润博财税顾问工作室专题之2005年税务稽查

1、润博财税顾问工作室专题之2005年税务稽查目 录第一部分 稽查重点行业及内容钢铁生产企业税收专项检查 水泥生产企业税收专项检查 煤炭生产、运销企业税收专项检查 摩托车生产及销售企业税收专项检查 废旧物资回收经营企业及用废企业税收专项检查 以农副产品为主要原料的生产加工企业税收专项检查 房地产行业税收专项检查 生产企业出口货物“免、抵、退”税专项检查 浙江将严查纺织品出口逃税 个人所得税专项检查 第二部分 税务稽查案例资料一、房地产企业稽查资料二、汽车行业稽查资料三、医药行业稽查资料第一部分 2005年重点稽查行业及内容一、钢铁行业（一）检查对象辖区内钢铁生产企业。（二）检查年度检查2003年至

2、2004年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容1.增值税方面（1）是否存在虚构废品收购业务、虚增进项税额的行为。检查钢铁生产企业取得的废旧物资发票是否规范、金额及数量是否真实，废钢使用数量是否与钢产量相适应，是否存在虚抬收购价格、虚报收购数量套取现金的情况。（2）是否存在隐瞒销售收入的行为。是否存在以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐；是否存在现金收入不入帐。对主要品种的钢铁产品是否存在帐面数与实际库存不符的情况。是否存在虚构退货业务收取现金不入帐的情况。（3）是否存在钢铁产品销售集中在虚开增值税发票多发区而与实际的钢铁产品终端市场不符的异常情况。（4）是

3、否按规定开具增值税专用发票；有无挂靠企业并不按规定开具增值税专用发票的行为。（5）从事“加工出口专用”钢材业务的列名钢铁企业，是否按规定办理“加工出口专用”钢材的购销、免抵税及其核销手续；对未将“加工出口专用”钢材用于加工出口的，是否按规定予以补税。2.企业所得税方面（1）是否存在多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税的情况。（2）是否存在以货易货、以货抵股利、福利现象，少缴企业所得税的情况。（3）是否将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用；有无故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益的情况。（4）是否存在资本性支出挤占成本、费用的情况。（5）视同销售的事项有无少计

4、收入。（6）企业的资产报损是否经过审批。（7）房租收入、固定资产清理收入以及关联交易收入，是否按税法规定申报缴纳企业所得税。3.个人所得税方面重点检查工资薪金所得是否足额缴纳个人所得税，特别是企业销售人员的工资及提成。要注意检查企业实际分配情况，将工资内外各种收入全部纳入，检查是否照章足额缴税。二、水泥行业（一）检查对象辖区内水泥生产企业（二）检查年度检查2003年至2004年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容1.增值税方面（1）销项税额检查。检查企业是否存在收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金的情况；是否存在对尚未收回货款或向关联

5、企业销售货物，不记或延缓记入销售收入的情况；是否存在企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联的情况；是否存在企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入的情况；是否存在转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况；是否存在混合销售行为未缴纳增值税的情况等。（2）进项税额检查。检查企业是否对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理的情况；是否对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额是否全额转出；企业从废旧物资回收企业购入的材料是否属实；企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金是否转出。2.税收优

6、惠政策方面重点检查企业生产的水泥是否符合免征增值税的条件。（1）结合企业每月“免税”水泥生产情况，检查是否存在漏批、漏检情况及未经税务机关批准而擅自享受免税优惠。（2）检查企业是否对享受免税的产品进行相对独立的生产、加工，且在财务上单独核算。（3）检查资源综合利用中原料的使用情况。要根据企业用于免税产品的原材料使用情况，测算企业免税产品中废料比例，从总体上检查产品是否符合免税规定。3.企业所得税方面（1）是否存在不及时结转收入，推迟交纳税款的情况。（2）是否存在将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入的情况；（3）是否正确划分应税收入和非应税收入；（4）是否存在将抵顶货款的房子、汽车等

7、财产处理后不入帐，形成帐外经营的情况；（5）是否存在用不正规发票入帐，虚列成本、费用的情况。三、煤炭生产、运销企业税收专项检查（一）检查对象辖区内煤炭生产及运销企业。（二）检查年度检查2003年至2004年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容煤炭生产企业检查内容：1.增值税方面（1）销项税额检查。销项税额是否全额及时入账并进行纳税申报；是否存在隐瞒增值税应税收入的问题，价外费用及视同销售行为是否按规定计提缴纳增值税，销货退回或折让的处理是否符合规定；是否存在“以物易物”、“以物抵债”行为，是否按规定正确核算销项税额；开具的增值税专用发票，结算关系是否真实，

