企业内部控制制度存在的问题及措施

1、企业内部控制制度存在的问题及措施所谓内部控制度是由企业董事会、 监事会、 经理层和全体员工共同实施的、 旨在实现控 制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、 资产安全、 财务报告及 相关信息真实完整， 提高经营效率和效果， 促进企业实现发展战略， 内部控制是一个单位内 部的管理控制制度， 它涵盖单位内部的各项经济业务、 各个部门和各个岗位， 并针对业务处 理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部 控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、 生产等经营活动的各种方式方法， 也包括核算、审核、 分析各种信息资料及报

2、告的程序与步骤，还包括为对企 业经济活动进行综合计划、 控制和评价而制定或设置的各项规章制度。 因此， 捏不控制贯穿 于企业经营活动的各个方面， 只要存在企业经济活动和经营管理， 就需要有相应的内部控制。一、建立内部控制制度的重要性 建立内部控制制度，是贯彻执行国家法律、法规、规章、制度，保证企业会 计工作有序进行的重要举措， 也是加强会计工作的重要手段之一， 具有十分重要 的意义。一是有利于贯更好地彻执行会计法规制度。 为了加强和规范会计工作， 国家 制定发布了一系列会计法律、 法规， 是进行会计核算、 实行会计监督和从事会计 管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则

3、体现， 而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现， 不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部控制制度是国家会计法 律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。 单位内部会计管理制度是单位理财意志的体现。 从某种意义上讲， 单位内部会计 管理制度国家法律、 法规的必要补充， 是贯彻执行国家法律、 法规的重要基础和 保证。二是有利于规范会计工作秩序。 会计工作涉及各方面的利益关系， 必须依法 执行。从 1996 年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理 制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益

4、， 也对本单位的经营管理带来消极影响。 另外，从建国以来发生的极其重大的会计 人员贪污案中也可以看出， 会计人员之所以能贪污巨款， 都是与单位会计机构内 部管理制度不健全有着直接的联系。 因此，必须加强内部控制制度的建设， 使内 部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理 工作有章可循、 有据可依、 规范有序， 才能保证会计工作在企业经济管理中发挥 应有的作用。三是有利于完善会计管理制度体系。 1993 年我国企业财务会计制度实行重 大改革以后， 会计管理制度体系发生了较大变化。 对于会计管理制度通常认为有 四个层次构成：第一层次是会计法律，即会计法 ；第二层次是会

5、计行政法规， 如总会计师条例、企业会计准则等；第三层次是会计规章，如行业会计核 算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。 很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。 即使 是到了二十一世纪的今天， 单位内部会计管理制度仍然是会计管理制度体系中不 可缺少的一部分， 企业的内部控制制度是企业管理现代化的产物， 加强内部控制 时现代企业管理制度的内在要求。四是有利于改善企业经济管理。 内部会计控制是内部控制的中心环节， 是一 项重要的综合性、 职能性管理工作。 制定一套规范完整的内部控制制度， 充分保 证财务管理工作更好地参于企业内部经济管理，

6、使会计工作渗透到企业承包内部 管理的各个环节、 各个方面， 不仅有利会计工作更好地发挥职能作用， 更有利于 改善企业内部管理，提高经济效益。在了解企业建立内部控制的重要性外，同时对企业要树立以人为本的新观 念。要树立以人为本的新观念。 人是观念创新的根本和灵魂， 企业制定经营目标， 设置核算机制， 都必须依靠人的创造性工作。 我国传统文化是儒家文化， 以人为 本是儒家管理理念最鲜明、 最重要的标志。 强调以人为本， 要求企业内部控制要 充分发挥人的作用， 依靠提高人的综合素质、 道德水准和法规意识， 充分发挥控 制者和被控制者的主动性、 积极性和创造性， 从而达到内部控制的最佳效果。 内 部控

7、制的成败， 取决于企业员工的控制意识和行为， 而企业领导者的内部控制意 识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发 挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。亚细亚关门、 “广东国投”破产，都 与领导者不重视内部控制的重要性有关。 反之，企业领导者注重内部控制， 注重 对企业员工的研究， 尊重员工的心理需求， 强调沟通和管理交流， 便能减少管理 者与被管理者之间的隔阂， 形成强大的企业合力， 就能促进整个企业健康、 持续、 快速发展。二、内部控制存在的问题（一）管理层认识不足长期以来， 由于受计划经济和传统管理思想、 方法、手段的影响， 我国部分企业对内部 控制制度不够重

