中小企业所得税纳税筹划

1、引 言shandong毕业论文中小企业所得税纳税筹划学 院： 商学院 专 业： 会计学 学生姓名： ； 学 号： 123456789 指导教师： 999999 2013 年 6 月摘要摘 要因为所得税是纳税人需要缴纳的重要税种而且税负较重，同时所得税相比其他税种存在较大的筹划空间，对所得税进行合理的筹划对减轻企业税负，降低企业的成本有着显著的效果，因此，所得税的税收筹划在我国受到越来越广泛的关注。中小企业的发展在国家的鼓励政策下也显示出勃勃生机，在我国的国民经济中占有重要的主体地位，所以中小企业的所得税纳税筹划也自然而然成为相关学者的重要研究对象，学术研究是无止境的，特别是在市场经济环境变化如

2、此迅速的时代。本文重点从税收筹划的理论基础，中小企业所得税纳税筹划存在的风险以及对所得税筹划的具体策略进行论述，强调了所得税筹划的重要性，在前人研究的基础上在较浅层次上就如何对所得税进行合理合法的筹划进行了探析。关键词：所得税，税收筹划，风险，策略21abstractabstractbecause income tax is one of the important tax and taxpayers need pay tax burden is heavier, and compared with other tax income tax exists larger planning spa

3、ce, to reasonable tax planning to reduce the tax burden on enterprises, reduce the cost of enterprise has obvious effect, therefore, the tax planning of income tax in our country, the attention of more and more widely. under the development of small and medium-sized enterprises in the countrys incen

4、tives are showing vitality, in the main body of our countrys national economy occupies an important position, so the small and medium-sized enterprises income tax planning is also naturally become an important object of study of relevant scholars, academic study is endless, especially in the era of

5、market economy environment change so quickly. this paper from the theoretical basis of tax planning, the risk in the small and medium-sized enterprise income tax planning and the specific strategy of income tax planning, stressed the importance of tax planning, on the basis of previous studies on th

6、e shallow level on how to carried on the analysis to legitimate income tax planning. keyword：income tax, tax planning, risk,strategy目录目 录摘 要iabstractii目 录iii第一章 引言11.1 研究背景11.2 中小企业所得税纳税筹划的必要性21.3 企业所得税纳税筹划的可行性3第二章 中小企业所得税纳税筹划的理论基础52.1 我国对中小企业的界定52.2 企业所得税及税收筹划的内涵52.3 中小企业所得税税收筹划的相关理论6第三章 中小企业进行所得税纳

7、税筹划具体策略93.1 纳税人身份的税收筹划93.2 计税依据的税收筹划103.3 优惠政策方面的税收筹划14第四章 中小企业所得税纳税筹划现状中存在的风险及控制174.1 中小企业所得税纳税筹划存在的风险174.2 中小企业所得税纳税筹划过程中的风险控制18结 论20参考文献21致 谢22第一章 引言第一章 引言1.1 研究背景1.中小企业的发展现状及其重要性在企业行业中，中小企业所具有的较强的灵活性，较低的创建门槛以及较高的就业弹性都是大型集团企业所不及的。从20世纪末以来中小企业在拉动经济增长的多种因素中已成为新的增长点，在新增加的工业产值中大约有77都是由中小企业创造的。偏向于科技创新

8、型的中小企业作为市场经济中最为活跃的部分在社会进步和经济增长中发挥了重要作用并显示出勃勃生机。目前第三产业发展势头强劲，大部分中小企业投身其中，在激烈的竞争环境中充分显示出它强大的生命力。同时，为顺应时代发展的潮流，中小企业的经营模式也在从劳动密集型和资本密集型向知识密集型转变。在社会效用上，中小企业面向全方位多层次的领域发展，覆盖范围比较广阔，随着经济全球化以及计算机信息技术的不断深化，获得各种信息的渠道不断拓宽，企业发展机遇增多，便于创造更多的就业岗位，为求职者提供了更多就业机会。在国家层次上，小企业对技术创新的需求增多而且经营从事的范围广，为进行科技创新创造了更多的可能性，这也使得中小企

9、业成为一个国家技术进步的重要推动力量，发挥了主力军的作用。出口是拉动我国经济增长的三驾马车之一，中小企业凭借其加工的灵活性以及我国廉价的劳动力等优势每年向国外出口大量的工业制成品，对我国的对外经济贸易起到重大的促进作用。中小企业的发展弥补了大型企业不能有效利用分散资源的缺陷，在充分利用各种地方性资源使资源得到合理配置的同时也对地区发展不平衡起到了调节作用。中小企业推动了经济的发展，同时作为市场经济中的重要成分在促进社会稳定和谐中发挥着重要的作用。尤其是在目前，对保证经济快速增长、改善严峻的就业形式、发展科教兴国、健全经济体制等方面起到了不可替代的的作用。因此，对中小企业进行改革的同时重点扶持各

