存货取得和发出的计价及核算.

1、第一节 存货取得和发出的计价及核算一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者 为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、 物料等。（二）存货的确认条件 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1. 该存货包含的经济利益很可能流入企业；2. 该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品的归属 ； 第二，关于在途商品等的处理； 第三，对于约定未来购入的商品 。应注意的是， 代销商品应作为委托方的存货处理； 已对外销售暂时保管的存货， 不作为 销售

2、方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。【例题 1】下列各项中属于企业存货的有（）。A. 发出商品B. 委托代销商品C. 为在建工程购入的工程物资D. 未来约定购入的商品E. 包装物 答疑编号 10030101：针对该题提问 【答案】 ABE二、存货入账价值的基础及其构成（一）存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账。（二）存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1. 采购成本 一般包括采购价格、 进口关税和其他税金、运输费、 装卸费、 保险费以及其他可直接归 属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关

3、税和其他税金等。2. 加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3. 其他成本 其他成本是指除采购成本、 加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其他 支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。（三）下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3. 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。【例题 2】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（A. 进口原材料支付的关税B. 生产过程

4、中发生的制造费用C. 原材料入库前的挑选整理费用D. 自然灾害造成的原材料净损失E. 企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 答疑编号 10030102：针对该题提问 【答案】 ABC（四）其他方式取得的存货的成本）。三、取得存货的核算（一）原材料的核算1.购入原材料的核算（1）发票账单与材料同时到达3）材料已到、发票账单未到4）采用预付货款的方式采购材料2.自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算企业接受捐赠存货的会计处理【例题 3】A 公司于 2005年 3月20日接受 B 公司捐赠的一批原材料， B公司开具的发 票上注明的原材料价款 100 万元，增值税 17 万

5、元， A 公司用银行存款支付途中运费和保险 费 3 万元（假定运费不能作为进项税额抵扣） 。 A 公司适用的所得税税率为 33% 。答疑编号 10030103：针对该题提问 2005年 3月 20日，A 公司的会计处理如下：借：原材料 103应交税金 应交增值税（进项税额） 17 贷：待转资产价值117银行存款3（ 1）若 A 公司 2005 年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，A 公司的会计处理如下：借：待转资产价值 117贷：应交税金 应交所得税38.61资本公积 接受捐赠非现金资产准备78.39（2）若 A 公司 2005 年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则A 公

6、司应按在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记 “应交税金 应交 所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积接受捐赠非现金资产准备 ”科目。假定 A 公司 2004 年税前会计利润为 -17 万元， A 公司的会计处理如下：借：待转资产价值 117贷：应交税金 应交所得税33 （117-17）33%资本公积 接受捐赠非现金资产准备84（二）委托加工物资的核算10000 元， 支付的加工费为 8000 元（不含增值税） ，消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A 企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：答疑编号

7、 10030201：针对该题提问 （ 1）发出委托加工材料借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000（2）支付加工费用消费税组成计税价格 =（10000+8000） （1-10% ） =2000 （元） 消费税组成计税价格 = 材料成本 + 加工费 + 消费税 （受托方）代收代交的消费税 =2000010%=2000 （元）应交增值税 =800017%=1360 （元） A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资 8000应交税金 应交增值税（进项税额）1360应交消费税2000贷：银行存款 11360 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时： 借：委托加工物

8、资 10000应交税金 应交增值税（进项税额） 1360贷：银行存款 11360 （ 3）加工完成收回委托加工材料 A 企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料 18000贷：委托加工物资 18000 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料 20000贷：委托加工物资 20000【例题 4】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（A. 支付的加工费B. 随同加工费支付的增值税C. 支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D. 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税E. 由委托方负担受托方代垫的运杂费 答疑编号 10030202：针对该题提问

9、【答案】 ADE四、存货成本流转的假设五、发出存货的计价方法六、发出存货的核算（一）领用和出售原材料的核算（二）发出包装物的核算 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入营业费用 账户出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入 其他业务支出 账户【例题 5】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应 冲减的是（ ）。A. 待摊费用B. 其他业务支出C. 包装物成本D. 营业费用答疑编号 10030203：针对该题提问 【答案】 D【例题 6】根据现行企业会计制度规定，企业对于逾期未退包装物没收的押金，扣除应 缴纳的税金后的余额应作的会计处理是（ ）。