8、视， 一直与内部控制的基础十分薄弱。 单位负责人行政干预各项工作， 致使 内部控制制度流于形式， 不能很好的发挥监督职能。造成这种状况的主要原因有：（ 1）大多数企业经营管理者对内部控制制度的理论学习不够， 认识跟不上制度的发展要求。 （ 2）大多 数企业对内部控制制度的建立和实施重视不足。 即便建立了一些制度， 但相互脱节， 各自为 政的现象很重， 和具体需要差距很大。作为一个企业的管理者，他是企业的灵魂， 在内部控 制中期着关键的作用。 他们的经营理念是把管理与独断混为一谈， 没有风险防范意识， 管理 粗放， 任人唯亲，滥用职权，属于内部监督， 特别是对关键控制环节和重要岗位随意安排亲 信

9、，造成企业内部控制制度的确实和形同虚设；遵循科学管理理念，遵守内部控制制度，是 一个企业存亡的关键。（二）内部控制制度不健全目前， 我国大多数企业都建立内部控制制度， 但总体来说， 我国企业的内部控制制度比 较零散，且条块分割，有些相互重复甚至相互矛盾。从总体上来看，缺乏科学性和连贯性。 主要有以下原因： （1）是内部控制组织机构不健全， 把执行业务规章制度完全等同于加强内 部控制。自我规范、 自我约束机制尚未建立、 内部控制的组织网络不健全， 以至于制定的内 部控制失控。 （ 2）是偏重事后控制。目前我国企业的内部控制多是以补救为主的事后控制， 缺少事前控制和事中控制。 （ 3）是重钱财等有

10、形资源的控制，轻人力资源、信息等无形资源 的控制。（4）是内部控制职责、考核的奖惩标准不明确，稽核范围有限，以偏概全，以点代 面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚分明的奖惩制度。（三）管理人员水平有限一个企业的发展离不开人的智慧， 扎实的企业内部基础工作， 高素质的管理人才是实施 内部控制的保证。 一些企业的管理人员只能局限于数据或事实本身， 而不能进行深层次的分 析，给管理层提出有意义的建议、改进措施。 不能及时发现工作中存在的问题，对自己工作 认识不足等等。 现代企业经济责任制的建立， 对数据管理的要求更高、 更准。从经营决策的 提出、计划指标的制定，直到考核、分配，都必须要求

11、以数据为依据。目前多数企业已经实 现管理电算化， 但不少管理人员计算机水平不高， 文化素质偏低， 都影响其管理监督职能的发挥。（四）内部控制的实施和监督不规范仅靠内部监督制度本身还不能发挥管理效能， 切实实施并严格按制度办事， 并在运行过 程中适时加以审计和评价， 才能真正实现提高效能的目的， 保证内部控制的有效性。 但几千 年儒家文化的影响根深蒂固， 重人治轻法制， 把人情关系至于公司利益之上。 许多单位虽有 各种各样的规章制度， 但是却不能有效的落实， 同时也没有严格的监督机制来保障实施， 内 部控制不能行之有效，形同虚设。很多企业的内部控制流于形式， 稽核的范围有限，缺乏完 整性、全面性

12、， 缺少一个奖赏有度的奖惩制度。有的企业虽然也设立一些奖惩制度，但执行 过程中缺乏力度， 致使部分人员认为执行与否无关紧要， 加之缺乏相应的检查、 考核内部会 计控制制度实施情况的得力机构， 从而削弱了员工执行内部控制的自觉性。 同时内部控制监 督体系不健全，各职能部门之间、个岗位之间缺乏必要的督导，导致各职能部门各成体系、 各自为政。（五）风险评估不足、意识薄弱随着我国加入 WTO ，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主 要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随 着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、 破产重组、 电子商务等。 在

13、诸多风险中， 大多 数企业最主要的风险是营运风险。 但不管是什么风险， 企业都应该建立可以辨认、 分析和管 理风险的机制， 并确认高风险领域， 以加强管理， 但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出 现盲目扩张等风险。三、应采取的措施（一）企业领导高度重视内部控制 建立健全企业内部控制制度， 企业领导是关键。 从近几年对会计信息失真的原因调查来 看，企业领导者法制观念淡薄，追求局部利益而违法违纪，授意、指使、强令会计人员编制 虚假会计信息的占很大的比例。为此， 会计法对企业领导者的会计责任做出了明确的规 定，内部会计控制规范也再一次强调“单位负责人对单位内部控制建立健全及有效实施 负责”。同时，