10、类中小企业就变得极为紧要。2.中小企业所得税的重要性及其筹划现状中小企业对我国的税收收入做出了巨大的贡献，在税收总额中中小企业缴纳的税款占到了44%，中小企业能否得到良好的发展直接影响到总体经济的发展状况以及政府职能能否顺利实现，税收是政府职能实现的保障，因此，在采取一系列措施保证中小企业健康有序发展的同时还要加强对其依法纳税的监管，当然，也包括对企业进行纳税筹划的监管。与发达国家相比我国的企业对纳税筹划方面的知识相对欠缺，从而导致有些企业把税收筹划等同于偷税、漏税、骗税，引起一些违法行为损害社会利益的同时也不利于企业自身的发展。所以要对中小企业的纳税筹划进行引导，使其在正确的轨道上运行。西方

11、发达国家的税收筹划主要是针对所得税，所得税不像其他有些税种可以转嫁给其他纳税主体，一般情况下它只能由纳税人自己承担，而且所得税是最重的一项税负，如果不能进行合理的筹划以减轻税负将使企业的经营成本增加，从而减少企业的利润。在缴纳各项税金之前不能把所得税提前扣除，所以通过税收筹划带来的应纳税额的减少不会引起应纳税所得额的增加。因此发达国家非常重视对所得税的纳税筹划。我国的企业也相当重视对所得税的纳税筹划，不仅因为它在税金比例中所占的份额较大，更重要的是因为它来源范围广，计算过程包含的相关规定多，存在较大的筹划空间。在市场经济的大环境中，企业要在激烈的竞争中谋求发展就要尽可能的增强自身的经济实力，通

12、过各种方法实现自身的利益最大化。税收筹划是减轻企业负担的重要途径，在我国的税收法律法规不断健全和完善的条件下，企业必须增强相关工作人员的法律及专业能力，在遵循法律的基础上实现高效率低成本的筹划目标1。税务筹划在企业的经营管理和战略决策中占有重要的地位，而企业所得税又是极为重要的税种，所以企业所得税一直是财务相关工作者所关注的对象，而且他们对所得税筹划方面的研究也取得了丰富的成果。1.2 中小企业所得税纳税筹划的必要性1.从企业自身出发看所得税筹划的必要性中小企业进行所得税纳税筹划活动可以起到节税的作用促进利润最大化的实现。（1）减少企业缴纳的税金。减少税金是企业进行纳税筹划的首要和最高目标。能

13、够直接减少缴纳的税金是纳税人进行筹划的所有目标中的一个。依法纳税是企业必须履行的义务，作为经济活动中的主体，企业如果想实现效益最大化就必须做到尽量减少经营过程中的成本，使之达到最小化。（2）取得资金时间价值，通过正确的筹划方式推迟税款缴纳的时间，并在该时段内充分利用资金以获取更多的利益，这也是纳税人进行税收筹划所要实现的目标之一。（3）加速实现利益最大化。每个企业经营的最终目的都是获取经济利益，依法降低税负只是实现该目标的手段之一，而不是企业经营的最终目标，所以在进行筹划活动时要着眼于企业的长远利益和根本目标。中小企业进行所得税纳税筹划活动可以维护纳税人的合法权益。虽然我国的税收具有固定性的特

14、点，但也不能排除税务机关工作人员利用税收的强制性借机乱征税的现象，所以纳税人要在掌握相关法律知识的基础上避免不合理不合法的征税行为，维护自身的合法权益。安全高效完成关于税务方面的工作，在完全无风险的条件下进行税收筹划是纳税筹划要求的最低目标，它是合法减轻税负的基本条件。中小企业进行所得税纳税筹划活动可以提高企业竞争力。它能够使企业管理者在考虑如何实施筹划方案的同时，对企业管理机制进行有效的改革，使企业的内部管理和监督体系更加健全和完善，从而更有利于企业的长期发展，与此同时企业内部相关工作者的工作能力和素养也得到不断提高，企业内部各方面的优化促进企业整体竞争实力的提升。2. 从国家层面看中小企业

15、所得税纳税筹划的必要性中小企业进行所得税纳税筹划活动可以促进国家税收法规的修正和完善。之所以能够进行税收筹划原因在于存在可以筹划的空间，有些是国家给与的税收优惠，同时也存在因税法方面的不健全因素。国家机关可以根据企业普遍使用的筹划方式来发现税法中存在的漏洞以便修正和完善税收法规，实现税收征管制度的改革。中小企业进行所得税纳税筹划活动可以增加国家的税收。企业进行纳税筹划并不仅仅有利于企业自身利益的增加，也不意味着国家税收的减少，相反在长远利益上看会是国家的税收增加。在依法进行筹划的同时合理利用国家对于中小企业实施的优惠政策，避免多缴税款，减少企业的成本费用，是企业拥有更多的投资机会，这样一方面提

