中级财务资料总结---第十四章财务报告

1、20111 第十四章 财务报告 2011广西财经学院李家瑗主讲2 第一节 财务报告概述 一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信 息的总结性书面文件 提供的信息： 1.1.经济资源信息 2.2.企业经营业绩 3.3.现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息 2011广西财经学院李家瑗主讲3 二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务 报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等 2011广西财经学院李家瑗主讲4 二、财务报告的作用 1.1.

2、有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 2011广西财经学院李家瑗主讲5 三、财务报告披露方式 财务 报告 自己披露的信息 审计报告 附注 财务报表 一般意义的 财务报告包 括“财务报 表”和“其 它财务报告 ” 2011广西财经学院李家瑗主讲6 （一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概 括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及 所有者权益变动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、 现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动 表和附注。 201

3、1广西财经学院李家瑗主讲7 （二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要 包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。 2011广西财经学院李家瑗主讲8 四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类： 1.1.按反映的内容 2.2.编报时间 3.3.编制基础 静态报表动态报表 年报中期报告 合并报表汇总报表个别报表 2011广西财经学院李家瑗主讲9 五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠 2.2.信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则 2011广西财经学院李家瑗主讲10 六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的 1.1

4、.列报基础为持续经营 2.2.重要性和项目列报 3.3.正常营业周期 4.4.终止经营 2011广西财经学院李家瑗主讲11 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或 报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况 的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静 态报表。 2011广西财经学院李家瑗主讲12 一、资产负债表的概念及作用 1. 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企 业的资本结构 2.2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.5.有助于评价、预测企业的经营

5、绩效 2011广西财经学院李家瑗主讲13 二、资产负债表的局限性 1. 1.资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报 告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估 计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者 的判断 2011广西财经学院李家瑗主讲14 三、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法 1.1.按流动性分类 资产 负债 所有者权益 非流动资产流动资产 非流动负债流动负债 也能按流动 性分类吗？ 2011广西财经学院李家瑗主讲15 （一）资产负债表项目分类方法 2.2.按货币性分类 非货币 性项目 货币 性项目 非货币性负债 非货币性

6、资产 货币性负债 货币性资产 货币性流动资产 货币性非流动资产 货币性流动负债 货币性非流动负债 非货币性流动资产 非货币性非流动资产 非货币性流动负债 非货币性非流动负债 2011广西财经学院李家瑗主讲16 （二）资产负债表的格式 1.1.报告式资产负债表 2.2.账户式资产负债表 3.3.我国现行资产负债表格式 账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 从整体上体现了“资产= =负债+ +所有者权益”的 会计等式。 注意各 种格式 的优缺 点 2011广西财经学院李家瑗主讲17 （二）资产负债表的格式 4 4资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根

7、 据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数 字填列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当 根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。 2011广西财经学院李家瑗主讲18 （二）资产负债表的格式 4 4资产负债表项目列示内容及填列 填列方法主要有： 相应总账金额直接填列 相关总账金额计算填列 相应明细账金额直接填列 相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等 2011广西财经学院李家瑗主讲19 四、资产负债表编制实例 例13-113-1 步骤： 1.1.编制会计分录 2.2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目 的期末余额 3.3.编制资产负债表 2011广西财经学院李家

8、瑗主讲20 第三节 利润表 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定 期间( (如年度、季度、月份) )经营成果的财务报 表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表 受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金 流入的使用者的重视。 2011广西财经学院李家瑗主讲21 一、不同收益计量观 ( (一) ) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益 ( (净资产) )来确定企业在一定期间所实现的收益； 所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此 期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变 动除外） 2011广西财经学院李家瑗主讲22 一、不同收益计量观 ( (二) ) 收入费用观 指通过设置

9、收入、费用类账户，遵循配比原则 计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其 他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当 期的收益。 损益满计观点 当期营业观点 二者主要区 别:陈报收 益目的不同 2011广西财经学院李家瑗主讲23 一、不同收益计量观 ( (二) ) 收入费用观 利润表构成的基本要素 收入和费用 日常活动 利得及损失 非日常活动 均强调对所 有者权益的 影响 2011广西财经学院李家瑗主讲24 二、利润表的作用 1.1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及 贷款决策提供依据 2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据 2011广西财经学院

