第24讲_关税征税对象与纳税义务人、进出口税则

1、税法（2021）考试辅导第七章+关税法和船舶吨税法第七章 关税法和船舶吨税法本章考情分析本章为CPA税法非重点章节，难度不大，考试分值也不高，但是涉及到进口环节关税完税价格的构成与进口环节增值税和消费税关联度较大。由于关税并不适用于税收征管法，其中涉及到的关税溢征、追征和补征，需要与税收征管法的部分进行比较区别。从历年的试题来看，本章平均分值在4分左右，在考查的知识点中，考生需要重点关注关税的税率运用、完税价格的构成、关税的税收优惠及关税的溢征、追征和补征。在进口环节增值税和消费税的计算，会附带考查关税完税价格的构成。2021年教材主要变化1.对进境物品归类原则进行了调整；2.对关税税率相关规

2、定进行了较大调整；3.新增进口税率适用规则及税率表；4.新增特殊进口货物关税完税价格的规定；5.删除特别关税相关内容；6.删除原产地规定相关表述；7.删除进口货物海关估价方法的细节性规定；8.对暂时免税部分进行了删减。章节知识结构提要第一节 征税对象与纳税义务人一、征税对象关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。1

3、.对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；2.对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；3.对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；4.以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。第二节 进出口税则一、进出口税则及税则归类进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以便确定其适用的税率，计算关税税负。进境物品依次遵循以下原则归类：（调整）1.归类表已列名的物品，归入其列名类别。2.归类表未列名的物品，按

4、其主要功能（或用途）归入相应类别。3.不能按照上述原则归入相应类别的物品，归入“其他物品”类别。4.纳税义务人对进境物品的归类、完税价格的确定持有异议的，可以依法提请行政复议。二、税率（一）进口关税税率1.税率设置与适用在我国加入WTO之后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务，享有WTO成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。（1）最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织（WTO）成员的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条

5、款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。（2）协定税率适用原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。（3）特惠税率适用原产于与我国签订有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。（4）普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。（5）暂定税率是在海关进出口税则规定的进口优惠税率基础上，对进口的某些重要的工农业生产原材料和机电产品关键部件（但只限于从与中国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物）和出口的特定货物实施的更为优惠的关税税率。（6）配额税率是指对实行关税配额管理的进口货物

6、，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按不同情况分别适用于最惠国税率、协定税率、特惠税率或普通税率。【提示】适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。2.进口货物税率适用规则（新增）（1）暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，所以适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。（2）当最惠国税率低于或等于协定税率时，协定有规定的，按相关协定的规定执行；协定无规定的，两者从低适用。适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。（3）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；

7、关税配额外的，按其适用税率的规定执行。（4）按照普通税率征税的进口货物，不适用暂定税率；经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。（5）按照有关法律、行政法规的规定，对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照中华人民共和国反倾销法（国务院令第401号）、中华人民共和国反补贴法（国务院令第402号）和中华人民共和国保障措施条例（国务院令第403号）的有关规定执行。【例题多选题】下列关于进口货物税率适用规则表述正确的有（ ）。A.暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率B.适用普通税率的进口货物不适用暂定税率C.当最惠国税率低于或等于协定税率时，协定有规定的，按相关协定的规

8、定执行D.当最惠国税率低于或等于协定税率时，协定无规定的，两者从高适用【答案】ABC【解析】选项D，当最惠国税率低于或等于协定税率时，协定无规定的，两者从低适用。3.进境物品税率（新增）自2019年4月9日起，除另有规定外，我国对准予应税进口的旅客行李物品、个人邮寄物品以及其他个人自用物品，均由海关按照中华人民共和国进境物品进口税税率表的规定，征收进口关税、代征进口环节增值税和消费税等进口税。中华人民共和国进境物品进口税税率表税目序号物品名称税率（%）1书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具；游戏品、节日或其他娱乐用品和药品1

9、32运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、税目3中未包含的其他商品203烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高档化妆品50（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。（三）税率的运用1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。3.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；

10、货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。4.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税