8、是否存在虚开或代开专用发票现象。（2）进项税额检查。是否存在从事非应税业务而抵扣进项税额的问题；是否存在取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额问题；是否存在多计进项税额、少作进项税额转出的问题；是否有非正常损失计算了进项税额；是否有扩大进项税额的抵扣范围问题；是否存在大量现金、背书转让等付款方式，结算是否真实，是否有真实的货物交易；是否存在取得多张连号手工版及电脑版专用发票的情况，业务交易是否真实，是否存在接收虚开专用发票行为；取得运输发票的运输业务是否真实，与销售购进货物的名称和数量是否匹配、吻合；有无取得虚开、代开运输发票抵扣税款的问题。2.企业所得税方面（1）审查生产、销售记录是

9、否存在产、销量不实，存在故意偷税的行为。要把坑口、磅房、车间等生产一线记录资料做为核查产量的重点和突破口；（2）是否存在现金销售取得收入隐瞒不记账，企业在建工程试运行收入未作收入处理，少缴税款的情况；（3）是否存在企业井下固定资产既提取维简费，又提取折旧的情况；（4）是否存在关联企业间低价交易，故意转移税收，减少应税所得额的情况；（5）审查费用、支出项目是否真实，有效。有无虚增成本，多列费用，多记扣除，重点审核“期间费用”、“预提费用”、“营业外支出”，是否存在提而未缴费用、费挤税情况；（6）检查企业与收入有关的往来帐户，收入挂帐未及时结转，影响当期损益；（7）检查企业生产过程中的附产品销售收

10、入是否全部记入应税所得额，如：煤泥、中煤、煤矸石、煤气、焦油等；（8）是否正确划分资本性支出与收益性支出，有无将技改、基建费用支出记入当期成本费用。3.资源税方面（1）资源税政策执行情况是否到位；（2）收购未税矿产品资源税代扣代缴情况。重点是收购未税矿产品的单位和个人是否履行扣缴义务，适用税率是否正确，有无不缴或少缴资源税的行为；（3）自用应税矿产品是否按规定申报缴纳资源税。重点审查坑口洗煤厂、坑口焦化厂、煤焦铁联产型企业、联合生产企业自用应税矿产品移送使用数量是否正确。4.个人所得税方面（1）各类高收入人员工资薪金及各种津贴、劳务报酬所得扣缴个人所得税情况；主要是企业内的管理人员、技术人员、

11、政府派驻人员、临时外聘人员、兼职人员等高收入人员；（2）股东、资金提供者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况；（3）个人投资者个人所得税扣缴情况。是否存在利用企业资金支付消费性支出及购买家庭财产，从投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还等未扣缴个人所得税的情况。煤炭运销企业检查内容：1.营业税方面（1）审查煤运公司的煤炭运销收入、仓储收入、自备车租赁收入、站台收入、其他业务收入真实性，有无已实现收入不确认长期挂往来或做帐外处理的情况；（2）代政府和有关收取的基金、费用及代垫款项代收取的价外费用、基金有无未缴纳营业税的情况；（3）代发煤业务以及手续费是否存在漏计收入未缴纳营业税的

12、情况；（4）检查往来科目，看有无将货款、运费直接挂计“其它应付款”等往来科目，转移业务收入少缴税款的情况。2.企业所得税方面（1）各项手续费、管理费、奖励返还收入是否存在计入往来，未按规定申报缴纳企业所得税的情况；（2）是否存在预收账款长期不转收入；（3）审查管理费用数额大，尤其订货会支出如何入账，是否存在超范围支出以及不合理支出情况，是否超范围列支有关项目，是否存在将不合理的旅游或考察性支出挂计“差旅费”，以订货会业务支出进管理费用；（4）检查往来科目，看有无将货款、运费直接挂计“其它应付款”等往来科目，转移业务收入少缴所得税；（5）各项提而未交基金、费用等是否按规定申报缴纳企业所得税。3.