10、李家瑗主讲25 三、利润表的局限 1.1.货币计量的局限 2.2.历史成本计价的局限 3.3.许多费用是估计数 4.4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的 比较 5.5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来 利润及现金流量 2011广西财经学院李家瑗主讲26 四、利润表的格式 （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合 计减费用合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分 别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得 税后利润 二者的 比较 2011广西财经学院李家瑗主讲27 五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则 填列依据主要是各

11、类损益类科目的本期发生额 2011广西财经学院李家瑗主讲28 五、利润表的编制方法 （二）利润表各项目的内容及填列 1.1.月度利润表 2.2.中期报表 3.3.年度利润表 六、利润表编制实例 2011广西财经学院李家瑗主讲29 第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明 企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动 的动态报表 2011广西财经学院李家瑗主讲30 一、现金流量表的概念及作用 作用： 1.1.提供企业的现金流量信息 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的 需求情况做出判断 3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测 企业未来

12、的发展情况 4.4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和 无关的投资及筹资活动 。 2011广西财经学院李家瑗主讲31 二、现金流量表的编制基础 编表基础 现金（广义的） 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币 资金和现金等价物 注意各项的 具体内容 2011广西财经学院李家瑗主讲32 三、现金流量表的结构 （一）现金流量及其影响因素 现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等 价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收 入与支出。 现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于 现金流量 2011广西财经学院李家瑗主讲33 （一）现金流量及其影响因素 企业的经营业务按其与现金流量的关系 ： 1.1.

13、现金各项目之间的增减变动 不影响 2.2.非现金各项目之间的增减变动 不影响 3.3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响 2011广西财经学院李家瑗主讲34 （二）现金流量的分类 1.1.经营活动产生的现金流量 2.2.投资活动产生的现金流量 3.3.筹资活动产生的现金流量 4.4.现金流量应按总额反映 注意各项具 体内容 2011广西财经学院李家瑗主讲35 （三）现金流量表的格式 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动 的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活 动的现金流量。 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计 算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的 重大投资和筹资活动

14、2011广西财经学院李家瑗主讲36 四、现金流量表的编制原理与方法 （一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及 有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将 权责制下的会计资料转换为收 付制表示的现金流动 2011广西财经学院李家瑗主讲37 （二）经营活动现金流量的填列 1 1直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别 反映来自企业经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般 以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营 活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活 动的现金流量 2011广西财经学院李家瑗主讲38 （二）经营活动现金流量的填列 1 1直接法 （1

15、 1）根据相应科目记录分析填列 （2 2）公式调整 注意公式的 涵义与内容 2011广西财经学院李家瑗主讲39 （二）经营活动现金流量的填列 2 2间接法 间接法是以本期净利润( (或净损失) )为起算点， 调整不增加或不减少现金的收入与费用项目； 调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失； 调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动 负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流 量的一种方法。 2011广西财经学院李家瑗主讲40 （三）投资活动现金流量的填列 （四）筹资活动现金流量的填列 （五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响” 项目 2011广西财经学院李家瑗主讲41 （六）现金流量表附注的填列

16、 分为三部分： 将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况 2011广西财经学院李家瑗主讲42 （六）现金流量表附注的填列 1.1.基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量”是 经营活动现金又一种表达方式即间接法 2. 2. 现金流量表附注 从净利润开 始调整 2011广西财经学院李家瑗主讲43 （六）现金流量表附注的填列 3.3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额 = = 净利润 + + 实际没有支付现金的费用 - - 实际没有收到现金的收益 + + 不涉及经营活动的费用 - - 不涉及经营活动的收益 + + 与经营活动有关的、非现金

