超强超详细财管和会计

1、超强超详细财管和会计实用公 式超强超详细财管和会计实用公 式第十章：所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润） 一、 实收资本1、接受现金资本投入 借：银行存款贷：实收资本（占注册资本份额）资本公积（差额）定资（净2、接受非现金资本投入（按投资各方确认价值 入账） 借：固 产 值）占注册资本份额）差额）原材料 库存商品 贷：实收资本 资本公积3、接受外币资本投入 （1）合同中约定汇率的当日市场借：银行存款 汇率） 贷：实收资本 （合同汇率） 资本公积外币资本折算差额 （差额，或借方） （2）合同中没有约定汇率的借：银行存款贷：实收资本 4、中外合作企业归还投资的 借：已归还投资 贷

2、：银行存款 5、股份有限公司股本 借：银行存 款（实收金额） 贷：股 本（面值总额） 资本公积股本溢价 （差额）6、可转换公司债券转为股本的 借：应付债券债券面值债券溢价应计利息未摊销部分）已计提部分）贷：股本股票面值 X 转换股数） 银行存款 资本公积股本溢价实际支付金额）（差额）（投入金额） 按比例确认的资（差额）7、资（股）本变动的核算 （ 1） 中途投资者投入 借：银行存款 贷：实收资本 本） 资本公积资本溢价 （ 2） 资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本（或股本） （ 3） 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） （ 4） 发放股票股利增资 借：利润分配转作

3、股本的普通股股利 贷：股本（ 5） 减 资 、法定程序减资的 借：实收资本（或股本） 贷：银行存款、收购本企业股票减资的付款 值 借：面股本（面值）资本公积盈余公积 利润分配未分配利润贷：银行存款（实际付款额）付款面值 票面值） 贷：银行存款资本公积借：股本（股（差额）二、 资本公积（只能用作转增资本）（明细科目有：资本（或股本）溢价、接受捐赠 非现金资产准备、 接受现金捐赠、股权投资准备、 拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积）（一）资本（或股本）溢价1、一般企业资本溢价借：银行存款贷：实收资本（所占份额）资本公积资本溢价（差额）2、股份有限公司股本溢价 借：银行存款 贷：股本（股票面值

4、 X 股份） 资本公积股本溢价（差额）（二）接受捐赠资产1、现金捐赠 国内企业： 借：银行存款 贷：资本公积接受现金捐赠 外商企业： 借：银行存款 贷：应交税金应交所得税 资本公积接受现金捐赠 （差额）2、企业接受非现金资产捐赠 （1）接受捐赠时（不可转增资本） 借：固定资 产（净值） 无形资 产（净值）原材料 库存商品贷：资本公积一接受捐赠非现金资产准备（差额） 递延税款（未来应交所得税）（2）处置时（可转增资本）借：资本公积一接受非现金资产准备 贷：资本公积一其他资本公积借：递延税款贷：应交税金一应交所得税（三）股权投资准备 借：长期股权投资一股票投资（股权投资准备） 贷：资本公积一股权投

5、资准备出售或转让所持股权时： 借：资本公积一股权投资准备 贷：资本公积一其他资本公积（四）拨款转入借：专项应付款 贷：资本公积一拨款转入（外币X当日（五）外币资本折算差额 借：银行存款汇率）贷：实收资本（外币X合同汇率）资本公积一外币资本折算差额（差额，或借方）（六）其他资本公积1、形成其他资本公积借：相关科目贷：资本公积一其他资本公积2、资本公积准备转入借：资本公积一接受捐赠非现金资产准备股权投资准备贷：资本公积一其他资本公积3、获赦免的债务借：应付账款 其他应付款 短期借款 长期借款 贷：资本公积一其他资本公积m存收益（一）提取各项盈余公积 借：利润分配一提取法定盈余公积 提取任意盈余公积

6、提取法定公益金贷：盈余公积一法定盈余公积任意盈余公积法定公益金（二）留存收益的使用或减少1、弥补亏损 借：盈余公积贷：利润分配一其他转入 借：利润分配一其他转入贷：利润分配一未分配利润2、转增资本（或股本） 借：盈余公积贷：股本资本公积一股本溢价（差额）3、分配现金股利或利润 借；盈余公积贷：应付股利4、将法定公益金用于集体福利设施支出 借：盈余公积一法定盈余公积贷：盈余公积一任意盈余公积5、未分配利润减少当年发生亏损时，利润结转 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润第十一章：收入和利润一、销售商品的收入（一）一般销售情况1、不符合收入确认条件，但商品已经发出的 借：发出商品 贷：库存商品 借