16、高了企业的收益，另一方面又增加了国家的税收。只有企业顺应了国家的产业政策才能享受税收优惠，因此这也促进了国家产业政策的有效施行，优化了产业结构，在获得经济效益的同时也获得了社会效益，推动社会主义市场经济协调可持续的发展。1.3 企业所得税纳税筹划的可行性所得税之所以能够进行事前筹划是因为存在筹划的可行性，我国社会主义市场经济的确立激发了企业对税收筹划的积极性，之前的计划经济不管是税收收入还是节税收入最终都属于国家，不涉及到个人利益，所以税收筹划并没有受到特别的关注。在市场经济条件下，企业私有化，能否提高企业的经济利益与所有者享有的权益密切相关，对所得税的纳税筹划工作可以减少企业的成本，进而提高

17、收益，因此，所得税的纳税筹划受到普遍的重视。同时各国的税收制度存在真空地带，并不是面面俱到的，这也为税收筹划提供了条件。国内企业所得税税收筹划的可行性主要体现在：所得税作为重要的税种有较大的的弹性，因为在计算所得税时会涉及到很多可调整的项目，同时也受筹划者自身专业技能水平的影响，所得税存在很大的伸缩性，有较大的筹划空间。所得税的纳税人在定义上存在可变通性，所有的税种都要对纳税人进行定义，不同的税种对应不同类别的纳税人，纳税人可以通过一些途径改变经营活动的性质从而使自己由一种税负重的纳税人变成另一种税负较轻的纳税人。现实的生产经营存在多样性，而且各地区的经济发展很不平衡，这样就使税法不容易调节平

18、衡。另外课税对象在金额上是可以调整的，税额的大小主要取决于两个因素：课税对象的金额和所适用的税率。在既定税率的条件下，税额越小纳税人承担的税负越轻。多种税收优惠政策也是刺激纳税人进行税收筹划的重要因素，国家在不同的地区，不同的行业，以及不同的经营期间对税收优惠的规定也有不同，各种税收优惠政策为纳税人提供了纳税筹划的可行性，政府在某个阶段为了实现特定的目的用会把税收优惠作为一种引导性的政策，通过这种政策来鼓励企业以达到宏观调控的目的。第二章 中小企业所得税纳税筹划的理论基础第二章 中小企业所得税纳税筹划的理论基础2.1 我国对中小企业的界定我国结合行业的特点，通过企业职工人数销售额资产总额指标对

19、中小企业进行界定，如表2-1。表2-1 中小企业标准暂行规定行业职工人数营业收入资产总额中小企业分界点农林牧渔50万20000万营业收入500万工业201000300万40000万300人，营业收入2000万建筑业300万80000万300万80000万营业收入6000万，资产总额5000万批发业52001000万40000万20人，营业收入5000万零售业10300100万20000万50人，营业收入500万交通运输业201000200万30000万300人，营业收入3000万仓储业20200100万30000万100人，营业收入1000万邮政业201000100万30000万300人，营业

20、收入2000万住宿业10300100万10000万100人，营业收入2000万餐饮业10300100万10000万100人，营业收入2000万信息传输业102000100万100000万100人，营业收入1000万软件和信息技术服务业1030050万10000万100人，营业收入1000万房地产开发经营100万200000万2000万10000万营业收入1000万，资产总额5000万物业管理1001000500万5000万300人，营业收入1000万租赁和商务服务业10300100万120000万100人，资产总额8000万其他未列明的10300100人中小企业分界点包含在中型企业内2.2 企

21、业所得税及税收筹划的内涵对于纳税筹划国内外的学者有着不同的见解，荷兰国际财税文献局编写的国际税收词汇是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现交纳最低的税负”。印度税务专家n.j.雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减税免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”美国加州梅格斯博士在和别人合著的会计学中做了以下阐述：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们所使用的方法可称之为纳税筹划少缴税递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。这三种对纳税筹划的定义在国外比较权威，我国

22、对纳税筹划的定义与国外学者差别不大，大部分学者认为税收筹划就是减轻纳税人的税收负担。通过综合各种纳税筹划的定义可将纳税筹划的概念归纳为：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税或递延缴纳为目标的一系列谋划活动。本文认为企业所得税的税收筹划就是筹划者在不违反法律法规的条件下针对与所得税相关的各种因素进行综合的分析和组织，最终达到少缴税，从而增加企业利润的经济活动。2.3 中小企业所得税税收筹划的相关理论2.3.1 企业所得税税收筹划的特点1.合法性 纳税筹划中最本质的特