17、流动资产 的减少数 + + 与经营活动有关的流动负债的增加数 2011广西财经学院李家瑗主讲44 （七）现金流量表的平衡关系 1.1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量 净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、 “筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率 变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的 “现金及现金等价物净增加额” 等于现金流 量表附注中的“现金及现金等价物净增加额” 2011广西财经学院李家瑗主讲45 （七）现金流量表的平衡关系 2.2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产 生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用 间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量 净额” 2011广西

18、财经学院李家瑗主讲46 （八）编制现金流量表可选用的技术方法 1 1工作底稿法 2 2T T形账户法 复式分录法 3.3.其他方法 公式法 2011广西财经学院李家瑗主讲47 五、现金流量表编制实例 例13-613-6 2011广西财经学院李家瑗主讲48 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动表），是 反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的 增减变动情况的报表 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的 增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变 动的结构性信息 2011广西财经学院李家瑗主讲49 二、所有者权益变动表的格式 1.1.表首 说

19、明报表名称、编制单位、编制日期、 报表编号、货币名称、计量单位等 2.2.正表 是主体，反映企业所有者权益的增减变 动及其年初、年末余额情况 2011广西财经学院李家瑗主讲50 三、所有者权益变动表的编制 上年金额 本年金额 2011广西财经学院李家瑗主讲51 第六节 财务报表附注 一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成 部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述 的内容和项目所作的补充说明与详细解释 2011广西财经学院李家瑗主讲52 一、提供财务报表附注的原因 主要原因： 1.1.突出财务报表信息的重要性 2.2.提高报表内信息的可比性 3.3.增加报表内信息的

20、可理解性 2011广西财经学院李家瑗主讲53 二、财务报表附注的形式 1.1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说 明 2.2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制 一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数 额的表格 2011广西财经学院李家瑗主讲54 二、财务报表附注的形式 3.3.底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和 数字所作的补充说明 2011广西财经学院李家瑗主讲55 二、财务报表附注的形式 附注披露的内容 ： - -企业的基本情况 - -财务报表的编制基础 - -遵循企业会计准则的声明 - -重要会计政策和会计估计 - -会计政策和会计估计变更以及差错更正的

21、说明； - -报表重要项目的说明 2011广西财经学院李家瑗主讲56 第七节 中期财务报告 一、中期财务报告的概念及作用 （一）中期财务报告的概念 中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告。 中期指短于一个完整的会计年度的报告期间 2011广西财经学院李家瑗主讲57 （一）中期财务报告的概念 包括： 月度财务报告 半年度财务报告 季度财务报告 年初至本中期末财务报告 2011广西财经学院李家瑗主讲58 （二）中期财务报告的作用 1 1有助于提高会计信息质量 2 2有助于完善上市公司信息披露制度 3 3有助于规范企业行为 2011广西财经学院李家瑗主讲59 二、中期财务报告的理论基础 （一）独立

22、观（也称分离观） （二）一体观（也称整体观） 按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当 侧重于以独立观作为其理论基础 2011广西财经学院李家瑗主讲60 三、中期财务报告的编制原则 （一）中期财务报告重要性程度的判断应当以 中期财务数据为基础 ( (二) )中期财务报告的计量在更大程度上依赖 于会计估计 注意：判断 重要性的参 考标准 2011广西财经学院李家瑗主讲61 四、中期财务报告的编制要求 （一）中期财务报告的内容和格式 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是 完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度 财务报表相一致 注意：实行 新准则时的 做法 2011广西财经学院李家瑗主讲62

23、四、中期财务报告的编制要求 （二）中期财务报告中编制合并财务报表和提 供母公司财务报表的要求 1.1.合并财务报表的编制要求 2. “2. “合并范围”发生变化的处理 3.3.比较财务报告的编制要求 2011广西财经学院李家瑗主讲63 五、中期财务报告附注披露 （一）中期财务报告附注披露的原则 1.1.年初至本中期末为基础原则 2.2.重要性原则 （二）中期财务报告附注应当披露的内容 2011广西财经学院李家瑗主讲64 第八节 分部报告 一、分部报告的概念及作用 分部报告是反映企业各行业、各地区经营业务 的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以 及负债总额的情况的报表。 便于从整体上对企业做出评价 2011广西财经