13、个人所得税方面重点检查各级煤运公司、煤管站人员工资薪金及各种津贴、补贴所得是否足额扣缴个人所得税；各类分红是否缴纳个人所得税；发放的各类实物是否扣缴个人所得税。四、摩托车生产及销售企业税收专项检查（一）检查对象辖区内摩托车生产及销售企业。（二）检查年度一般检查2003年至2004年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容1.消费税方面（1）是否存在不合规定的减税、免税。（2）是否存在欠缴消费税情况，欠税原因是什么；生产企业发生的欠税是否按照规定缴纳滞纳金；（3）计提摩托车消费税是否符合法定的适用税率。（4）自产自用摩托车是否按规定征税，计税依据如何。（5）是否

14、存在对化整为零（整套）销售的摩托车少缴税问题。（6）摩托车生产企业是否存在利用关联企业转让定价逃避税收问题。（7）生产企业是否对受托加工的摩托车按规定代扣代缴消费税，计税价格如何确定的。（8）企业延期缴纳税款是否符合规定。2.增值税方面（1）是否存在生产企业销售环节不开具发票，不申报纳税，隐瞒销售收入的情况。（2）是否存在生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额的情况。（3）是否存在生产企业在销售价格以外向零售商收取其他名目费用如服务费等，并隐瞒该项收入不纳税的情况。（4）是否存在零售商在销售价格以外向消费者收取其他费用，隐瞒收入不申报的情况。（5）是否存

15、在零售商混淆收取费用的性质，将部分应征增值税的价外费用按照营业税申报，降低税负的情况。（6）是否存在生产企业或零售商实现销售收入不做相应财务核算，故意延迟纳税申报，将本期应纳税款推迟到以后月份申报缴纳的情况。（7）是否存在生产企业为隐瞒销售收入，采取故意不认证已取得的进项发票，不抵扣进项税额的做法，人为调节税负水平的情况。五、废旧物资回收经营企业及用废企业税收专项检查（一）检查对象辖区内废旧物资回收经营企业及用废企业。（二）检查年度一般检查2003年至2004年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容1.增值税方面（1）废旧物资回收经营企业是否符合享受免税政策

16、的条件，是否有特殊行业证书，是否存在个体经营者或其他个人违规享受免税政策的情况。（2）废旧物资回收经营企业收购业务是否真实，收购发票的开具对象是否符合规定，有无从生产企业收购边角料不索取增值税专用发票或普通发票而开具收购发票的情况，开具的废旧物资收购发票的票面货物与实际货物是否一致，金额及数量是否真实，是否存在虚抬收购价格、虚报收购数量的情况。（3）废旧物资回收经营企业销售业务是否真实；开具的普通发票是否规范，金额及数量是否真实，是否存在虚开普通发票的行为，销售的废旧物资数量、种类与其经营规模、职工人数等是否相应。对存在疑点的，要仔细核查其销售与货款收入情况，核查其损益情况，检查是否有真实交易

17、，还可进一步检查其下游用废企业购进业务是否真实，金额及数量是否真实，是否存在虚抵进项税额的行为；同时检查用废企业是否按规定开具增值税专用发票，有无虚开增值税专用发票的行为。（4）废旧物资回收经营企业是否存在为用废企业虚开废旧物资收购发票或虚开普通发票的行为，是否存在收取代开管理费、手续费的情况。重点检查：有无购销合同，合同购买方是否与收票单位名称一致；是否销售了发票注明货物，帐本上有无记载；是否收到货款以及收到货款的资金支付方式；货物从销售方到购货方的运输方式，有无运费记录。2.企业所得税方面（1）各项应税收入不真实、完整而不缴或少缴税款的。重点检查各种应税收入是否全部按规定入帐，有无已实现收

18、入不确认、长期挂往来或不入帐的情况。（2）税前扣除项目是否真实、合法。重点检查各项准备金、风险金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、资产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等项目。2005年税收专项检查将废旧物资回收经营单位及用废企业列为重点检查对象之一，需要明确的是，在国家税务总局下发的文件中，明确提到了本次涉及废旧物资行业的检查对象是废旧物资回收经营单位及用废企业，而不仅仅是检查废旧物资回收经营单位本身，这也意味着，与废旧物资回收经营单位有业务关联的企业也将难以逃脱税务机关的检查。因此，这些企业也需引起足够的重视和警惕。一般来说，与其有业务关联的企业主要有两类企业，一类是

19、上游企业，即给废旧物资回收经营单位提供边角料等的生产企业；一类是下游企业，即废旧物资回收经营单位的销售对象。对使用废旧物资数量较大的生产企业，检查部门会参照同行业的生产消耗水平，对其产、销、存及税负率等情况进行评估，发现涉嫌税收违法行为需要立案查处的会及时移交稽查部门。检查废旧物资回收经营企业享受国家免税政策的前提条件也是一个重要的内容。按照税法规定，享受免税优惠的废旧物资回收经营单位必须取得特殊行业证书，主要分为以下几种情况： 1、从事生产性废旧金属收购的废旧物资回收企业，必须取得由公安部门审查发放的特种经营行业许可证，依据是公安部、国家工商局（90年）关于加强废旧金属收购站点治安活动和打击