23、点就是它的合法性，税收筹划行为是在不违反国家税收法规并且尊重法律的基础上实施的，当存在多种可以选择的纳税筹划方案时，纳税人就可以通过合理合法的方式选择税负比较低的方案，这也是税收政策对经济进行引导，对纳税人经营行为进行调节的重要作用之一2。2.筹划性筹划表示提前进行安排、规划和设计，纳税义务的发生通常带有滞后性，在企业的交易行为发生后才能缴纳消费税、营业税或者增值税；在收益分配或实现后缴纳所得税；财产在取得之后才需要要缴纳财产税，等等。纳税义务的滞后性为纳税人提供了事先筹划的可能性。税收待遇也因征收对象和纳税人性质的不同而不同，这也为纳税人提供了能够降低税收负担的机会。3.风险性税收筹划是一种

24、长期性和预见的事前行为，它与其他管理活动相同具有一定的风险，当税收筹划的方式选择错误，或者筹划主题的专业知识不足以及筹划所依据的基础发生变化时，纳税筹划就在所难免的存在风险。纳税筹划过程中存在的风险主要包括：筹划条件风险，筹划时效性风险，征纳双方认定差异的风险。4.方式多样性在各国税法，投资优惠政策和会计核算制度等各方面存在差异的条件下纳税人拥有了更多追求低税负的机会，这就决定了纳税筹划在世界范围内具有普遍性和多样性。纳税筹划的实施方式主要包括两大类，单个税种的筹划和根据不同的经营活动进行的纳税筹划。5.综合性很多税种之间存在普遍的联系性，所以纳税筹划应当从整体入手，一种税少缴了并不意味着整体

25、税负的减轻，可能会引起另一种税负的增加。纳税支出的最小化不一定就是资本收益的最大化。进行经营和投资决策时在考虑税收因素的同时还应考虑到其他因素，从而实现效益最大化。6.专业性随着经济全球化的发展，国际经济业务的日益繁荣，各国的税收制度日趋复杂多样，仅仅依靠纳税人进行纳税筹划就显得力不从心，因此税务咨询和税务代理作为第三产业应运而生。全球范围为内，特别是发达国家的律师事务所和会计师事务所等关于税收筹划的服务业务纷纷开辟，纳税筹划向着专业化的方向发展。2.3.2 企业所得税税收筹划的原则1.合法性原则。税收是国家凭借其政治权利依据法律法规取得的收入，是保证政府实现其国家职能的物质基础，税收具有固定

26、性、无偿性和强制性的特点。企业必须严格遵循法律法规，才能享受其法定的权利进行税收筹划。2.成本效益原则。纳税筹划也是一项财务管理活动，管理者通过对内部经营管理结构以及经营活动的调整并利用一系列的措施来降低纳税负担，如果在筹划过程中所花费的费用超过了最终节约的税金，那么这种税收筹划活动是失败的。只有筹划的成本低于节约税金的筹划活动才是有意义的，所以企业进行所得税的纳税筹划时必须遵循成本效益的原则。3.事前筹划原则。企业发生的应税活动要早于其纳税活动，而国家对于税收的法律规定又早于企业的应税经济活动，从而为企业的筹划活动创造了条件。在事前筹划的条件下，企业依据税收法律法规结合自身的现实状况采取相应

27、的措施降低税负，减少运营成本3。2.3.3 企业所得税税收筹划的基本着眼点企业可以从不同的角度进行税收筹划，比如可以从企业生命周期角度进行税收筹划，也可以从税种的角度进行税收筹划，但是不管站在什么角度，企业主要通过以下两个方面进行税收筹划：1.缩小税基税基是计算应纳税额的基础,应纳税额与税基保持正比，在税率保持不变的前提下，缩小税基，降低应纳税额，在企业实际操作中有的费用是限额抵扣的，企业可以使允许抵扣额最大化，从而降低企业的计税基础，比如企业缴纳的职工福利费，企业可以在不超过工资薪金总额14%的限额内扣除，对于缺乏流动资金的中小企业而言，少缴纳的税款相当于获得了一笔无息贷款，增加了现金流入量

28、。2.降低税率由于我国经济发展存在差别，国家为鼓励企业投资于偏远地区或是引导投资，对不同的地区不同的行业以及不同组织形式的企业采用差别税率对待，中小企业在成立时应考虑国家提供的税收优惠政策，选择最有利于企业发展的地区行业或组织形式。第三章 中小型企业进行所得税纳税筹划具体策略第三章 中小企业进行所得税纳税筹划具体策略3.1 纳税人身份的税收筹划企业在投资设立时，要充分考虑纳税主体的身份与税收之间的的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。企业可以分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：1.从总体税负角度考虑，独资

