业已经达到一定规模，出于自身发展的需要， 必须完善企业治理模式，提高经营管理水平和效率，建立完善的现代企业 制度。作为现代企业制度重要组成部分的内部审计，正好满足了民营企业 发展过程中的需求，借此契机内部审计工作开始在一些民营企业中出现。 尤其是在江浙一带体现得比较明显，内部审计工作实施模范企业浙江广厦 集团财务部在当时就有了专事内部审计的工作人员。这一时期的内部审计 工作主要是为了查错防弊，保护资产安全的财务审计，工作手段

22、比较简单， 主要是全面的财务审核。 （二）独立设置内部审计机构阶段（1992 年至今） 1992 年党的十四大顺利召开，社会主义市场经济地位在中国确立，当 时的浙江省政府出台了有关政策倡导和扶持优秀的民营企业进行股份制改 造，于是一大批上规模的优秀民营企业紧跟政策实施股份制改造并脱颖而 出。随着企业规模和管理体制的变化，企业管理层级增加，经营的业务也 趋向多元化、复杂化，经营地点不再局限一省一市了。这些变化为企业所 有者直接监督检查企业经营状况带来了很大挑战，于是就迫切需要专职人 员对其委托的管理者和经营者所从事的经营活动进行监管。这一阶段初期， 内部审计仍然以财务审计为主，但随着企业的发展和

23、国外先进内部审计技 术知识的传播，内部审计工作在民营企业中的地位渐渐得到了重视，很多 企业已经开始从更宽广的角度审视并扩展内部审计业务的工作范围。尤其 是近几年来，许多民营企业已经将内部审计的主要内容放在评价内部控制 和业务流程方面，并且出现了计算机辅助审计等新的审计方法和手段。整 个民营企业的内部审计工作内容也越来越向纵深方向拓展，其发挥的积极 作用也日益凸显。 2.2 我国民营企业内部审计工作的特点我国民营企业内部审计工作的特点 我国民营企业的产权结构、管理模式及企业成长环境都是有别于其他 类型的企业的， ，因此民营企业开展的内部审计工作有自己的独特性。 （一）我国民营企业内部审计工作的内

24、向性和主动性 通过对我国民营企业内部审计发展阶段的介绍，我们可以了解到无论 是内部审计制度初步形成阶段还是内部审计机构独立设置阶段，我国民营 企业的内部审计工作是企业对内的主动需求，这和国有企业的内部审计是 有很大区别的。由于国企的实际剩余控制权往往掌握在经营者手中，而国 家却掌握着实际剩余索取权，因此经营者没有动力去主动设置那些有利于 国家资产保值增值却不利于自己利益的内部审计机构。国企的内部审计往 往都是由法律强制要求执行的，且必须将内部审计结果上级主管部门上报。 对于民营企业来讲，随着企业的业务范围不断延伸，企业规模不断扩 大，民营企业主想要凭借个人的力量对整个企业的生产经营活动进行全面

25、 控制已经不可能了，这时候必须要有专业的人员替所有者担负经营管理责 任。而如果对这些专业人员缺乏监督，他们可能会出现怠工、虚报业绩甚 至企业财产转移等失控行为。即使上面的情况不会出现，当企业主有效控 制了企业之后，还需要对各个部门的执行能力及所做出的贡献进行评价， 这一部分工作也不可能由企业主或者投资者亲自解决，因而民营企业建立 内部审计制度就有了足够的动机。与国企不同的是，民营企业一般是实际 控制权与剩余索取权相结合的，即使实际控制权和剩余索取权分离，也可 以通过部分剩余索取权的分配，来刺激经营者主动采取内部审计措施加强 公司管理，提高公司效益，以使属于自己的部分索取权增值。 （二）我国民营

