(完整版)2.6节多种资源限制最优方案选择-案例正文

1、案例名称：多种资源限制最优方案选择专业领域 / 方向：管理会计适用课程 ：高级管理会计选用课程 ：高级管理会计编写目的 ：本案例要实现的教学目标在于： 在追求短期边际利润最大化的生产计 划中，当存在多种限制性资源时， 单一限制理论所遵循的充分利用这 种限制性资源直到它被用光为止的方案已经不再适用。 所以本节主要 探讨的是存在多种限制性资源的情况下， 如何优化限制性资源， 实现 利润最大化的问题。知 识 点 ：企业短期计划经营预算关 键 词：多种限制性资源、短期预算、利润最大化中文摘要 ：弹性资源是企业根据其需要量购买和使用的诸如原材料和辅助材料之 类的资源。 它的成本大小等于企业消耗的资源数量

2、。 相反地， 约束性 资源在短期内的供应是不变的。 它可以为企业开展各项活动提供必要 的生产能力。 与变动成本不同， 约束性资源成本的大小取决于企业资 源的拥有量， 而不是实际的耗用量。 由于约束性资源生产能力在短期 内不会发生改变，而当一项约束性资源限制了企业进一步进行短期扩 张，即进一步利用弹性资源时， 就会造成企业因不能进一步扩大产量 而造成机会损失。所以短期规划主要考虑如何以最优的生产方式利用 它。我们将通过塞恩维橱柜厂的案例来充分解释其中的要点， 然后试 图将这些要点与短期资源的分配相结合来预测相关的财务效应。多种资源限制下从两种方案分析如何实现利润最大化一、背景简介塞恩维橱柜厂（一

3、）生产情况介绍1. 橱柜厂生产销售5种大型电子橱柜，具体每种型号橱柜生产和销售月份（如图）；型号生产月份销售月份C1-4月、9-12月1-4月、9-12月C27-12 月7-12 月G1-6月1-6月C4全年全年C5全年6月和12月2. 橱柜厂采用适时生产模式，除型号c5全年生产，只在6月和12月销售;3. 该厂作业流程包括6步，每个部门消耗工作量（如图:）型号单价原料和人工费计划部门 工作单位运输部门 工作单位生产准备 部门工作 单位切割部 门工作 单位切割部 门工作 单位货运部 门工作 单位C140001300273324G200001600434654G190001500526437G1

4、50001450357242G220001750645653生产能力成本70000170000260000800000650000150000每月生产能力（单位）260030003500290024003200每月单位生产能力所需的弹性成本1803007809007202404. 该厂每年与生产能力无关设备维护成本为12000000美元，该成本按月均（二）资金情况介绍1. 该公司保持最小现金余额为50000美元，且任何短期营运资金都可用信贷 筹集，每月利息按期初信贷额度的 0.5%计算；2. 该公司按销售收入 5%计提坏账准备；3. 假定该公司销售收入回收如下：销售收入在本月回收： 65%，销

5、售收入在 下月回收： 20%，销售收入在下两个月回收： 10%。4. 上一年度 11月、12月的销售收入分别为 3000000美元和5000000美元。二、案例概况首先在进行方案分析之前先假设：五种大型的电子橱柜的年销售量分别为：cl、c2、c3、c4、c5 （C1型号的销售量为cl，以此类推）；每种产品各自月销售 量和生产量相等（一）增加一种限制性资源产量假定，该厂租用一台切割机，其年租金为 200000 美元，这使得切割部门的 生产能力由 2900单位增加到 3 1 00单位。此时，设置该厂的优化方案如下： 1. 约束性条件：（ 1）五种大型的电子橱柜每月各部门实际利用生产力数量总和小于或

6、等于 各部门每月生产力可用量计划部门一月份生产力使用量：2X c1/8+5 X c3/6+3 X c4/12+6 X c5/12 2600（ 2）五种大型的电子橱柜边际贡献（利润）最大 单位边际贡献 =单位售价单位弹性成本MAX （刀产品单位边际贡献*产品销量）（ 3）五种大型的电子橱柜的年销售量均大于等于零通过 Excel 规划求解可以得出： c1=1964.1 c2=1474.5 c3=1531.5 c4=0.0 c5=1632.5 2.根据每月各产品生产量和各产品各部门需求资源工作量计算出各月各部门资源消耗量月2月3月4月5月6月7月8月9月10月L1月12月 MAX计划部门260Q 2

7、60C 26002&002109 2109 17991799 2290 223d22902290 2600运输部门2780 27S0 27802?301061 1061 12811231 3000 3000300030Q0 3000生产准帝部门2968 296S 296829682232 2232 16631663 2400 244024002400 2968切割部门2587 2587 258725871850 1850 22912291 3027 302730273027 3027装配韶门1947 1947 IW1547145619091909 2400 24QQ24002400 2400赏