29、企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税的问题，而后者一般涉及双重征税问题。2.在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。3.在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。目前，国家税法规定的个人所得税优惠政策较少，企业所得税优惠政策相对较多，利用优惠政策进行节税筹划的空间较大，因此，比较两种企业组织形式的税负大小时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别，因为综合税负是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素以偏概全，企业具体

30、选择组织形式时，要权衡自身发展前景、规模，预测市场风险等因素进行综合判别4。【例31】某人筹备成立一家电子产品生产企业，根据同行业预测投产后每年的应纳税所得额为200万元，对纳税人身份的选择有如下几种方案：方案一：该企业的登记性质是个人独资企业或合伙企业，则须缴纳个人所得税：200000035%6750=693250（元）方案二：该企业的登记性质是股份有限公司或者有限责任公司，所得税税率为25%，提取10%法定盈余公积，其他未分配利润作为股利分配给投资者，则该公司应缴纳的所得税额为：200000025%=500000（元），提取法定盈余公积150000，剩余的未分配利润分配给投资者，投资者缴纳

31、的个人所得税为（1500000150000）20%=270000，共计缴纳所得税770000。两相比较，投资于公司制企业比投资于非公司制企业要多缴纳所得税76750元（770000693250）。方案三：该单位被有关部门审核认定为高新技术企业，能够享受15%的低企业所得税率，则该单位按公司制性质登记应缴纳所得税：200000015%=300000（元），提取法定盈余公积170000，剩余分配给投资者个人所得税为（2000000300000170000） 20%=1530000，共需缴纳的所得税额为606000，比投资非公司制企业少缴纳所得税额为87250元（693250606000）。以上三个

32、方案比较，如果能被认定为高新技术企业，则按公司制登记缴纳的所得税最少，如果是普通企业，则登记为个人独资或合伙制企业缴纳的所得税较少。3.2 计税依据的税收筹划3.2.1 收入筹划1.销货收入的纳税筹划。企业确认收入的时间与采用的销货方式相关，不同的销货方式对应不同的收入确认时间。如果是交款提货，则收入应当在收到货款或者取得了货款所有权并向购货方开出了销售发票和提货单时确认；如果是预收账款销货，则应当在发出商品时确认收入；如果采用托收承付，则企业应当在发出商品并办妥收款手续时确认收入。企业可以根据收入确认时间的不同调整纳税额。【例32】某化肥生产企业属于增值税一般纳税人，该企业当月进项税额为30

33、万元，该月发生了四笔销货业务，应收货款共800万元，其中有两笔业务总销售额为300万元，对方在7天内付清货款；一笔200万元的货款在两年之后一次结清；剩下的一笔300万元货款，在一年后收200万元，一年半后收100万元，所得税率为25%，毛利率为15%。方案一，用直接收款的方法进行结算。当期应计提的销项税额：800（1+17%）17%=116.24（万元）当期实际应缴纳的增值税：116.2430=86.24（万元）根据企业毛利率计算企业所得税：800（1+17%）15%25%=25.64（万元）方案二，企业采取赊销和分期收款结算方式对应收账款进行结算。当期应计提的销项税额：300（1+17%）

34、17%=43.59（万元）当期实际应缴纳的增值税：43.5930=13.59（万元）根据企业毛利计算的所得税：300（1+17%）15%25%=9.62（万元）两种方案相比较，方案二要比方案一少垫支增值税的金额为：86.2413.59=72.65（万元），少垫支所得税的金额为：25.649.62=16.02（万元）所以，当企业销售货款不能及时收到时，应当采取赊销或分期收款的方式，避免垫支税金。3.2.2 扣除项目的筹划1.期间费用筹划存在扣除标准的一般用以下筹划方式：（1）应根据税法规定的比例进行扣除，从而避免纳税调整引起的企业税负的增加。（2）对不同费用的核算范围进行区分，使费用在税法允许抵

35、扣的范围内得到充分的抵扣。（3）合理转化费用扣除，把有标准的费用转化为没有扣除标准的费用，提高扣除项目的总额，减少应纳税所得额。【例33】某新成立的公司，生产儿童玩具，企业所得税税率为25，广告费用的扣除比率为15，企业生产出一种新产品，预计年销售收入达到4000万元，本地市场的收入为500万元，北方市场的收入为3500万元，宣传新产品需要的广告费用为750万元。 方案一：新产品的销售费用在本公司统一进行核算，当地电视台需要投入的广告费用为250万元，北方市场范围的电视台需要投入的广告费用为500万元。 可扣除的广告费用为4000 15%=600（万），本期不可扣除的广告费用为150万，产生的