10、A. 计入营业外收入B. 计入其他业务收入C. 冲减营业费用D. 冲减财务费用答疑编号 10030204：针对该题提问 【答案】 B（三）领用低值易耗品的核算七、存货的简化核算方法）。会计期（一）计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理， 末需通过 材料成本差异 科目，将发出和期末存货调整为实际成本。原材料实际成本 =原材料 科目借方余额 + 材料成本差异 科目借方余额 -材料成本差异科目贷方余额P54 例 10:某企业材料存货采用计划成本记账，1995年 1月份原材料 科目某类材料的期初余额为 56000 元， 材料成本差异 科目期初借方余额 4500 元，原材料单位计

11、划成本 12 元，本月 10 日进货 1500公斤，进价 10元； 20日进货 2000公斤，进价 13元，本月 15 日 和 25 日车间分别领用材料 2000 公斤。答疑编号 10030205：针对该题提问 根据上述资料进行如下处理：支付材料货款 15000 元，运输费 17%），运输费的增值税进项税额为 35 元（运输费 2585 合计元。应计入材料采购成本的运输费为（1）1 月 10 日进货， （材料增值税率为 税率为 7% ），进项税额借：物资采购应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）1月 11日第一批材料验收入库。 借：原材料贷：物资采购 材料成本差异（3）1 月 15

12、日车间领料 2000 公斤 借：生产成本 贷：原材料（ 4）1 月 20 日进货，支付材料货款500 元，材料进项税额 2550 元 5007%，运输费增值 465 元（ 500-35）。 15465 2585 180501800015465 2535240002400026000 元，运输费 1000 元（其中运输费中应计的进项税额为 70 元，应计入材料采购成本的运输费为 930 元），进项税额合计为 4490 元。借：物资采购应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（5）1 月 22 日第二批材料验收入库。 借：原材料材料成本差异贷：物资采购269304490314202400029

13、30269306）1 月 25 日车间第二次领料 2000 公斤。借：生产成本24000贷：原材料240007）1月 31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率本月领用材料应负担的成本差异 =（24000+24000 ） 4.99%=2398 （元） 借：生产成本 2398贷：材料成本差异 2398将上述会计分录过入 原材料 和 材料成本差异 科目，并结出余额。月末结存材料的实际成本 =原材料科目余额+材料成本差异 科目的借方余额。【例题 7】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000 公斤，实际支付价款 11000元，支付增值税进项税额 1870 元。所购材料到达后验收发现短

14、缺 100 公斤，其中 5 公斤属 于定额内的合理损耗，另 95 公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为 10 元。该批入库材料产生的材料成本差异为（ ）元。A. 2825B. 2588C. 905D. 955答疑编号 10030206：针对该题提问 【答案】 D【解析】该批入库材料产生的材料成本差异=（ 11000-11000100095） -（ 1000-100 ）10=955（元）。（二）毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售 毛利，并计算发出存货成本的一种方法。毛利率 = （销售净额 -销售成本） /销售净额估计期末存货 =期初存货 +本期购

15、货 -（本期销售净额 -本期销售净额 估计毛利率） 其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。P56 例 11：某商场月初纺织品存货 146000 元，本月购货 850000 元。销货 1200000 元， 销售退回与折让合计 10000 元，上季度该类商品毛利率为 25%，计算本月已销存货和月末 存货的成本。答疑编号 10030207：针对该题提问 本月销售净额 =1200000-10000=1190000 （元）销售毛利 =119000025%=297500 （元）销售成本 =1190000-297500=892500 （元）月末存货成本 =146000+850000-892500=

16、103500 （元） 上述销售成本的计算公式可以简化为： 销售成本 =销售净额 （ 1-毛利率）以上例销售成本 =1190000（ 1-25%）=892500（元）（三）零售价法指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。成本率 = （期初存货成本 +本期购进存货成本） /（期初存货售价 + 本期购货售价） 期末存货 = 期初存货 +本期购货 - 本期销售收入 成本率P57 例 12: 某商店 202 年 1 月份的期初存货成本 100000元，售价总额 125000 元；本 期购货成本 450000 元，售价总额为 675000 元；本期销售收入 640000 元。计算期末存货成 本

17、和本期销货成本（见表 3-3 ）答疑编号 10030208：针对该题提问 项目成本售价期初存货本期购货可供销售商品减：销售收入期末存货售价期末存货成本（ 16000068.75% ）本期销售成本100000450000550000110000440000125000675000800000640000160000第二节 存货的期末计量一、 存货数量的盘存方法期初存货 + 本期购货 =本期发货 +期末存货（一）实地盘存制本期发货 = 期初存货 +本期购货 -期末存货（二）永续盘存制期末存货 = 期初存货 +本期购货 -本期销货（三）实地盘存制和永续盘存制的比较（四）存货盘盈盘亏的处理 非常原因造