26、企业内部审计工作的复杂性和广泛性 相对于国企来说，民营企业内部审计工作更具复杂性和广泛性。一般 来讲，由于国家政策限制，国企的产权结构、管理模式以及成长环境都比 较固定，随之设立的内部审计体系也会相对固定和程序化。但是随着民营 企业的不断发展，其产权结构、管理模式等都会发生变化。且在不同发展 阶段，企业的规模、主要任务和面临的风险也会发生变化，这就要求民营 企业须根据不同阶段的自身特性来建立内部审计体系和开展内部审计工作， 从而更具复杂性。 另一方面，由于民营企业内部审计是基于企业内部经济监督和经营管 理需要的，是可以灵活变化和根据具体情况延伸扩展到企业运行所涉及到 的每个角落的。民营企业内部

27、审计既可以是建设性的，也可以使防护性的， 既包含财务审计，又包含现代管理审计，既可以是事后审计也可以是事中、 事前审计，从而更具广泛性。 3 我国民营企业内部审计存在的问题分析我国民营企业内部审计存在的问题分析 3.1 我国民营企业内部审计中存在的问题我国民营企业内部审计中存在的问题 我国民营企业的发展历程本身就较短，而其内部审计的产生和发展过 程则更短。且民营企业内部审计体系均为企业自发建立，没有先进经验可 循也没有完善的制度引导和约束，更缺乏相关行业领域研究成果供利用。 因此，我国内部审计尚存在很多局限性，需要在民营企业以后的发展之路 中不断探索解决。 3.1.1 内部审计认识不足内部审计

28、认识不足 宁波市内部审计协会和宁波市民营企业协会于 2008 年组成调研组，对 宁波市民营企业内部审计发展状况开展了联合调查。调查对象为 2007 年 注册资本在 8000 万元以上的宁波民营企业，并在注册资本 5000 万元至 8000 万元的民营企业中抽取一定样本。对 153 家民营企业的调查结果显示： 未专门设立内审机构的企业 139 家，占 90.8%；已设立内审机构的企业 14 家，只占 9.2%。 我国法律并没有对民营企业是否需要设立内部审计机构做出明确规定， 民营企业内部审计机构设置与否一般都是看企业主的决定，如果老板认为 没有必要，企业就可以不设立内部审计机构。而民营企业主往往

29、认为企业 是自己的，财产是私有的，不需要自己对自己进行审计。即使觉得有必要 了，但是内部审计工作涉及到企业的方方面面，甚至企业的核心机密，于 是又不敢让“外人”参与到内部审计工作当中，导致用人受限内部审计人 员素质不高。也有些民营企业简单地认为审计是会计师事务所及注册会计 师的职责，只要按照法律规定接受外部审计，企业无须在进行内部审计， 既省钱又省事又合法。 对于被审计者而言，很多民营企业属于家族式管理，被审计者与所有 者经常存在着亲情关系，因此在被审计过程中往往会产生抵触情绪，甚至 引发所有者、被审计人员、审计人员之间的矛盾，使得内部审计工作难以 开展。显然，民营企业对于内部审计的职能作用以

30、及建立内部审计机构的 必要性认识不清。 3.1.2 内部审计职能定位低内部审计职能定位低 西方的内部审计制度是企业在发展过程中为了生存、竞争的需要而自 发建立起来的。内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为 主导，其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，更要善于 解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。以美国为例， 内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、生 产工艺审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审 计、信息系统审计与运行审计等。然而在我国，虽然形式上有“经济效益 审计” 、 “内部控制审计”等，但基本上都是财务审计

31、的翻版，多数民营企 业内部审计仍然以财务审计为主，主要职能还是“监督” ，还是以纠错防 弊为主要目的。审计对象很少涉及企业的经营管理、内部控制、效益等领 域，缺少全方位的宏观思维，无法对管理做出分析、评价和提出管理建议， 更不能够直接协助企业提高经济效益，增强竞争力。 对浙江宁波民营企业的调查结果显示：审计项目中财务审计比例最大， 占 37.7%；内部控制审计，占 16.1%；物资采购审计，占 10.4%；专项审 计调查，占 10.1%；经济效益审计，占 8.4%；经济责任审计，占 7.9%； 其他各类审计占 9.4%。 由于民营企业内部审计工作一开始便以“差错防弊” 、 “堵塞漏洞”等 财务