36、所得税费用为37.5万元方案二：因为北方是主要的产品销售市场，所以可以在北方成立单独的销售公司，把销售公司与该企业联合起来进项广告宣传活动。经预算成立新的销售公司需要支付的相关费用为15万元，两个地区电视台的广告费用分别支付，北方销售公司销售额3500万元，该企业以3000万元的出厂价向销售公司销售产品，该企业当地销售额500万元，销售公司对这批产品的销售收入为3500万元。这样该企业当期可以扣除的广告宣传费用为：（500+3000） 15=525（万元），销售公司当期可以扣除的广告宣传费用为：3500 15=525（万元），总的扣除金额为1050万元，则750万元的广告宣费用可以由两公司分担

37、，最终实现全部扣除。两法案相比方案二在本期比方案一多获得的利润净额为37.5 15=22.5（万），以后的经营期间也是如此，所以方案二要优于方案一。2.成本项目筹划（1）存货成本的筹划存货计价方法是影响存货成本的重要因素。如果企业在物价上升时期对存货采用先进先出法计算，则会导致低销售成本，这样就会减少费用扣除额，从而加大税基多缴税金。相反，如果物价持续下跌，企业采用先进先出法核算存货，则计算出的销售成本是最高的。存货计价方法的变更是有条件的，企业需要在下一经营年度开始之前上报主管税务机关。企业如果可以提前准确预测下一个经营年度的物价变动趋势，就可以充分利用存货计价方法的选择筹划存货成本。【例3

38、4】某制造业企业在08年购入两批数量相同的货物，这两批货物的进价分别为40万元和60万元。09年和2010年两种货物均售出一半。它们的售价都是100万元。所得税税率为25%。分别采用加权平均法和先进先出法计算的销售成本、所得税和净利润的结果如表1所示：（万元）表1 不同存货计价方法下的成本对所得税的影响 项目加权平均法先进先出法2009年2010年合计2009年2010年合计销售收入100100200100100200销售成本50501004060100税前利润50501006040100所得税12.512.525151025净利润27.537.575453075从表1可得到如下信息：虽然两种

39、不同的计算方法下得出的最终结果相同，但是相同项目在不同年份的金额不同。销售成本、税前利润、所得税以及最终的净利润在相同年份不同存货计价方法下所得数额不同。2009年用先进先出法核算存货计算的所得税金额为15万元，用加权平均法下计算的所得税额为12.5万元。物价上涨会造成企业经营成本增加（如09年加权平均法下的销售成本高于先进先出法），利润减少，进而利用加权平均法计算出的所得税减少；而物价下降的情况下，采用先进先出法计算出的销售成本最高，能够增加税前可抵扣金额，从而计算出的所得税会相应减少6。所以，当物价呈上涨趋势时采用加权平均法可以降低所得税额，当物价呈下降趋势时采用先进先出法可以降低所得税额

40、，但由于存货计价方法不能随意变更，企业进行依据存货成本进行所得税筹划时必须要遵循事前筹划的原则。企业所得税税前扣除办法规定纳税人的存货计价方法一经确定不能随意变更，如确实需要变更的必须在下一年度开始前上报税务机关，经批准后才可实行，不然的话，税务机关有权对因采用新的存货计价方法而对应纳税所得额产生的影响进行有效调整。这样就有可能得不偿失。（2）固定资产折旧方法的筹划企业对固定资产折旧方法的选择是否恰当直接关系到应缴纳的企业所得税额的多少，即最终净利润的多少，同一时期同种资产采用不同的折旧方法计算出的折旧额不同，从而计算所得税时扣除的该项目金额也不同，应缴所得税额自然不同。下面通过案例分析分别采

41、用年限平均法、双倍余额递减法法以及年数总和法计提折旧产生的影响。【例35】某公司的一台生产机器在07年正式投产，该机器原值为100万元，预计的净残值为5万元，按5年计提折旧。假设该生产设备投人使用后在2008年、2009年、2010年、2011年、2012年实现的利润总额均为2000万元(该利润总额未扣折旧费用。全部折旧费用均计人当期损益，且税法折旧方法和年限与会计相同)，所得税税率为25%。1年限平均法20082009201020112012年限平均法折旧额1919191919所得税额495.25495.25495.25495.25495.252双倍余额递减法2008200920102011

42、2012双倍余额递减法折旧率0.40.40.40.40.4折旧额402414.48.38.3所得税额490494496.4497.93497.933年数总和法20082009201020112012年数总和法折旧额31.6725.331912.676.33所得税额492.08493.67495.25496.83498.42由案例计算所得税汇总如表2。表2案例计算汇总项目2008年2009年2010年2011年2012年合计年限平均法495.25495.25495.25495.25495.252476.25双倍余额递减法490494496.4497.93497.932476.26年数总和法492