20、查处销售赃物活动的通知。生产性废旧金属是指用于建筑、铁路、通讯、电力、水利、油田、国防及其他生产领域，并已失去原有适用价值的金属材料和金属制品。2、从事铂族金属废料加工、回收、提炼、经营的废旧物资回收经营单位，必须取得由物资部、公安部门的特种经营行业许可证，依据是物资部、国家工商局（88）铂族金属废料回收利用管理暂行办法。3、其他非从事生产性废旧金属收购的废旧物资回收企业，必须由工商行政管理部门批准成立。2005年对废旧物资回收经营单位及用废企业的税收检查，除了增值税以外，还涉及企业所得税。主要是两个方面的检查： 1、对各项应税收入不真实、完整而不缴或少缴税款的，检查重点是各种应税收入是否全部

21、按规定入账，有无已实现收入不确认或者长期挂往来不入账的情况。2、对税前扣除项目的检查。包括各项准备金、风险金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、资产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等项目。2005年初，国家税务总局确定了今年整顿和规范税收秩序、开展税收专项检查的九大重点项目，对重点行业和征管薄弱领域存在的税收违法犯罪行为加强征管，堵塞漏洞，废旧物资行业列名其中。废旧物资行业作为偷骗税比较严重的行业一直以来就备受税务机关关注，2004年国家税务总局就开始加强了对四小票的检查，即对海关代征增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、农产品收购发票、运费发票抵扣的检查。本文主要针对废旧

22、物资回收经营企业的税收检查进行分析。一、废旧物资企业存在的问题 废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。废旧物资企业就是经营废旧物资回收、加以综合利用的行业。国家为鼓励资源的回收利用，给与很多税收优惠政策。自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。但是，在实际中，这些废旧物资企业通过虚开废旧物资销售发票，在无真实货物交易的情况下，骗抵税款。据

23、国家税务总局的统计显示，2004年全国县以上税务局的稽查局共立案查处各类涉税违法案件52.3万件，结案52万件；其中查处废旧物资企业及用废企业骗税案件上千件，查补税款达数亿元。在上述案件中，国家税务总局稽查局直接组织查处和督办的案件271件，截至2004年底，已结案178件。江苏铁本税案等一批大、要案件得到彻底查处。二、总局明确今年废旧物资企业专项检查的着手点 一是重点查处废旧物资企业及用废企业接受虚开和虚开发票的情况，从发票开具的源头上加强征管；二是查办大案要案，实现质的突破，通过查处一个企业，震慑和解剖一个行业，以查促管；三是稽查方式方法的新突破，联合公安部门实行交叉检查，增加打击力度和精

24、度。三、发票监管是重点突破口 近期将出台新举措 由于废旧物资企业多在发票上做文章，同时国家为了进一步规范发票管理，从今年以来，总局开始加强对废旧物资行业发票系统的研究，计划将其纳入防伪税控系统，在全国范围内推行防伪税控废旧物资开票子系统，以便从源头上防范利用废旧物资普通发票进行偷骗税的违法犯罪活动。目前此项工作正在进行中，总局信息中心正在抓紧解决有关技术上的问题，相关业务司也在抓紧对管理办法进行修改，估计从六月份就可以正式出台，在全国范围内推行。四、处罚措施。目前税务机关对大部分涉税违法案件的罚款执行比例偏低，仅在涉案税款的0.5倍左右。2005年，税务机关对证据确凿的虚开和故意接受虚开增值税

25、专用发票及其他可抵扣发票（凭证）的违法行为，以及其他严重偷、骗税行为，除依法追缴税款、加收滞纳金外，将依法提高罚款比例。具体是在0.5至5倍的法定范围内大幅提高重大涉税违法案件的罚款比例。今年在这一法定范围内大幅提高对重大涉税违法案件的罚款比例，保持对涉税犯罪的严打和高压态势。对利用废旧物资收购发票骗抵税款的违法案件及对故意接受虚开发票（凭证）骗抵税款的纳税人，要进行全面检查，挖掘线索，溯本清源，严厉打击虚开发票（凭证）的买方市场。对涉嫌犯罪的案件，将按规定及时移送公安机关。综上所述，国家将对废旧物资回收经营企业将进行重点专项检查和严厉打击，因此废旧物资企业及用废企业应及时规范业务，合理计算成