18、成的净损失计入营业外支出，其他原因造成的净损失计入管理费用。【例题 8】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A. 自然灾害造成的毁损净损失B. 保管中发生的定额内自然损耗C. 收发计量造成的盘亏损失D. 管理不善造成的盘亏损失答疑编号 10030301：针对该题提问 【答案】 A二、存货的期末计价原则及账务处理（一）成本与可变现净值孰低的含义 成本与可变现净值孰低 ，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行 计价的方法。其中， 可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完 工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。（二）

19、可变现净值的确定方法1. 确定可变现净值应考虑的主要因素（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根 据在正常生产经营过程中， 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、 估计的销售 费用以及相关税金后的金额确定。（ 3）如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。2. 可变现净值中估计售价的确定方法（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格 作为其可变现

20、净值的计量基础。（ 2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品 或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。P61 例 13： 202 年 9 月 3 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约 定， 203年 1 月 20日，新世纪公司应按每台 310000元的价格向希望公司提供 W1 型机器 12 台。 202年 12月 31日，新世纪公司 W1 型机器的账面价值（成本） 2800000 元，数量 为 10 台，单位成本为

21、280000 元， 202 年 12 月 31 日， W1 机器的市场销售价格为 300000 元/台。答疑编号 10030302：针对该题提问 确定 W1 型机器的估计售价的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定， 该批 W1 型机器的销售价格已由销售 合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量。因此，在这种情况下，计算 W1 型机 器的可变现净值应以销售合同约定的价格3100000 元（ 31000010）作为计量基础，即估计售价为 3100000 元。例 14：202年12月 26 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定， 203 年 3 月 20 日，

22、新世纪公司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W2 型机器 10 台。 20 2 年 12 月 31 日，新世纪公司还没有生产该批 W2 型机器，但持有库存原材料 D 材料 专门用于生产该批 W2 型机器 10 台。其账面价值（成本）为 1440000 元，市场销售价格为 1120000 元。答疑编号 10030303：针对该题提问 对于用于生产某种产品的材料可变现净值的估计，应当以生产的产品的售价为基础确 定，与材料本身的售价无关。确定 D 材料可变现净值计量基础的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定， W2 型机器的销售价格由销售合同约 定，新世纪公司还未生产

23、，但持有库存原材料 D 材料专门用于生产该批 W2 型机器，且可生产 的 W2 型机器的数量不大于销售合同订购的数量， 因此， 在这种情况下， 计算该批 原材料 D 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 W2 型机器的销售价格 3100000 元（310000010）作为计量基础。P62 例 15：202年 9月 3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定， 203 年 1 月 20 日，新世纪公司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W1 型机器 12 台。 20 2 年 12 月 31 日，新世纪公司 W1 型机器的账面价值（成本）为 3920000 元，数量为 1

24、4 台，单位成本为 280000元， 202年12月 31日， W1型机器的市场销售价格为 300000元/ 台。答疑编号 10030304：针对该题提问 确定 W1 型机器估计售价的过程如下：根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定， W1 型机器的销售价格已由销售合同 约定， 但其库存数量大于销售合同约定的数量。因此，在这种情况下，对于销售合同约定数量（ 12 台）的 W1 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格372000 元（ 31000012）作为计量基础，即估计售价为 3720000 元，而对于超出部分（ 2 台）的 W1 型机器的可变现 净值应当以一般销售价格 600000

25、元（ 3000002）作为计量基础，即估计售价为 600000 元。合同范围内的成本和可变现净值比较一次。合同范围外的成本和可变现净值比较一次。例16：202年 12月31日，新世纪公司的 W3 型机器的账面价值（成本）为 2400000 元，数量为 8台，单位成本为 300000元， 202年 12月 31日，W3型机器的市场销售价格 为 320000 元。新世纪公司没有签订有关 W3 型机器的销售合同。答疑编号 10030305：针对该题提问 确定 W3 型机器估计售价的过程如下：由于新世纪公司没有就 W3 型机器签订销售合同，因此， 在这种情况下， 计算 W3 型机 器的可变现净值应以一

