纳税筹划作业

1、增值税纳税筹划的方法一、税收筹划的涵义一般来说，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指企业在不违 背税法的前提下，运用专业技巧和手法，对企业本身的生产经营活动进行科学、 合理和周密的安排，以达到不多缴税、少缴税或不缴税为目的的一种理财活动。 对于广义的税收筹划，其前提条件是不违背税法；主要方法有：采用合法的手 段进行的节税筹划、采用合法的手段进行的避税筹划和采用经济、价格手段等 所进行的税负转嫁筹划等等；税收筹划的目的是少缴税和涉税零风险。狭义的 税收筹划是指企业在税法允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提，采 用税法赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行 科

2、学、合理地事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。增值税税收筹划的具体方法很多，现仅就纳税人身份筹划法、销项税额筹 划法、进项税额筹划法、资金时间价值筹划法、集中与分散经营筹划法等几个 方面分析如下：（一）纳税人身份筹划法增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为纳税人身份筹划法提 供了空间与可能性。税法所规定的一般纳税人与小规模纳税人的区分标准有两 个，即销售额标准和核算标准。当企业的销售额超过规定的标准时，就可确认为一般纳税人。对于达不到销售额标准的纳税人，若会计核算健全则可确定为 一般纳税人。因此，企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理的 选择，在达到销售额标准时

3、也可通过企业的拆分等方式来进行身份的选择。基于税法关于纳税人身份的认定标准，大多数人认为，小规模纳税人的税负 重于一般纳税人，但实际并不完全如此。企业到底应该选择那种纳税人身份对 自己更为有利，这要看企业自身的具体情况。由于一般纳税人的进项税额可以 抵扣，而小规模纳税人的进项税额不能抵扣，因此，一般认为，如果企业有持 续的均衡的进项税额予以抵扣，则确定为一般纳税人比较节税，反之，则选择 小规模纳税人的身份更节税。另外，在当前学术界提出的多个具体纳税人身份 筹划方法，其中，应纳税额无差别点法不失为一种科学有效的筹划方法。（二）销项税额筹划法增值税税法规定：销项税额是一般纳税人销售货物或者提供应税

4、劳务 ，按 照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。对 销项税额的筹划，关键在于合理少计销售额，其具体做法有很多，例如在附带 包装物进行销售的情况下，尽量采取收取包装物押金的方式，且对包装物押金 单独核算，而不要让包装物作价随同货物一起销售 ；在将自产的货物用于非应 税项目时，可采取商业折扣的方式合理降低销售额 ；尽量采取深加工的方式对 本企业产品继续加工，避免过早地作为对外销售处理；在纳税人因销售退回或 销售折让而退还买方增值税额时，应及时从当期的销项税额中冲销等。（三）进项税额筹划法进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税 额。进项税额要从

5、销项税额中抵扣，因此，对进项税额的筹划就是尽量扩大本 期的进项税额。例如，可合理选择供货商。一般情况下，作为一般纳税人的购 买方，从小规模纳税人处购买货物是不合算的。因为小规模纳税人信誉相对较 差，常常难以保证货物质量和提供增值税专用发票。但如果小规模纳税人的商 品质量可靠、价廉物美，并能提供由其主管税务机关代开的增值税专用发票，则也可从小规模纳税人处购买货物。在企业现金流较紧张的情况下，可采取在纳税期末购进存货，以增加进项税额。例如，某企业为增值税一般纳税人，4月 份销项税额170000元,进项税102000元,那么应纳税额是68000元。这时,月末 或者5月初正好要进一批原材料，假定该批原

6、材料所对应的进项税额是 51000元 如果在4月底购进该存货同时取得进项发票，那么4月就只缴纳税金17000元。尽 管这种做法最终并不影响全年的缴税总额，但确实能减少本期的应纳税额，从 而缓解目前的现金压力。（四）资金时间价值筹划法资金具有时间价值。税收筹划中的资金时间价值筹划法，就是通过合理延缓纳税时间，获取资金时间价值，以提高企业整体经济效益的一种筹划方法。 其具体做法主要有：1. 利用防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定进行筹划。税法规定，增值税的一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起，在90日内到税务机关认证，否则，不予抵扣进项税额； 增值税

7、一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此，企业在业务发生后，应尽快取得增值税专用发票，并及时到 税务机关认证，以便计入当期的进项税额，为企业延缓纳税时间，并利用通货 膨胀和时间价值因素相对降低税负。2. 利用纳税义务发生时间进行筹划。纳税义务发生时间 ，即为计算销项税 额的时间。增值税法规定：纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间 ， 按销售结算方式的不同，具体确定为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货 物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的 当天;

8、(2) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收 手续的当天；(3) 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日 期的当天；(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；(5)委托其他 纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。(五) 集中与分散经营筹划法企业米取不同的经营方式，对其税收负担产生着不同 的影响。从企业整体来看，若分散经营可节省税款，便可采用分散经营方式； 若集中经营可节省税款，则可采取集中经营方式。现举例说明如下：例：某商业 企业为一般纳税人,年不含税销售额达800万元；销项税额136 800X17% 万元；不含税购货额400万元，进

9、项税额68 400X 17%万元；年应纳增值税 额68 136- 68丨万元。税收筹划中发现，若将该企业分散为五个独立经营的 小商业企业，每个小企业的年不含税销售额为160万元，符合小规模纳税人的 认定标准,则其年应纳增值税额合计为32X 160X 4%X 5万元,可减轻税负 36 68- 32丨万兀,企业可米取分散经营的方式。又例：某商业企业为一般纳 税人，年不含税销售额达800万元；销项税额136万元；不含税购货额700万 元,进项税额119X 700 X 17%万元；年应纳增值税额17X 136-119万元。 税收筹划中发现，若将该企业分散为五个独立经营的小商业企业，则其年应纳 增值税额

10、如上例为32万元,比集中经营加重税负15X 32- 17丨万元,企业只 能集中经营，而不宜采取分散经营方式。 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有 司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨

11、补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙， 猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值 倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤 先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，