8、运邯门3200 3200 320032002218 2218 13911391 2373 237323732373 3200由此表得出各部门实际使用的最大数量为12月内该部门资源需用量的最大值（图中标红），从而得出下表资源可用数量实际使用的最大数量计划部门26002600运输部门30003000生产准备部门35002968切割部门31003027装配部门24002400货运部门32003200(3)最终要计算出给该方案的收益净销售收入=销售收入-坏账=销售收入*( 1-5%)=(14000*1964.1+20000*1474.5+19000*1551.3+22000*1632.5)*(1-5%

9、)=122377100*95%=116258245弹性成本=11200*1964.1+16300*1474.5+15120*1551.3+17650*1632.5=98301551生产能力成本=70000+170000+260000+800000+650000+150000=2100000其他成本=12000000利息成本=期初信贷额度*0.5%=396555将其以列表的形式展示，如下图所示：塞恩维橱柜厂最优方案利润最大目标一一切割部门生产能力提高收益3460139产品销量净销售收入116258245C1964.1弹性成本98301551C21474.5生产能力成本2100000G1551.3

10、其他成本12000000C40利息成本396555G1632.5显然，这种方案相比切割部门生产能力增加之前获得的最大利润3126478美元,要多获利 333661（ =3460139-3126478）美元。（二）流程再造与技术改进除了利用计划模型进行资本投资和扩张的决策之外， 管理者也可以利用计划模型 预测产品工程再造和持续改进所带来的影响。 假设该厂进行重新设计，使得型号 C1家具对加工、切割、装配部门所需的资源量降为 2、2、1 （原来是3、3、2）， 资源消耗量如下图所示：型号单价原料和人工费计划部门 工作单位运输部门 工作单位生产准备 部门工作 单位切割部 门工作 单位装配部 门工作

11、单位货运部 门工作 单位0140001300272214G200001600434654G190001500526437G150001450357242G220001750645653生产能力成本70000170000260000800000650000150000每月生产能力（单位）260030003500290024003200每月单位生产能力所需的弹性成本1803007809007202401. 约束性条件：(1) 五种大型的电子橱柜每月各部门实际利用生产力数量总和小于或等于各部门每月生产力可用量计划部门一月份生产力使用量：2X c1/8+5 X c3/6+3 X c4/12+6 X c

12、5/12 2600(2) 五种大型的电子橱柜边际贡献(利润)最大单位边际贡献=单位售价一单位弹性成本MAX (刀产品单位边际贡献*产品销量)(3) 五种大型的电子橱柜的年销售量均大于等于零通过 Excel 规划求解可以得出：c仁 1630.3 c2=1630.3 c3=1718.2 c4=0.0c5=1521.22. 根据每月各产品生产量和各产品各部门需求资源工作量计算出各月各部门资 源消耗量。1月2月丘月胡10月11月丨2月KAX计划曽门260026002600213221S2-W184723552255225522552&00运输祁门2525C6250G253G108010BO102213

13、2227492749274羽丄2749主产准备却门276027602760235223E2172117312120212B21282122760切割部门23M2314231123111906190623912391279827982798279E2729装配部门1GD7lbQ716571&3711314531992192219621GG219621962LQG货运部门32003200320032302335238514盟146722822262228222S23300由此表得出各部门实际使用的最大数量为12月内该部门资源需用量的最大值(图中标红)，从而得出下表资源可用数量实际使用的最大数量计划

14、部门26002600运输部门30002749生产准备部门35002760切割部门31002798装配部门24002196货运部门32003200(3)最终要计算出给该方案的收益净销售收入=销售收入-坏账=销售收入*( 1-5%)=(14000*1630.3+20000*1630.3+19000*1718.2+22000*1521.2)*(1-5%)=121542400*95%=115465280弹性成本=8800*1630.3+16300*1630.3+15120*1718.2+17650*1521.2=93748894生产能力成本=70000+170000+260000+800000+650

15、000+150000=2100000其他成本=12000000利息成本=期初信贷额度*0.5%=396555将其以列表的形式展示，如下图所示：塞恩维橱柜厂最优方案利润最大目标一一切割部门生产能力提高收益7219831产品销量净销售收入115465280G1630.3弹性成本93748894C21630.3生产能力成本2100000G1718.2其他成本12000000C40利息成本396555G1521.2显然，这种改进技术的方案可获利7219831美元。相比技术改进之前要多获利4093353( =7219831-3126478)美元。(四)分析与总结经过上述计算可以发现，不论是增加一种生产部

16、门的生产力，还是改进技术, 都可以增加企业最大利润，只不过在考虑利润的同时，还要考虑到增加生产力的 成本，在改进技术的同时，也要考虑改进技术所带来的费用等因素。 企业应当结 合自身发展实际，合理地配置资源以达到最大收益。三、参考资料本案例的关注重点在每种方案最终收益的计算上，与此相关的参考资料除了前面案例正文中提供的背景资料以外，还包括有每种产品边际收益计算表。 在计算短期利润目标的方案中可资参考表3-1。表3-1C1C2C3C4C5售价1400020000190001500022000原材料13001600150014501750计划部门3607209005401080运输部门210090060015001200生产准备部门23403120468054603900切割部门27005400360018005400装配部门14403600216028803600货运部门9609601680480720单位弹性成本合计11200163001512014110176502800370038808904350边际贝献