7、：应收账款应收销项税款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 确认收入时借：应收账款一XX企业贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款一XX企业 应收账款应收销项税款2、销售货物，确认收入时（有销货折扣）借：应收账款一XX企业贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借：银行存款（实收金额）财务费用（现金折扣）贷：应收账款一XX企业3、销货折让（ 1） 确认销售收入借：应收账款一XX企业 贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（ 2） 发生销货折让时 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款一XX企业（ 3） 实

8、际收到款项时借：银行存款 贷：应收账款一XX企业（二）分期收款销售商品1、发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品2、收到部分货款时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品（三）售后回购（不能确认相关销售收入）1、 发出商品时 借：银行存款 贷：库存商 品 （ 账 面价值，成本 ） 应交税金应交增值税（销项税额） 待转库存商品差价2、 回购价原售价 , 期间内按月计提利息费用 借：财务费用 （回购价原 售价） / 期间数 贷：待转库存商品差价3、回购时 借：物资采购（或库存商品） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银

9、行存款借：待转库存商品差价财务费用最后一期利息费用） 贷：物资采购（或库存商品）（四）销售退回 1、 未确认收入的已发商品退回 借：库存商品 贷：发出商品 2、已确认收入的销售退回 （冲减当月收入成本） 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本二、提供劳务收入的确认和计量 1、收到收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入 2、结转成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本三、让渡资产使用权的收入（一）利息收入的账务处理1、发放贷款时 借：中长期贷款 贷：活期存款2、确认利息收入时 借：应收利息 贷：利息收入3、收回货款时 借：活期贷款 贷：中长期贷

10、款 应收利息四、合同收入和费用的确认和计量 1、登记已发生的合同成本 借：工程施工合同成本 贷：原材料 应付工资 累计折旧 2、登记已结算的合同价款 借：应收账款 贷：工程结算3、登记实际收到的合同价款 借：银行存款贷：应收账款4、确认和计量当年的收入和费用完工进度=累计已发生的成本 十（累计 已 发 生 的 成 本 + 未 来 尚 需 发 生 的 成 本） X 100%当年应确认的合同收入 = 工程总造价 X 完工 程度以前年度已确认的合同收入 当年应确认的毛利 = （合同总造价累计已 发生的成本一未来尚需发生的成本）X完工程度 以前年度已确认的毛利当年应确认的合同费用 = 当年应确认的合同

11、收 入当年应确认的毛利以前年度预计损失准 备当年确认的合同预计损失 = （累计已发生的 成本 + 未来尚需发生的成本工程总造价） X （ 1已完工进度）借：管理费用合同预计损失 贷：存货跌价准备 借：工程施工合同毛利（当年应确认的毛利，主营业务成本（当年应确认的合同费用）存货跌价准备预计损失准备 （以前年度预计损 失准备）贷：主营业务收入 （当年应确 认的合同收入）工程全部完工时 借：工程结算 贷：工程施工合同成本合同毛利五、联方交易（一）正常商品销售1、非关联方销售量 方商品总销售量 20%，按非 关联方加权平均价格确认收入， 超过部分计入资 本公积关联交易差价2、非关联方销售量 方商品总销

12、售量 20%A、实际交易价格 商品账面价值120%按实际 交易价格确认收入B、实际交易价格 商品账面价值120%按商品 账面价值 120%确认收入，超过部分计入资本公 积关联交易差价借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）资本公积关联交易差价（二）非正常商品销售 按出售商品的账面价值确认为收入， 实际交易超 过出售商品账面价值的差额， 计入资本公积关 联交易差价（三）关联方委托及受托经营 1、无提供经营管理服务 委托方或受托方取得的委托经营收益， 全部计入 资本公积关联交易差价2、提供经营管理服务A、受托经营资产确认的收入=帐面价值xi年期银行利率x 110%超过部分计入

13、资本公积关联交易差价B、受托经营企业 按协议、净利润、净资产收益率 10%，孰低确认 收入，超过部分计入资本公积关联交易差价； 若受托经营企业发生亏损， 仍收到委托方支付的 托管经营费用，该费用全额计入管理费用托管 费用。六、利润（营业利润、利润总额、净利润） 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利 润营业费用管理费用财务费用主营业务利润 = 主营业务收入主营业务成 本主营业务税金及附加其他业务利润 = 其他业务收入其他业务支 出利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 补 贴收入 + 营业外收入营业外支出 投资收益 = 投资收入投资损失投资减值 准备净利润 = 利润总额 所得税（一） 营