26、本，杜绝人为调节利润，规范成本核算，正确体现经营成果。一、废旧物资回收经营单位（以下简称废旧单位）应将销售废旧物资开具的普通发票逐票填写废旧物资发票开具清单（附表二）（以下简称废旧物资开具清单），在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。在2月份申报时纳税人只报送废旧物资开具清单纸质资料（在2月份申报期内未能报送清单的，可在当月申报期后补报），从3月份申报开始纳税人除报送废旧物资开具清单纸质资料外，还需同时报送载有废旧物资开具清单电子数据的软盘（或其它存储介质）。二、废旧单位销售其收购的废旧物资，开具普通发票时，应加盖财务印章和开票人专章（印章样式见附件），生产企业增值税一般纳税人（以下简

27、称生产企业）取得未加盖开票人专章的普通发票，不得计算抵扣进项税额。三、增值税一般纳税人（以下简称纳税人）取得所有需抵扣增值税进项税额的废旧物资发票，应根据相关废旧物资发票逐票填写废旧物资发票抵扣清单（附表三）（以下简称废旧物资抵扣清单），在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。在2月份申报时纳税人只报送废旧物资抵扣清单纸质资料（在2月份申报期内未能报送清单的，可在当月申报期后补报），从3月份申报开始纳税人除报送废旧物资抵扣清单纸质资料外，还需同时报送载有废旧物资抵扣清单电子数据的软盘（或其它存储介质）。未单独报送废旧物资抵扣清单纸质资料的，其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写

28、废旧物资抵扣清单的，该张凭证不得抵扣进项税额。四、废旧物资开具清单和废旧物资抵扣清单信息采集软件由国家税务总局统一开发，主管税务机关免费提供给纳税人使用。各级国税局和纳税人2月25日以后可从国家税务总局网站（）下载相关信息采集软件。五、增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。六、生产单位取得2004年3月1日前开具的未加盖开票人专章的废旧物资发

29、票允许抵扣进项税额，可暂不填写废旧物资抵扣清单销货方纳税人识别号和销货方纳税人主管税务机关代码栏。七、废旧单位当期未开具废旧物资发票，增值税一般纳税人当期未取得废旧物资发票可不向主管税务机关报送废旧物资开具清单或废旧物资抵扣清单。八、主管税务机关在受理增值税纳税申报时应当进行以下审核工作：（一）对废旧单位纳税申报的审核：1.废旧物资开具清单内容填写的是否完整；2.废旧物资开具清单发票金额栏合计项数据是否等于或小于增值税纳税申报表附列资料（一）中开具普通发票（第16栏）免税货物销售额项数据。（二）对取得废旧物资发票纳税申报的审核：1、审核增值税纳税申报表附列资料（二）中废旧物资发票（第7栏）是否

30、有数据，如有数据，检查是否报送废旧物资抵扣清单；2、废旧物资抵扣清单内容填写的是否完整；3、废旧物资抵扣清单中发票金额栏、计算抵扣税额栏数据是否分别等于增值税纳税申报表附列资料（二）废旧物资发票（第7栏）中金额、税额栏数据。税务机关审核时发现纳税人未报送废旧物资开具清单和废旧物资抵扣清单或审核结果有误的，应要求其补报或对相关数据修改后重新申报。九、废旧单位涉嫌虚开废旧物资发票的，一经查实，不得再享受免征增值税优惠政策，主管税务机关应当按照有关法律法规严肃处理六、以农副产品为主要原料的生产加工企业税收专项检查（一）检查对象辖区内以农副产品为主要原料的生产加工企业。重点检查利用农副产品收购发票（凭

31、证）抵扣问题。（二）检查年度一般检查2003年至2004年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容1.是否存在虚开农副产品收购发票抵扣税款的行为。运用投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品（销售）是否对应，等等；2.是否存在购进非农副产品而开具农副产品收购发票抵扣汇款的行为；3.是否存在向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票的行为；4.是否存在不按规定开具农副产品收购发票的现象；5.是否存在虚抬收购价格、虚假增大收购数量的现象；6.是否存在收购数量与生产、销售数量不配比或税负明显偏低且帐上常年反映亏损的现象；7.是否