26、般销售价格 2560000 元（ 3200008）作为计量基础，即估计售价为 2650000 元。例17：203年新世纪公司根据市场需求的变化，决定停止生产W2 型机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门生产 W2 型机器的外购原材料 D 材料全部出售。 203 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 2000000 元，数量为 10 吨。根据市场调查， D 材料的 市场价格为 100000 元/吨，同时可能发生销售费用及税金 5000 元。答疑编号 10030306：针对该题提问 确定 D 材料可变现净值计量基础的过程如下：由于在这种情况下企业已决定不再生产 W2 型机器，因此，该批

27、 D 材料的可变现净值 不能再以 W2 型机器的销售作为其计量基础， 而应按其出售的市场价格为计量基础。 即该批 D 材料的可变现净值为 995000 元（ 100000 10-5000 ）。（三）材料存货的期末计量P63 例 18 ：202 年 12 月 31 日，兴业公司库存原材料 A 材料的账面价值（成本）为3000000 元，市场购买价格为 2800000 元， 假设不发生其他购买费用， 用 A 材料生产的产成 品W4 型的可变现净值高于成本。答疑编号 10030307：针对该题提问 确定 202 年 12 月 31 日 A 材料价值的过程如下：根据上述资料可知， 202年 12 月

28、31日，A 材料的账面价值（成本）高于其市场价格， 但是由于用其生产的产成品 W4 型机器的可变现净值高于成本， 也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，即使 A 材料账面价值（成本） 高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按 300000 元列示在 202 年 12 月 31 日的 资产负债表的存货项目之中。例 19 ：202 年 12 月 31 日，兴业公司库存原材料 B 材料的账面价值 （成本）为 1200000元，市场购买价格为 1100000 元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料价格下降，市场 上用 B 材料生产的 W5 型机器的售价也发生

29、了相应下降，下降了 10%。由此造成兴业公司 W5 型机器售价总额由 3000000 元降为 2700000 元，但生产成本仍为 2800000 元，将 B 材料 加工成 W5 型机器尚需投入 1600000 元，估计销售费用及税金为 100000 元。答疑编号 10030308：针对该题提问 确定 202 年 12 月 31 日 B 材料价值的步骤如下： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值W5 型机器的可变现净值 =W5 型机器估计售价估计销售费用及税金 =2700000-100000=2600000 （元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较W5

30、型机器的可变现净值 260000 元，低于其成本 2800000 元，即 B 材料价格的下降表 明 W5 型机器的可变现净值低于成本，因此 B 材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值B 材料的可变现净值 =W5 型机器的售价总额将 B 材料加工成 W5 型机器尚需投入的 成本估计销售费用及税金=2700000-1600000-100000=1000000 （元）B 材料的可变现净值 1000000 元，低于其成本 1200000 元，因此 B 材料的期末价值应 为其可变现净值 1000000 元，即 B 材料应按 1000000 元列示在 202 年 12

31、 月 31 日的资产负 债表的存货项目之中。【例题 9】2004 年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必 要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D 材料全部出售， 2004 年 12 月 31 日其成本为 200 万元，数量为 10 吨。据市场调查， D 材料的市场销售价格为 10 万元 /吨， 同时销售 10 吨 D 材料可能发生的销售费用及税金1 万元。 2004 年 12 月 31 日 D 材料的账面价值为（ ）万元。A. 99B. 100C. 90D. 200答疑编号 10030309：针对该题提问 【答案】 A【解析】 2004 年 12 月 31

32、 日 D 材料的可变现净值 =1010-1=99 （万元），成本为 200 万 元，所以账面价值为 99 万元。【例题 10】甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年 12月 31日，该公司共有两个存货项目： A 库存商品和 B 材料。 B 材料是专门生产 A 产品所需的原料。 A 产品期 末库存数量有 1 万件，账面成本为 500 万元，市场销售价格 635 万元。该公司已于 2004 年 11月20日与乙公司签订购销协议， 将于 2005年3月15日之前向乙公司提供 2万件 A产品， 合同单价为 640 元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的 A 产品所需的 B 材料库存 200

33、公斤，账面成本共计 400 万元，预计市场销售价格为 450 万元，估计至完工尚需发生支出250 万元，预计销售 2 万件 A 产品所需的税金及费用为 20 万元，预计销售库存的 200 公斤 B 材料所需的销售税金及费用为 5 万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为 （ ）万元。A. 1010B. 1060C. 1025D. 1075答疑编号 10030310：针对该题提问 【答案】 A【解析】 A 产品的可变现净值 =6401-20/2=630 （万元） ； B 材料的可变现净值 =640 1-250-20/2=380 （万元），甲公司期末存货的可变现净值金额 =630+380=1010