32、审计为主导，因而未能将其核心职能控制职能、评价职能体现出 来，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不 高。 3.1.3 内部审计机构设置不规范内部审计机构设置不规范 我国国企的内部审计机构，都是有国家相关规章制度引导规范的，有 法律法规的管理和约束，而我国民营企业内部审计机构的设立则完全是一 种自主行为，严重缺乏政府的指导和支持。加上我国民营企业近 30 年来 发展速度很快，而针对民营企业内部审计理论的研究却相对滞后，这就导 致我国民营企业对于内部审计机构的设置问题认识出于一种非理性状态。 调查显示：未设立内审机构的 139 家宁波企业中，企业类型主要为有 限责任公司，达

33、 130 家，另有股份有限公司 3 家，其他合伙制、个人独资 等形式企业 6 家。 在这 139 家企业中，企业员工少于 100 人的 67 家，占 48.2%；在 100 至 999 人之间的 47 家，占 33.8%；超过 1000 人的企业 25 家，占 18%。 可见，中小规模民营企业相当大一部分都未设置专门的内部审计机构。即 使有部分中小民营企业设置内部审计机构，也往往照搬国有企业的模式， 照搬西方企业的模式。在照搬过程中并没有认真思考民营企业自身的内在 特征，仅仅是机械地套用，导致民营企业的内部审计机构在设置上五花八 门。有的企业将审计机构与财务部门合并在一起，或者直接在财务部门配

34、 备审计人员；有的虽然设置了独立的审计机构，但是与其他职能部门出于 平行的地位；有的受董事会领导，有的受监事会领导，有的受总经理领导， 有的受财务总监领导。形式多种多样，方法各有不同，内部审计工作的独 立性和权威性根本得不到很好的保障，企业内部关系理不顺、工作职责划 分不清，审计工作受阻，监督控制评价职能被极大弱化。 3.1.4 内部审计力量薄弱内部审计力量薄弱 审计力量薄弱主要体现在审计人员素质不高、审计手段相对落后两个 方面。 随着内部审计职能的扩充与完善，民营企业内部审计工作逐渐成为一 项技术性和综合性非常强的工作，从事内部审计的工作人员除了需要了解 和掌握财会审、企业管理、电子商务、科

35、技等方面的知识，还需要熟悉相 关的法律、法规。然而，如前文中提到的，我国民营企业大多是个体、合 伙企业发展起来的，家族制管理比较盛行。由于内部审计涉及到的范围广 泛甚至包含企业的核心机密，企业所有者对于专业能力强的“外人”从事 企业内审工作是有所避讳的，他们更愿意安排“自己人”掌控内审这一重 要的敏感岗位。许多民营企业只是把一些认为值得信任的财务人员配备到 内审机构，而这些人员往往不懂审计，综合知识也不够，财务审计都不一 定能胜任，更不用说发挥内部审计为企业增值的作用了。在此次调查所包 含的宁波 14 家已设立内审计机构的企业中，共有内部审计人员 76 名，其 中具有高级职称的 3 人，中级职

36、称的 37 人；另有注册会计师 4 人，注册 内部审计师仅 1 人。平均每家企业只有 5 名内审人员，且注册会计师、注 册内部审计师等高级审计人才平均每家企业不到 0.5 人，可见专业力量之 薄弱。 近 10 年来，电子信息技术、通讯技术的日益发达，尤其是电子商务及 虚拟产品的出现，对企业的外部经营环境和生产经营方式产生了重大影响。 内部审计面临的工作环境和工作对象的形式都有了很大变革，包括计算机 会计信息系统的广泛应用和发展，也对审计人员、审计技术及审计理念提 出了更高的要求。但是正如前文所述，我国民营企业内部审计的发展历程 还比较短，对于内部审计方法手段的研究还处于起步阶段，加之我国民营