32、存在将委托加工原材料列入开具农副产品收购发票的现象；8.是否存在销售货物不如实申报纳税或帐外经营行为。七、房地产行业税收专项检查（一）检查对象各类房地产开发企业以及相关联的企业，关联企业包括建筑安装企业和个人、房地产销售公司、中介公司等。（二）检查年度一般检查2004年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。（三）检查内容1.营业税方面对房地产开发企业重点检查以下内容：（1）检查企业对应税营业额的确认是否正确、合理，营业收入是否包括各种价外费用。按合同规定时间应收取而未收到的销售款是否申报纳税。关联企业之间销售价格是否合理。（2）销售房产预收款（预收定金）是否及时申报纳税。（

33、3）动、拆迁补偿等行为是否按规定申报纳税。（4）以房换地、参建联建、合作建房过程中，是否按规定申报缴纳营业税。以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为是否按规定申报纳税。（5）检查房地产开发企业是否存在以房抵债的行为。（6）通过对房地产企业“企业利润分配”及“营业外支出”等会计科目的审核，检查企业是否存在将商品房用于分配和赠与行为。（7）是否存在低价销售的行为。检查企业在销售商品房时，是否存在价格明显偏低而无正当理由。若存在这种情况，税务机关应重新核定其营业收入额。（8）各种房产出租收入是否按规定申报纳税。（9）其他营业税涉

34、税问题。对建筑安装企业重点检查以下内容：（1）甲方提供材料、动力等的价款是否并入应纳税营业额。（2）纳税人以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。（3）纳税人在异地取得的收入是否在劳务发生地税务机关足额申报并缴纳入库。（4）对已开工建设的建筑安装工程，纳税人是否存在长期零申报的异常情况。（5）有自建行为的纳税人，在转让自建不动产的时候，是否申报缴纳自建环节的营业税。（6）纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。（7）其它营业税涉税问题。2.企业所得税方面（1）检查企业开发产品销售收入、预售收入、视同销售行为的收入、代建工程和提供劳务的收入确认以及成本和费用

35、的扣除，是否符合国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知（国税发200383号）的有关规定。（2）各项应税收入是否真实、完整。重点是各种经营收入、附营业务收入是否全部按规定入账，有无已实现的收入不确认，长期挂往来账或存在账外收入的情况。有无故意压低售价转移收入的行为，（3）税前扣除项目是否真实、合法。要结合房地产行业的特点重点检查各项准备金、风险金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等项目，以及支付的土地出让金是否按规定合理分摊成本。（4）房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理。（5）构成房地产成本的

36、各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。3.个人所得税方面（1）重点检查扣缴义务人是否按规定实施全员、全额代扣代缴义务。将房地产企业的经营者作为重点检查对象，房地产企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入是否按规定扣缴个人所得税。（2）扣缴义务人和纳税人签订假合同、假协议，少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少缴个人所得税的行为。4.土地增值税方面（1）是否按规定申报预缴土地增值税，其会计处理是否正确。（2）增值额的计算是否正确。（3）对普通标准住宅的界定是否符合要求。5.印花税方

37、面（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。6.房产税方面（1）房地产企业开发的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。（2）对自用房产是否缴纳房产税及土地使用税。（3）外资房地产开发企业开发的商品房在出售前用于出租的，其会计核算是否正确，房产税的计税依据是否正确，是否足额申报缴纳房产税。八、生产企业出口货物“免、抵、退”（一）检查对象自营或委托出口货物办理“免、抵、退税业务的生产企业。（二）检查年度一般检查生产企业2004年度自营或委托出口货物申报办理“免、抵、退”税情况。有涉及税

38、收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容 1.生产企业是否按规定申报办理出口货物“免、抵、退”税，申报的单证是否齐全。2.生产企业的销售（包括内、外销）规模是否与生产能力相符。3.生产企业是否存在已出口但不申报“免、抵、退”税的情况。对生产企业超过“免、抵、退”税申报期限的，是否按规定征税。4.从事“进料加工贸易”的生产企业在申报办理“免、抵、退”税时，是否按规定对“进口料件”进行了处理。是否正确计算“进口料件”中的“免抵退税额抵减额”。5.对出口货物异常增长、委托加工货物出口所占比重较大、以及原材料进项发票主要是“四小票”的生产企业，应进一步延伸检查其原材料来源的真实性。九、高收入个人所