34、 （万元）。【例题 11】2004 年 12 月 31 日，大海公司库存 A 材料的账面价值 （成本） 为 400 万元， 市场购买价格总额为 380 万元，假设不发生其他购买费用，用 A 材料生产的甲产品的可变 现净值为 600 万元，甲产品的成本为 590 万元。 2004 年 12 月 31 日 A 材料的价值为（ ） 万元。A. 380B. 600C. 400D. 590答疑编号 10030311：针对该题提问 【答案】 C【解析】因 A 材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，所以 A 材料应按成本计量。【例题 12】2004 年 12 月 31 日，大海公司库存 B 材料的账面价值（

35、成本）为 60 万元， 市场购买价格总额为 55 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降， 市场上用 B 材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格 总额由 150 万元下降为 135 万元，乙产品的成本为 140 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需 投入 80 万元，估计销售费用及税金为 5 万元。 2004 年 12 月 31 日 B 材料的价值为（ ）万 元。A. 60B. 50C. 55D. 80答疑编号 10030312：针对该题提问 【答案】 B【解析】乙产品的可变现净值 =135-5=130 （万元），小于其成本，所以 B 材料

36、应按可变 现净值计量。 B 材料的可变现净值 =135-80-5=50 （万元）。【例题 13】甲公司期末原材料的账面余额为100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 2O 台 Y 产品。该合同约定 :甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元（不含增值税，本题下同） 。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工 成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元（不含增值税，本题下 同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1 万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A. 8

37、5B. 89C. 100D. 105答疑编号 10030313：针对该题提问 【答案】 A【解析】 产成品的成本 =100+95=195（万元），产成品的可变现净值 =2010-20 1=180（万 元）。期末该原材料的可变现净值 =2010 95 201=85（万元），成本为 100 万元，账面价 值为 85 万元。（四）成本与可变现净值孰低的账务处理1.存货跌价准备的提取方法 当有迹象表明存货发生减值时， 企业应于期末计算存货的可变现净值， 计提存货跌价准 备。存货跌价准备应按单个存货项目计提。 在某些情况下， 存货与具有类似目的或最终用途 并在同一地区生产和销售的存货系列相关， 且难以将

38、其与该存货系列的其他项目区别开来进 行估价。此时，可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货 类别计提存货跌价准备。2.存货跌价准备的确认和转回 企业应在每一会计期末， 比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备， 再与已 提数进行比较； 若应提数大于已提数，应予补提； 反之， 应将已提数大于应提数之间的差额 冲销已提数。企业计提的存货跌价准备，应计入管理费用。当以前减记存货价值的影响因素已经消失， 使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得 以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。期末对存货进行计量时， 如果同一类存货， 其中一部分是有

39、合同价格约定的， 另一部分 则不存在合同价格， 在这种情况下， 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存 货，分别确定其期末可变现净值， 并与其相对应的成本进行比较， 从而分别确定是否需计提 存货跌价准备。【例题 14】2004年 9月 26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同， 双方约定， 2005年 3月 10日，新世纪公司应按每台 56万元的价格向希望公司提供乙产品 6 台。 2004年 12月31日，新世纪公司乙产品的账面价值（成本）为 392万元，数量为 7台， 单位成本为 56 万元， 2004 年 12 月 31 日，乙产品的市场销售价格为 60万元 /台

40、。假定乙产 品每台的销售费用和税金为 1万元。 2004年 12月 31日乙产品的账面价值为（）万元。A. 392B. 395C. 386D. 388答疑编号 10030401：针对该题提问 【答案】 C【解析】有销售合同部分乙产品的可变现净值=656-61=330（万元），成本 =656=336（万元），该部分账面价值为 330 万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值=160-1 1=59（万元），成本=156=56（万元），该部分账面价值为 56万元； 2004年 12月31 日乙产品的 账面价值 =330+56=386 （万元）。3. 存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备， 如果其中

41、有部分存货已经销售， 则企业在结转销售成本的同 时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。对于因债务重组、 非货币性交易转出的存货， 应同时结转已计提的存货跌价准备。 但不 冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【例题 15】下列有关存货会计处理的表述中 ,正确的有（ ）。（ 2004 年考题）A. 因自然灾害造成的存货净损失 ,计入营业外支出B. 随商品出售单独计价的包装物成本 ,计入其他业务支出C. 一般纳税人进口原材料交纳的增值税 ,计入