37、企业自身的种种特点，对内部审计手段开发的投入也也不充分，内部审计 手段滞后于财会领域的发展，尚不能满足实际工作需要。 3.2 影响我国民营企业内部审计的因素分析影响我国民营企业内部审计的因素分析 影响我国民营企业内部审计的因素主要来自两个方面：一是民营企业 自身特性，民营企业的产权结构特征和管理模式特征都对其内部审计产生 了重大影响。二是民营企业外部环境特征，政府部门和社会组织对于民营 企业内部审计的规范要求和引导程度对我国民营企业的内部审计影响重大。 3.2.1 我国民营企业产权结构因素我国民营企业产权结构因素 与国企不同，我国民营企业的一个重要特点就是产权清晰。我国民营 企业最初大多是由个

38、人或者合伙出资创办的，受资金实力和融资能力制约 而少有外部资金介入，且创业初期一般规模都比较小，所有权和经营权高 度集中在企业所有者手中，决策权、执行权、监督权三权合一。企业也缺 乏必要地社会化和内部监督机制，企业的发展战略也完全取决于所有者个 人，承担的风险也因此加大。正因如此，所有者一般都会亲力亲为，参与 到企业的日常管理工作当中，包括本应由专设内部审计机构承担的岗位责 任，都被所有者部分执行，这就导致企业所有者对设置专门的内部审计机 构失去足够的动力。这也是我国很多中小民营企业不设置专门的内审机构 的重要原因。 随着企业的成长，规模将不断扩大，经营业务也日渐多元复杂，甚至 可以上市融资，

39、对于企业的最高管理者来说，独自掌管一个庞大企业已经 越来越难了，必须进行适当的授权和分权了。于是就产生了新的管理层级， 即委托代理关系出现。有了委托代理关系，最高管理层就不需要事必躬亲 了，却需要一个制度或者机构去监督企业的运营状况，于是这为内部审计 制度在民营企业的出现提供了契机。 但是问题在于，民营企业的清晰的产权并没有随着企业发展壮大而产 生结构性变化，这就为其内部审计有效运行的留下了隐患。由于我国民营 企业一般是采取家族式、合伙制的组织形式，其股权是高度集中于个人或 者家族， “一股独大”现象严重。企业主一般都控制着企业的命运，民营 企业的重大经营方针、日常经管理事务决策主要都是由企业

40、主决定的，虽 然存在董事会，但是其决策很大程度上都是代表企业主这一大股东的。这 种单一式的产权结构对于企业的发展是不利的，由于是自己人说了算，缺 乏相关专业背景和技能的家族成员占据了很多重要的管理岗位，其中就包 括内部审计部门。不仅会出现审计人员专业胜任能力不够的现象，而且这 种“自己人审自己人”是违背内部审计的相对独立性原则的，这就大大降 低了内部审计的工作效率和效果，也制约了有能力的非家族成员的积极性 和创造性，使得内部审计的职能作用得不到有效发挥。 3.2.2 我国民营企业管理模式因素我国民营企业管理模式因素 众所周知，我国相当大的一部分民营企业的特点就是家族式管理，其 能够长期存在是有

41、合理性的。在民营企业发展初期，由于所有权和经营权 集中于企业主或者家族，决策机构单一效率高，企业内部相互信任凝聚力 高，降低了企业的控制难度和监控成本。但是随着企业的逐渐发展扩大， 企业主无法再事事躬亲，这时开展内部审计工作来协助企业主有效运行企 业的生产经营活动是必然选择。然而随着民营企业的急速扩展，其管理模 式和水平却发展缓慢甚至停滞不前。表现在以下几个方面: 用人机制问题：在家族式管理模式的影响下，人们对家族成员往往会 有较高的认同感，而对于“外人”则会信任度较低。任人唯亲甚至排外的 现象比较明显，难以留住优秀人才。如果出现问题，往往对外人的处罚要 比对家族成员的处罚重，如果有好的业绩，