14、业外收入的核算 1、固定资产清理取得的收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处理固定资产净收益 2、固定资产盘盈 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈3、逾期未退包装物没收的押金 借：其他应付款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 营业外收 入（差额）4、出售无形资产取得的转让收入借：银行存款无形资产减值准备（已计提的）贷：无形资产（账面余额）应交税金（相关税费）营业外收入出售无形资产收益 （差 额）5、取得的罚款净收入 借：银行存款 贷：营业外收入 二、营业外支出的核算1、企业按规定计提的部分减值准备 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资

15、产减值准备（三）所得税的核算应纳税所得额 =会计利润 +纳税调整增加额纳 税调整减少额 应交所得税 = 应纳税所得额 X 所得税税率 借：所得税贷：应交税金应交所得税 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款所得税的核算税前会计利润永久性差异会计 税法多计费用少计收入永久性差异会计 税法少计费用多计收入时间性差异会计 税法 多计费用少计收入 影响金额记入借方时间性差异会计 税法少计费用多计收入 影响金额记入贷方=应税所得 应付税款法本期应交所得税=应税所得*税率=本期所得税费用借：所得税 贷：应交税金应交所得税2. 纳税影响会计法(1) 税率不变情况本期应交所得税=应税所得税率时间性差异会计 税法

16、 少计费用多计收入 影响金额记入贷方时间性差异会计 税法 多计费用少计收入 影响金额记入借方=本期所得税费用借：所得税递延税款 贷：应交税金应交所得税借：所得税贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 递延税款(2)税率变动情况下A.递延法本期所得税费用 =应税所得 *税率 +本期递延 税款贷项本期递延税款借方本期转回的前 期递延税款借方本期转回递延税款的贷方本期递延税款贷方金额=本期应纳税时间 性差异现行税率本期递延税款借方金额=本期可抵时间性 差异现行税率本期转回的前期递延税款借方=前期递延 税款借方前期税率本期转回递延税款的贷方=前期递延税款 贷方前期税率贷：应交税金应交所得税借：所得

17、税贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税递延税款E：债务法（贷方）本期所得税费用 =应税所得 * 税率+本期递延税款 负债本期递延税款资产本期转回的前期递 延税款（借方） 资产本期转回前期递延税款负债税率变动 递延税款变动额贷：应交税金应交所得税借：所得税贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税递延税款 （四）本年利润的结转1、 结转收入类科目余额 借：主营业务收入 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 投资损 益 （收 益）贷：本年利润2、 结转支出类科目余额 借：本年利润贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出 投资、人益失）所得税本年利科目

18、余额）3、结转本年利润 盈 利 ： 借 润 贷：利润分配未分配利润 亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 （科目余额）（五）以前年度损益调整1、 企业调整增加的以前年度利润或调整减少的 以前年度亏损借：相关科目 贷：以前年度损益调 整 （差额） 应交税金应交所得税 2、企业调整减少的以前年度利润或调整增加的 以前年度亏损 借：以前年度损益调 整 （差额） 应交税金应交所得税 贷：相关科目 七、 利润分配可 供 分 配 的 利 润 = 本 年 实 现 的 净 利 润 + 上年初未分配 利润分配的明细科目：1其他转入 2提取法定盈余公积 3提取法定公益金 4提取储备基金 5提取企业发展基金

19、 6提取职工奖励及福利基金 7利润归还投资 8应付优先股股利 9提取任意盈余公积 10应付普通股股利11转作资本（或股本）的普通股股利 12未分配利润（一）盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入（二）按规定提取盈余公积和公益金 借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金 任意盈余公积（三）应当分配给股东的现金股利或利润 借：利润分配应付优先股股利 应付普通股股利 贷：应付股利（四）外商投资企业用利润归还的投资 借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资 （五）外商投资企业从净利润中提取的职工奖励 及福利基金借：利润分配一提

20、取职工奖励及福利基金贷：应付福利费（六）股票股利转增资本借：利润分配一转作资本（或股本）的普通股股 利贷：股本（股票票面金额）资本公积一股本溢价（差额）（七）结转利润分配科目中的明细科目 借：利润分配一未分配利润 贷：利润分配一其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金 利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利第十二章 债务重组（一） 低于债务帐面价值的现金清偿1 债务人 借：应付帐款 贷：银行存款 资本公积其他资本公 积2 债权人借：银行存款坏帐准备 （债权人已计提 的坏帐准备）营业外支出债务