39、得税(一)检查对象 1.电力、烟草、电信、银行、证券、保险行业2002年至2004年扣缴个人所得税情况。电力行业包括供电局、发电企业、电网公司等有关从事电力生产、输送、分配、售电单位；电信行业包括各类电信、移动等公司；烟草行业包括烟草专卖管理部门、烟草公司等；银行业包括各类商业银行、政策性银行、投资银行和资产管理公司等；证券行业包括证券公司、期货公司、证券交易所、证券登记公司等；保险行业包括各类保险公司以及从事保险代理、咨询等保险辅助服务公司等。2.国家税务总局关于加强外籍人员个人所得税征管工作的通知（国税发200427号）要求主动申报补缴、代扣代缴以前年度所欠个人所得税的外籍人员、外商投资企

40、业和外国企业。北京市、上海市、天津市、广东省、福建省、山东省、浙江省、吉林省、湖北省以及深圳市、厦门市、青岛市、大连市为此次专项检查的重点地区。对香港、澳门、台湾同胞和华侨的个人所得税缴纳及代扣代缴情况的专项检查工作，参照本方案执行。（二）检查年度一般检查2002年至2004年的个人所得税缴纳及代扣代缴情况。有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。（三）检查内容1.对以上所列行业扣缴个人所得税情况检查内容：（1）检查是否依法按全员全额要求进行代扣代缴，核查财务分配情况，检查工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购保险、实物等收入是否与工资表内收入合并扣缴个人所得税。（2）扣缴个人所得税适用税目、税率

41、是否正确。（3）有无向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。（4）对保险营销员有关营销费用的扣除，是否严格按照国家税务总局关于保险营销员取得收入征收个人所得税有关问题的通知（国税发200298号）执行。对各类保险佣金是否按规定扣缴税款。（5）职工有无通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。2.外籍人员个人所得税缴纳情况检查内容：（1）在外商投资企业和外国企业中任职的外籍人员的个人所得税缴纳及代扣代缴情况。（2）在外商投资企业和外国企业中提供咨询、培训、调试安装、技术指导等劳务，居住超过183天（无协定的90天）的外籍人员的个人所得税及代扣代缴情况。第二部分 税务

42、稽查案例资料一、房地产企业稽查资料1、税收稽查风暴：房地产公司爆出偷税大案房地产行业一向是高额利润行业。目前发达国家房地产业税收占地方总税收的10以上，而在我国，这一比例不到7。我市最近破获数起和房地产业有关的偷税大案，有的偷税金额达到上千万。“财富巨人”却成了“纳税矮子”，个中缘由不能不引人深思。关键数据来自市地税局的资料表明，从今年地税部门对房地产业开展的专检情况看，虽然社会普遍认为房地产业实现了超额利润，但其纳税情况却不容乐观，存在的涉税违法违章行为较为严重。一方面，房地产业偷逃税案发率高，被税务部门调查的企业几乎无一例外地存在不同程度的问题。另一方面，由于房地产企业一旦偷逃税，金额均较

43、大，因此该行业涉税的大要案较多。今年初至11月底，地税稽查部门合计查补税费4111万元，房地产开发企业共2710万元，占总数的66。其中，偷逃税金额在千万元以上的有1件，10万元到50万元的有10件，1万元10万元有11件。一些房地产公司为偷逃税，隐瞒的收入或虚列的成本经常以千万计，有的相当于一家中型企业的年产值。据了解，房地产企业偷逃税的手段主要是隐瞒收入或通过各种手段肢解截留收入，以及抬高工程造价成本或人工成本，虚列赔偿成本等。典型案例境内开发境外销售偷税逾千万市地税稽查局近日破获了一起境外销售境内不动产的偷税大案，偷税金额达1153.96万元，滞纳金678.59万元，补税罚款超过2000

44、万元。据悉，这也是我市地税部门有史以来查获的境外销售不动产最大的偷税案。今年2月28日，市地税稽查局收到一封举报信。信上说，厦门华房地产公司开发的某广场，总计7.5万平方米商品房，采取境内开发，境外销售方式，五楼以上售价从630美元1266美元不等，但国内合同仅签400美元；商场每平方米售价1196美元1500美元，国内合同仅签600美元。经过初步调查，稽查人员发现，该广场大楼落成近七年，总建筑面积达7.5万平方米，账上销售收入仅为8000多万元。为进一步核实情况，根据举报信上的电话，稽查人员与举报人取得了联系。几天后，在某茶馆，举报人向稽查人员提供了一张某股东的投资、购房、分配房屋的表格。表