14、一个富有魅力和影响的企业领导， 自然会把全体人员紧紧团结在自己的周围。 反之，就会人心涣散，更谈不上团队精神了。威望取决于领导的人格、品德和思想修养；知 识、经验、胆略、才干和能力状况，是否严于律己，率先垂范，以身作则，能否全身心的投 入事业；能否公平、 公正待人。 因此要求企业领导要不断的学习， 掌握各项内部控制制度的 更新、发展。同时要提高学法、守法、执法的自觉性，遵守各项内控制度。（二）设立有效的控制活动1、职责分离。职责分离是现代企业内部控制的基本要求,对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则 ,科学地划分各职责权限 ,形成相互制衡机制。2、工作流程。明确每个岗位的职

15、责 ,使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多 人的工作 ,从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标 ,可以采用对每一个岗位 设计工作流程图的办法 ,在工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、 何时做以及正确进行工作的结果等。 工作流程图设计的目的应达到使管理的过程 标准化,也就是说 ,要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作,得到的工作结果将是相同的。3、票据与记录控制。票据是证明交易发生的证据。实行票据保管、 收款与会计记录人员的岗位分离 ;对所有 票据进行预先编号 ,所有作废的票据都要妥善保存 ,对已经使用的票据由会计人员进行定期消 号,并及时与票据保管人员进行核对

16、,以防止交易漏记或重复记录现象 ,保证全部收入、 结算款 项等能够及时准确入账。4、资产接触与记录使用。资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录,以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的重要措施是采用实物和技术防护措施。比如,将存货存入仓库以防偷盗 ,如果这一仓库由胜任的职工管理,还能够减少存货的残损 ;对凭证和记录进行实物安全保护 ,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。在采取电算化核 算的情况下 ,每个岗位只能使用自己设置的密码接触由自己负责的数据,复核岗位只能进行数据查询和复核 ,而不能具备修改已经形成数据记录的权限。5、绩效考评。为了实现既定的工作目

17、标 ,应实施有效的激励、奖惩机制 ,激励全体员工参与企业管理和 控制的主观能动性。各部门通过定期举行绩效考评会议,作为对其工作目标完成情况的事后控制 ,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评 ,配合一些必要的奖惩措施 ,将部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起,部门的工作目标也将通过个人工作目标的实现而达到。（三）建立健全内部监督体系，强化内部审计 在企业内部建立独立的内部审计机构。在科学的内部控制组织框架中，内审机构应是 独立于财务部、 人事部的一个独立部门。 它应直接对监事会负责， 如有必要，遇有重大的内 部审计事项或企业内部发生重大的违规、

18、违法事件时， 还可直接向股东大会及其常设机构董 事会报告。 在企业内部监督机构中， 内审部门应有不可置疑的权威性， 以保证内部审计报告 能引起管理当局的足够重视。 针对内审报告中提出的整改意见和处置意见， 应及时予以研究 并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度的完成企业 的经营目标。不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷,都应当及时地向适当的管理层报告 ,并使其得到果断处理 ,要树立全员控制意识 ,帮助企业更有效地实现预期控制目标 促进企业控制环境的建立 ,为改进内控制度提供建设性建议 ,实现预期达到的内控水平。（四）建立积极向上的企业文化 内部控制是一项

19、综合管理活动和系统工程，涉及组织、人事、 业务等方面。真正有效的 内部控制制度应建立在遵守职业道德、 诚实守信、 客观公正的企业文化基础上。 要充分发挥 管理人员的自律性， 增强自觉性。 内部控制的成败不仅取决于制度设计的完善， 更有赖于工 作人员的素质， 企业不要把职业道德和诚实守信看作是空洞的教材， 领导应根据企业价值取 向引导员工正确树立价值观念，强化职业道德和反腐倡廉的意识，加强对管理人员的培训， 最大限度的发挥员工的主动性和创新性。 通过健康的企业文化营造一个诚信的环境， 尽量减 少欺诈诱导因素来避免内控失效。保证内部控制的有效实施。（五）建立健全内控框架，加强风险评估 企业要有一个健全有效的内控框架， 从控制环境入手， 建立符合现代企业制 度的组织结构， 加强董事会的职能及其独立性； 提高管理者素质， 转变管理者理 念，凭借经济市场的竞争， 由市场决定而不是由行政指定管理层； 鼓励塑造企业 文化，加强管理者和员工激励机制，明晰权责。企业还应在经营过程中加强风险评估和风险管理， 随着经济的发展， 经济环 境的变化，企业的经营风险逐步增大并更具有不确定性， 企业必须设立可以辨认、 分析和管理风险的机制，以确认企业的风险因素，如资产风险、信息系统风险、 兼并重组风险、 经营活动风险、 内外环境