21、重组损失（债权帐面值 -债务重组额 -已计提的坏帐准备 ） 贷：应收帐款（二） 非现金资产清偿1 以短期投资清偿A 不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价B 含已宣告未领取利息股利C 涉及补价（ 1） 债务人（短期投资 +税费已宣告利息）-债务帐面价值收到补价借：应付帐款短期投资跌价准备 营业外支出债务重组损失银行存款贷：短期投资银行存款 支付的补 价资本公积其他资本公积 债务帐面价值 -（短期投资 +税费已宣告利息）支付的补价 （2） 债权人 债权帐面 +税费已宣告利息 支付的补价收到的补价 借：短期投资 贷：应收账款2 以长期投资清偿A. 不含已宣告未领取利息股利，不涉 及补价B. 含已宣告

22、未领取利息股利C. 涉及补价（1）债务人（长期投资+税费+已宣告利息）- 债务帐面价值收到补价借：应付帐款 长期投资跌价准备 营业外支出债务重组 损失银行存 款收到补价贷：短期投资资本公积其他资 本公积 银行存款 支付的 补价债务帐面价值 - （长期投资 +税费已宣告利息） 支付的补价(2) 债权人(债权帐面+税费已宣告利息 支付的补价收到的补价)借：长期投资 贷：应收账款3 以存货清偿A.不涉及补价B.涉及补价、(1) 债务人借：应付帐款 营业外支出债务重组 损失贷：库存商品 应交税金应交增值税(销项税额)资本公积其他资本公 积(2) 债权人借：库存商品 应交税金应交增值税 (进项税额)坏帐

23、准备贷：应付帐款4.以固定资产清偿A.不涉及补价B.涉及补价(1) 债务人a. 借：固定资产清理累计折 旧贷：固定资产清理b. 借：固定资产减值准备贷：固定资产c. 借：应付帐款营业外支出债务重组损失 贷：固定资产清理 资本公积其他资本 公积(2) 债权人借：固定资产坏帐准备贷：应收帐款5以无形资产清偿A.不涉及补价B.涉及补价、(1) 债务人借：应付帐款 营业外支出债务重 组损失贷：无形资产应交税金应交 营业税资本公积其他 资本公积6债务人以部分现金，部分非现金资产清偿 7债务人以非现金资产清偿，债权人支付部 分现金(三) 以债务转为资本清偿(1) 债务人借：应付帐款营业外支出债务重组损失

24、贷：股本 股份有限公司实收资 本 其他企业资本公积股本 溢价(2) 债权人借：长期股权投资 坏帐准备 贷：应收帐款( 四 ) 修改其他债务条件清偿(1) 不附或有条件A .债权人将来应收金额 应收债权帐面价值a. 债权人：借: 应收帐款债务重组未来应收金额坏帐准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收帐款借：银行存款组 利息b.债务人：借：应付帐款 贷：应付帐款债务重组未来应收金额资本公积其他资本公积E.债权人未来应收金额 应收债权帐面价值 应收债权帐面余额债务重组不做帐务处理，备查簿登记， 实际收到债权时大于应收债权帐面余额差额冲 减财务费用，带息应收债权按期计息C.应收债权帐面余额 未来应收金

25、额 应收债 权帐面价值a.债权人 借：应收帐款债务重组未来应收金额坏帐准 备贷：应收帐款 借：银行存款贷：应收帐款债务重组b 债务人 借：应付帐款贷:应付帐款 债务重组未来应收金额资本公积其他资本公积(2 )附有或有条件清偿a .债务重组帐面价值=本金+利息 未来应付金额=本金(减免后)+ 应计利息+或有支出借：长期借款 贷：长期借款一一债务重组未来应付金额资本公积其他资本公积 借：长期借款一一债务重组贷：银行存款资本公积一一其他 资本公积或有支出债务结清时 b .债权人借：中长期贷款一一债务重组 营业外支出一一债 务重组损失贷：中长期贷款债务人盈利： 借：银行存款贷：中长期贷款一一债务重 组

26、利息营业外收 入或有收入债务人无盈利借：银行存款 贷：中长期贷款一一债务重 组(四)混合重组方式清偿现金清偿 非现金清偿 债务转为资本一修改其它条件 非现金资产，债务转为资本考虑两者公允价值相 对比例确定各自入帐价值(1)以现金，非现金资产组合清偿债权重组帐面余额=本金+利息 无形资产入帐价值=债权重组帐面 余额-现金清偿债权人：金清偿无形资产 贷：应收票据 债务人：资本公积=债务重组帐面余额- 现金清偿税费无形资产帐面价值借：应付票据贷：银行存款 无形资产 应 交 税 金 应交营业税资 本 公 积 其他资本公积(2) 以现金，非现金资产，债务转为资本 组合清偿(3) 以现金，非现金资产，债务