43、.08493.67495.35496.83498.422476.25通过上面的分析可知，采用不同的折旧方法计算出的折旧额不同，但总的折旧额是相同的，正是不同折旧方法产生的折旧额存在差异，才使得计算所得税时折旧费用部分存在可筹划性。采用直线法计提的折旧额每年都是相等的，对计算所得税产生的影响是相同的。采用加速折旧法计算出的折旧额是递减的，从而计算所得税额时的扣除费用是递减的，所得税额是递增的。虽然总的折旧年限内不同方法下企业缴纳的所得税额是相同的，但在早抵扣和晚抵扣之间，选择加速折旧法对折旧费用进行早抵扣在另一种意义上就获得了资金的时间价值，从而获得更多收益7。3.3 优惠政策方面的税收筹划国家

44、为扶持某些行业采取一系列的优惠政策，例如对小型微利企业按20%的优惠税率缴纳所得税，对于从事高新技术产业的企业采取15%的低税率优惠，新税法还对从事环境保护、资源节约以及安全生产等方面的企业扩大了税收优惠施行“三免三减半”的政策，对于企业的技术转让所得和从事环境保护项目的所得只要满足税法规定就可享受税收减免优惠。新税法对从事包括蔬菜、薯类、谷物、油料、棉花、豆类、水果、糖类八种农作物的种植的企业进行了规定，对于该类企业免征企业所得税；民族自治区域的自治机关可以自行减免有权分享的所得税部分，企业应当全面掌握政府政策，积极争取政府相关部门的支持，从而能够享受到政府的税收优惠8。1.注册地的选择为了

45、进一步改善我国地区经济发展水平的不平衡，国家对不同地区的税收政策有所倾斜，实行区域税收优惠政策，中小企业可以选择到税率相对较低的地区进行注册，虽然这种区域优惠政策并不是专门针对中小企业而制定，但是很多优惠政策都适用于中小企业，由于注册资金和经营规模的限制，中小企业应结合实际情况和发展趋势，尽可能的享受国家提供的优惠政策9。2.投资企业性质的选择对重点扶持和鼓励发展的产业，国家给予以产业优惠为主，区域优惠为辅的税收优惠政策，中小企业在进行投资行业的选择时，应充分利用优惠政策，对于国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，企业应结合自身实际情况，力争使企业的经营符合国家宏观经济政策

46、，享受相关优惠政策。【例36】某公司是以制药为主的企业，注册资金12000万，员工人数接近500人，该公司在成立当年实现了90万的会计利润。方案一，该公司为普通公司制企业，则该企业需缴纳企业所得税22.5万元（9025%），提取法定盈余公积6.75万元，每名股东所得20.25万元，每名股东缴纳的个人所得税4.05万元（20.2520%），一共缴纳税款34.65万元（22.5+34.05）。方案二，该公司申请为国家重点扶持的高新技术企业，注册地在深圳经济特区，企业采用15%的企业所得税税率，并自取得第一笔经营收入所属年度起，实行两免三减半优惠政策。该公司需缴纳的企业所得税为0万元，提取法定盈余公

47、积9万元，无未弥补亏损，剩余利润平均分配给3名股东，每名股东所得27万元（813），每名股东缴纳个人所得税为5.4万元（2720%），共缴纳税款16.2万元（5.43）。 两种方案相比高新技术企业要比普通企业少缴纳18.45万元，所以，在能达到高新技术企业标准的条件下，企业应当申请为高新技术企业，从而享受税收优惠政策 10。第四章 中小企业所得税纳税筹划现状中存在的风险及控制第四章 中小企业所得税纳税筹划存在的风险及控制4.1 中小企业所得税纳税筹划存在的风险1.内部风险（1）设计税收筹划方案时考虑不周全。企业日常经营活动的各个方面都会对税收筹划产生一定的影响，而每个企业的经济活动各有其特点，

48、所以纳税人在进行纳税筹划是要充分考虑自身特点以及市场经济的发展变化，同时不断优化企业经营策略为筹划创造更大的空间。如果纳税人在进行税收筹划的方案设计是缺乏系统整体性，单纯为了追求低税负而忽略了企业正常经营需求，致使企业大幅调整经营活动，甚至使筹划成本高于筹划后减轻的税负，这样不仅不能增加企业的收入而且还会给企业造成损失。（2）筹划基础差。所得税的筹划基础主要包括企业财务机构设置的合理性。税收筹划主要是财务机构之间配合完成的，中小企业普遍存在内部控制问题，在用人方面不重视人才的重要性，很多中小企业属于家族模式，各种岗位的安排不科学，职能划分不清，经常出现一人多职现象。家族内部人员较多就更谈不上科