42、对家族成员的奖励可能会比对 外人的奖励要多。同一项审计任务，家族成员往往因为特殊地位而处理得 要比专业人士有效率，这些都影响了内审的独立性和公平性，更影响了内 审人员的积极性，从而导致人才流失。 制度执行问题：其实很多民营企业都有很好的制度，但是往往流于形 式。走过场、不按制度办事、以人情代替制度现象严重。这样一来，内部 审计人员就没有了制度作为参照，不按制度办事，内部审计的结果也只是 一纸空文。而且相应的内部控制制度的缺失，又使得以内部控制制度为基 础的管理审计无从开展，内部审计的范围自然被压缩，丧失了增值的服务 功能。 决策独断专行：企业初创期的成功会使很多企业家过分地相信自己的 直觉与判

43、断。初创期个人或家族决策的确能提高决策效率，但由于那时企 业规模小、经营范围有限，决策结果可能得到有效控制。随着企业的发展 壮大及市场竞争的日益激烈，任何个人都不能保证所有决策都是科学合理 的，而一次重大失误就可能让企业毁于一旦。更为危险的是，这种高度集 权的管理模式，使得内部审计的范围局限于对经营层面的监督，而无法拓 展到决策层面。 3.2.3 我国民营企业外部环境因素我国民营企业外部环境因素 关于国有企事业单位的内部审计问题，我国早在1994 年就颁布了审 计法 ，2003 年又发布了关于内部审计工作的规定 。而由于民营企业 起步较晚，虽然发展到今天，无论是数量、规模和竞争力等方面都能与国

44、 有企业相提并论，设立内审机构同样是十分必要和重要的，但是国家在民 营企业如何建立完善内审机构，如何加强对民营企业内部审计的指导上一 直缺乏具有可操作性的具体法律依据。直到2010年五部委联合发布了企 业内部控制审计指引 ，才为中国企业完善内部控制制度、提升经营管理 水平和风险防范提供了比较高层次且清晰的指导。由此可见，我国对民营 企业内部审计的法律支持是严重滞后于国企，民营企业内部审计的建立完 全是企业出于提高内部管理水平，提高自身经营活动的经济效益，实现企 业目标的一种自发行为。 从另一方面来讲，我国民间对于民营企业内部审计的研究也是比较滞 后的。笔者在搜集相关资料的过程中发现，绝大部分关

45、于我国民营企业内 部审计问题的研究资料，都是由各个会计师事务所的工作人员或者广大高 校师生所作的，鲜有民营企业内部人员的研究成果。实际上民营企业的审 计人员才是最深刻了解民营企业内部审计且最易获取内审研究资料的人。 作为注册会计师，更多的是从外部审计的角度来看待内部审计。而鉴于内 审涉及的资料的保密性，高校师生也只能通过调研方式获取一些基本资料， 且大多缺乏审计实践经验，很难作更深入的研究，也都只是停留在纯理论 的层面。正是由于对民营企业内部审计的研究不足，使得我国民营企业内 部审计相关体系、制度不完善，严重滞后于西方发达国家。 4 针对我国民营企业内部审计问题的建议针对我国民营企业内部审计问

46、题的建议 4.1 改变观念，提高内审人员胜任能力改变观念，提高内审人员胜任能力 提高管理层对于内部审计的必要性和重要性的认识对于民营企业来说 非常必要。由于民营企业产权高度集中特点，企业主或者是家族往往认为 自己的企业自己管，没有将内部审计工作的范围扩展到家族或者说高级管 理层。其本质原因，还是因为他们对内部审计职能作用认识不够。只有高 级管理层或者企业主认识到内部审计不仅可以加强内部控制，还可以为企 业控制各种风险，为经营管理提供建议，他们才会由被动接受审计人员的 审计转变为主动请审计人员审计的。企业内审部门应该广泛宣传内部审计 的广泛作用和新职能，邀请在内审方面取得明显成效的民营企业介绍他

47、们 的成功经验，让整个企业了解内部审计，提高内部审计机构和内部审计人 员的地位。改变观念后，任人唯亲不唯能的现象将会得到改善，其实也为 提高内审人员的专业胜任能力打下基础。 内审的地位关键特殊，因此内部审计人员必须具备较高的职业道德素 养，也需要过硬的专业素质，同时内审人员需要数量充足、结构合理，需 要精通会计、审计、经济法规等知识各方面的人才，根据西方发达国家经 验，财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各约占 1/3，能够保证比 较顺利地开展内部审计工作，并取得明显效果。企业可以通过集体培训或 者行业交流会的形式，为本企业的内部审计提供平台，这对今后有效开展 民营企业内部审计有着重要意义。