27、转为资本清 偿一部分。另一部分修改其他债务条件清偿a.受让的非现金资产的入帐价值= (债权重组的帐面价值增值税进项税额支 付印花税)非现金资产公允价值 / (非现金 资产公允价值股权公允价值） b.受让的股权的入帐价值=（债权重 组帐面价值增值税进项税额支付印花税） 股权公允价值 / （非现金资产公允价值股权 公允价值）债权人：借：存货应交税金应交增值税（进项税额） 长期股权投资贷：应收帐款银行存款 印花税 债务人：借：应付帐款贷：产成品应交税金应交增值税 （销 项税额）股本银行存 款 印花税资本公积其他资本公积第十三章：非货币性交易1. 只涉及单项资产(1) 没有补价换入资产入帐价值=换出资

28、产 帐面价值可抵减的增值税进项税额支付税 费(2) 涉及补价(补价十最大公允价值W 25% A:支付补价换入资产入帐价值=换出资产帐面价值 可抵减的增值税进项税额补价支付税费E:收到补价 应确认收益=(换出资产公允价值 - 换 出资产帐面价值-应交的税金及教育费附加)* 换出资产公允价值X补 价 其中:应交的税金及教育费附加不含增值税和所 得税。若计算的结果为负数，则记入“营业外支出”科 目。换入资产入帐价值=换出资产帐面价值可抵减的增值税进项税额支付税费补 价应确认收益2. 涉及多项资产（1）没有补价 换入资产入帐入帐价值总额=换出资产帐面价值总额可抵减的增值税进项税额 相关税费换入各项资产

29、入帐价值=换入资产入 帐价值总额 （换入各项资产公允价值换入资 产公允价值总额）（2）涉及补价A:支付补价换入资产价值=换出资产价值总额可抵减的增值税进项税额应支付税费补价换入各项资产入帐价值=换入资产入 帐价值总额 （换入各项资产公允价值换入资 产公允价值总额）E:收到补价 应确认收益=（换出资产公允价值总额 - 换出资 产帐面价值总额-应交的税金及教育费附加）*换出资产公允价值总额X补价换入资产价值总额=换出资产帐面价值总额- 可抵减的增值税进项税额支付税费补价 应确认收益换入各项资产入帐价值=换入资产价值总额 （换入各项资产公允价值换入资产公允价值 总额）我认为的实务难点： 长期债权投资

30、溢折价 =买价利息、费用面值 投资收益（贷方） =应收利息（借方） +折价摊销 额（溢价摊销额）长期股权投资：成本法：（恢复至“ 0”）应冲减的投资成本 =（累计分配股利投资后至 上年止累计利润）X持股比例一累计已冲减的初 始投资成本权益法：1、追加投资时， 股权投资差额只能有一方余额 （原投资差额在借方转入成本； “资本公积”科目不能摊销）2、成本法转权益法： 追加投资当年应确认的股权投资差额 追加投资当年应摊销的股权投资差额 追加投资当年应确认的投资收益 成本法改权益法的累计影响数 = 投资收 益股权投资差额当年摊销额计入“利润分配未分配利 润” 追加投资 计算再次投资产生的股权投资差额

31、分别计算新旧投资股权投资差额的本年摊销额 确认当年的投资收益。（亏损减计帐面价值为 “0”）3、权益法下计提减值准备： 先处理股权投资差额余额： 先摊销未摊销的股权投资借方差额（入投资收 益），再提准备。先冲减“资本公积股权投资准备”余额，差额 部分计入“投资收益计提的长期投资减值准 备”。恢复时先恢复 “投资收益计提的长期投资减值 准备”部分，差额计入“资本公积股权投资准 备”固定资产帐务处理1、 融资租赁：将资产“原帐面价值”与“最低 租赁付款额现值”较低者入帐，差额入“未确认 融资费用”2、 双倍余额递减法跨年度的计算， 保持为“一 年”。3、资本化后续支出： 增计后的金额不应超过该 固

32、定资产可收回金额。4、固定资产减值准备转回： 全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧： 不考虑减值准备计提的累计折旧考虑减值准 备 计 提 的 折 旧 （ 借 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 贷：累计折旧 ） 转回的减值准备 （营业外支出） = 固定资产 可收回金额与不考虑减值计算的帐面净值较低 者价值恢复前的固定资产帐面价值。 （借： 固 定 资 产 减 值 准 备 贷 ： 营 业 外 支 出）借款费用资本化借款费用：利息、折价溢价的摊销、外币 借款汇兑差额、辅助费用（当期）1、利息资本化金额：（计提数 实际发生 数）入“在建工程”每一期利息资本化金额 =至当期末止购建固定资 产累计支出加权平均