49、学管理，人员素质相对较低，财务工作者自身的专业技能欠缺是造成纳税筹划风险的重要原因，如果税务筹划者的税法和相关会计准则知识欠缺，那么就无法对各种财务信息进行正确的分析和判断，就不能选择正确的筹划方式。（3）中小企业对所得税纳税筹划的方案选择在很大程度上带有主观性。例如如何实施具体的筹划策略，对所得税纳税筹划的可行性的理解和判断等。中小企业对财务工作者要求普遍偏低，财务管理能力达不到正常标准，对财税知识的掌握不足而且法律意识不强，在纳税过程中受自身主观判断的影响大。企业不能为相关工作者提供继续教育的培训机会，甚至有些企业所有者不仅不能依法进行纳税和节税筹划活动，而且还在明知犯法的情况下要求相关工

50、作人员进行偷税漏税的谋划活动。因此能否进行正确的税收筹划主要看筹划者对财税知识的掌握程度，但完全正确的把握我国所有的税收法规及相关政策是相当困难的，所以，所得税的筹划存在很大的主观风险性11。（4）应纳税金以外的成本增加。纳税人在组织税收筹划时会消耗人力物力财力，从而增加企业的运营成本，例如聘请外部财税专家或专门的税务代理机构所需的费用，对内部财务工作者进行培训所需费用，以及其他原因造成的额外费用。如果企业被认定存在逃税或偷税漏税行为，则企业在进行纳税申报时会面临更加严格的审查，从而造成时间的浪费和经济上的损失，甚至会影响企业的信誉。2.外部风险（1）税务机关和纳税人对所得税的筹划存在认定分岐

51、。在有些情况下当企业认为自己是在进行合理的筹划时税务机关可能会认为属于偷逃税的行为，这时企业就有可能承担较大的损失，所以筹划认定时要谨慎，做到与税务机关的认定保持一致12。（2）税务机关在执法过程中存在偏差。我国的税务机关本来就偏向与政府的利益，企业追求税负最轻，在自己认为没有违法的范围内尽可能的筹划，税务机关追求税收收入充足，并且在税法未明确做出未定的真空地带税务机关会依据自己的判断决定企业某种经济活动是否应该缴税。所以纳税人的税收筹划行为是否正确，还需要税务机关的认定。另一方面税收征管部门包括多个领域，而这些部门之间又可能出现权力交叉，各部门的工作人员从业素养也不能完全保证，在执行税务时就

52、难免会出现不规范的行为，进而给企业带来不良影响。（3）我国的法律体系不健全。不管是在税收法规方面，还是对税收征管方面都存在一定的漏洞。在对税收的核算中有些法律规定不是很明确，这就为企业提供了打擦边球的机会，而这种行为又违背了法律本来的意愿，如此造成一中矛盾的状态，归根结底企业是否能够获得期望的效果还是取决于税务机关的态度。在税收征管方面法律也有欠缺，有些不能对税务执行人员的行为进行全面的规范，从而导致不正规的执法行为，损害企业的利益。国家机关之间的监管不力，分工模糊，也是造成企业税收筹划风险的重要原因之一。4.2 中小企业所得税纳税筹划过程中的风险控制1.内部措施（1）企业应当增强自身在进行税

53、收筹划时对风险的防范意识。加强法律意识，不断丰富相关工作人员的法律知识，使之在法律允许的范围内进行所得税的纳税筹划活动，谨慎设计筹划方案，系统考虑可能存在的风险。建立完善的的会计信息系统，结合当前经济环境综合运用财政政策，时刻关注政策变化，全面分析筹划活动的可行性，以降低风险。（2）完善税务筹划系统，不断提升内部财务工作者的专业素质，做好筹划需要的基础工作，能否进行正确的筹划活动关键在于工作人员的能力。做好各方面信息管理的工作，不论是企业内部还是外部有用的信息都要进行有效的管理，在信息化时代，只有全面掌握正确的信息才能做出正确的决策。（3）坚持成本效益原则，遵循综合筹划原则。所得税的筹划及实施

54、需要一定的成本费用，筹划不科学有可能造成该过程中发生的成本超过筹划节约的税金，所以一定要坚持成本效益原则。在所得税之前企业应缴纳的税金还有好多种，所以筹划时要充分考虑相关因素的影响，不能把一种孤立起来进行筹划，那样不仅达不到预期的目标还可能适得其反，这就要求企业从整体出发综合筹划。2.外部措施（1）借助专业服务降低企业风险。税收筹划目前已经受到企业的普遍关注，因此产生了大量从事税收筹划的专业机构。由于中小企业内部大部分财务工作者对税收筹划的能力十分有限，因此企业利用专业机构进行筹划可以大大降低企业的纳税风险。（2）协调好和税务机关的关系，充分了解税务机关执行税务工作的依据和特点，保证与税务机关在税收认定中的一致性，避免成为税务机关重点“关注”的对象。由于各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，因此能否得到当地主管税务部门的认可，也是纳税筹划方案能否顺利实施的一个重要环节，实践证明如果不能主动适应税务机关的管理特点或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以达到预期的效果。因此加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获