48、 4.2 提高内审职能、内容定位提高内审职能、内容定位 我国对于审计职能定位问题的讨论从来没有停止过，相关的文章比比 皆是，目前比较具有代表性的职能为监督、评价、鉴证职能。至于具体哪 项职能为主，目前的讨论是非常激烈的，主流观点有两种：“监督主导论” 和“服务主导论” 。前者强调内部审计的职能主要是对本企业及下属企业 的财务收支及经济效益进行审计监督，后者强调内部审计是一项评价和改 进风险管理、控制和治理过程效果的职能。这两种理论都有其合理性，且 都被现今的企业所运用，目前我国大部分民营企业的内部审计工作是围绕 “监督主导论” ，保证企业资产安全来开展的。 我国民营企业屡屡出现昙花一现的现象，

49、如巨人集团、太阳神、三株 口服液等，很大程度上是因为民营企业在战略决策上的不足。本文认为， 要提高内部审计作用，就应该根据企业的发展阶段不断提高审计职能的定 位，仅仅要监督企业“正确地做事” ，更需要为企业“做正确的事”提供 服务。民营企业在规模扩大、内部审计监督职能的有效运行、内部控制制 度得到健全的情况下，真正影响企业生存或者市场竞争地位的，已不再仅 仅是财务漏洞、错弊等非系统风险了。此时，更大的风险来源已经随着经 营方式的多样化、经营范围的扩大化扩展到了企业运营的各个角落，甚至 企业外部。因此，应该将审计职能及内容定位提高，围绕“服务主导论” 在企业内部建立风险导向审计，为企业提供管理建

50、议，以更好地发挥参谋 作用，促进企业优化资源配置。 内部审计不仅仅局限于企业财务风险，还应包括战略风险、经营风险、 市场风险，不仅是事后审计更需要事中事前、审计，改变部门审计为过程 审计，还应该让民营企业的内部审计在“保值”功能发挥的基础上使“增 值”功能得到体现。 4.3 因时制宜，合理设置内审机构因时制宜，合理设置内审机构 民营企业内部审计存在问题，但并不意味着所有民营企业都必须按照 一个标准统一设置内部审计机构，这样不仅浪费资源，也不一定能发挥内 部审计的良好作用。 对于成长初期的民营企业，产权结构单一，企业规模也小，管理层和 决策层都是由企业主或者家族成员担任，察觉机制较好，一般企业主

51、能都 够很好的控制企业。笔者认为在这个阶段，完全可以将内部审计工作外包 给会计师事务所。若自行设置内部审计机构，则需要耗费人力物力资源， 投入产出比不合理，而会计师事务所的天然优势是见多识广，对于常规性 的小规模企业其外部审计积累的经验是完全能够胜任的，也合乎成本效益 原则。 对于已经走向了规范化的公司制企业，其内部审计机构设置方式常见 的有以下几种：董事会领导、监事会领导、总经理领导、财务总监领导。 笔者认为，对于我国民营企业董事会领导是比较值得运用的。在我国的民 营企业中，董事会的力量并不比股东大会弱，因为董事会一般都存在家族 成员，他们直接代表了家族的利益，而股权又比较集中于家族手中，所

52、以 从某种意义上讲，他们就是企业的所有者。由企业所有者直接控制内部审 计机构，且董事会又是决策部门，内部审计工作的执行效率和权威性必然 比其他任何几种方式都要高。 而其他三种方式的内部审计机构完全可以作为以上方式的补充，对董 事会负责的内审机构，在审计业务上可以接受监事会的指导，这样能有效 制约董事会的决策权力边界。而总经理和财务总监领导的内部审计，则可 以侧重于下一层次的具体业务审计，包括业务流程审计、财务审计等。这 种双重负责相互补充的组织形式, 既有利于内部审计工作的正常开展, 也 有利于其作用的充分发挥。 4.4 产权结构多元化发展产权结构多元化发展 经济学的理论认为：成熟的产权制度应

53、该是产权清晰、产权流动、产 权结构合理的，且企业的产权结构应该是多元的。多元的产权结构有利于 减小家族式管理对企业的不利影响。 当企业的规模不断扩大，民营企业将从初创期步入到一个快速成长期， 企业的快速成长需要巨大的资本与人力资源的投入，而封闭的一元化股权 结构难以满足这一需求。对资本的需求，迫使原有的企业主不得不考虑产 权改革，以吸引更多的外来投资者，以满足企业进一步扩大的需要。而对 于我国民营企业来讲，主要可以通过两种方式来实现产权结构的多元化： 一、直接改变产权结构，可以通过增资扩股、产权出让等形式吸引外来资 本和战略投资者的加入，同时对于家族内部产权也应该结构合理明确。这 样改单一的投

54、资主体为多元的投资主体，不仅可以满足企业融资的需要， 实现企业资本的扩张，更能使决策层相互制约，决策更加民主和科学。另 外，也应当让人力资本进入产权结构，实行股票期权激励制度，既有效发 挥了激励作用，又有助于实现产权多元化。 著名的浙江民营低压电器、输配电设备生产商正泰集团，就是在稀释 企业中的家庭血液而发展起来的。10 多年前，当南存辉手持 100%的股权 资本寻求稀释时，他有资本 100 万元，但当他经过三次大幅度稀释，将自 己的股权稀释到只剩下 20%的时候，他的个人资产已达到 2000 年的 2.2 亿 元，10 年增长了 220 倍。当公司旗下正泰电器发行上市后的今天，他个人 仅占正

55、泰电器（代码：601877）股份的 5.7%，但股票价值已高达 12 亿元 人民币。在 2010 中国民营企业制造业 100 家榜单中，正泰集团列 高居 第 18 位。摆脱了股权情绪，正泰集团的资本迅速扩大，这为企业的扩大 生产提供了资金的保证，企业步入到一个良性发展的轨道。二、设立独立 董事，这种方式虽然并没有实质上改变企业的产权结构，但是由于独立董 事拥有的权利和有产权关系的董事是一样的，而且独立董事都是来自于各 个领域的专家，在各自的领域有足够的权威性和话语权，因此他们对于公 司治理及管理决策能够起到重大影响作用。 近年来，尤其是 2009 年创业板的建立，股权结构多元化步伐逐渐加快，

56、使得民营企业的融资渠道拓宽，并开始逐渐摆脱企业家族的全权控制。产 权结构多元化的过程同时也是企业主与其他投资者合作的过程。投资者入 股企业后为了规避风险、获取利润，必然会在财务、管理上加强监督，这 一监督将有利于民营企业的内部组织结构及经营运行机制规范化，这将对 内部审计工作提出更高要求，从而推动内部审计的发展。 4.5 改善内审外部环境改善内审外部环境 任何一个完整的制度体系，都必须有完善的理论指导和相关法律法规 作依据。因此，要促进我国民营企业内部审计的发展，改善内部审计外部 环境，就应该从理论研究入手并完善相关法律法规依据。 目前我国内部审计规范体系的最高法律依据是审计法 ，但是该法也 只是规定：“国务院各部门和地方政府各部门，国有金融机构、企事业组 织应该按照国家的有关规定建立健全内部审计制度” ，并没有要求民营企 业必须建立健全内部审计制度。没有法律规范的制度，往往是约束力不够、 指导性不强的制度，因此也很难引起社会的广泛关注。要改变我国民营企 业内部审计的发展现状，就必须完善民营企业内部审计的立法，从高层次 法律上给出民营企业建立内部审计制度体系的明确依据。 通过前文的回顾，我们也了解到我国的内部审计发展历程较短，与西 方发达国家相比，我国的内部审计