45、格上有香港永资源有限公司总经理蒋某的签字。同时，提供了交款凭据，凭据上有厦门华房地产公司法人代表、董事长杨某的太太签收的字样。一周后，在举报人的帮助下，地税稽查人员与相关公司的有关人员在厦门会面，证实了实际销售价格与房管局登记合同不符这一事实。通过调查，稽查人员发现，部分股东已将在房管局登记的房屋委托物业公司进行二次交易，最大的股东施某还专门成立了一家物业公司，经营其购得的房屋。种种迹象表明，该公司确已将商品房在境外销售完毕，境外销售不动产资料存于境外。稽查人员到厦门房产与土地资源管理局调取了有关房产销售登记合同。根据商品房买卖合同登记时间，该公司从1997年6月至2004年5月销售某广场房产

46、销售收入金额为2.97亿元，而公司只申报“预收售房款”收入7120余万元。根据税法有关规定，市地税稽查局对该公司的偷税行为做出了相应的处罚，补税、加收滞纳金、罚款共2327万余元。目前，案件已进入执行阶段。上千万赔偿款13个“假人”瓜分为抬高项目开发成本，偷逃税款，我市某房地产公司竟想出了伪造赔偿土地款的法子，但他们的伎俩终没能逃过税务稽查人员的“法眼”。不久前，市地税稽查局在检查我市某房地产公司时，该公司提供了其拆迁赔偿款的一沓厚厚的资料，内附有赔偿款1515万元收据、赔偿协议、身份证明等资料。为博取税务机关的信任，他们还将资料提供给税务师事务所，经事务所审计确认后出具了报告，一切看来天衣无

47、缝。但地税稽查人员经仔细审核发现，该公司用于赔偿的上千万元款项竟仅有13人分得，且赔偿数额之阔绰，让人难以置信：一个坟头赔15万，一个养猪场赔200万元尽管房地产商辩称是“被村民敲诈”，不得不做出高额赔偿，但这些疑点还是引起了稽查人员的警觉。经审查，该房地产项目的赔偿地块位于湖里禾山后坑村，而获赔偿的村民的身份证号却是以350221开头的，应为同安地区的居民，这是怎么回事？带着这一疑点，稽查人员来到公安局户籍管理处，一查便水落石出，原来，这13个身份证都是伪造的。经进一步调查，所谓的1515万元赔偿也是假造的。此案真相大白后，总计查补企业所得税350万元，加之罚款滞纳金总计523万元，为国家挽

48、回税收损失230万元。目前，此案还在进一步查处中。动作审核工程建造成本为有效预防房地产商虚列成本、转移利润现象的发生，业内人士也建议税务机关对工程建造成本明显偏高的房地产企业，采取将商品房开发图纸及预算委托给国家认可的预算审核机构进行评审，作为税务机关核定其合理成本依据的办法，从而一定程度上净化我市的房地产税收秩序。监管外资房地产企业记者从市地税局外税分局了解到，外资房地产企业今后每开发一个项目从筹备立项到销售结束，每一个动作都要及时向地税局通报。我市外资房地产企业的税收管理将更为精细，今后其房地产项目都将建立开发档案。按市地税局外税分局最近出台的新办法，外资房地产项目立项后30天内，就要向主

49、管税务机关报送相关材料。同时，房地产企业的存款账户、股权变更情况等也都要报送给税务部门。另外，外资房地产项目进入预售或正式销售阶段后，外税分局将掌握到每一个房地产项目的销售变动情况，并按月补充更新档案。进入销售尾期，外税分局将加强发票控管和申报跟踪，避免欠税漏税等问题的发生。追问物业税，偷税杀手锏？为改变房地产开发期重税导致房价高企及房地产业大量偷税的现象，国家拟对房地产开征统一规范的物业税（财产税）。将开发商建房时缴纳的一部分税，改由购房者在购买房屋以后按年缴。据估算，如果现在的建设成本为100元平方米，把地价和其他费用所占开发成本的比例降到国外的一般水平，将使房屋开发成本降到58元平方米。

50、然而另有说法是，开征物业税是将原来由开发商承担的税费转嫁给了消费者，增加消费者的住房成本。现时，消费者购房时的房价下降了，但以后的使用费用却不断上涨，一般的消费者对这笔长期费用根本承担不起。对此，市地税部门表示，物业税的开征仍未最后定夺。2、五招：防范房地产业税收流失房地产市场与房地产税收的“两张皮”现状，恐怕是任何一个从事税收执法工作的人都不愿意看到的，但是问题既然存在，人们就应该去认真面对。那么作为执法部门，税务机关应采取什么样的措施防范房地产业税收流失呢？在采访中，安徽省地税局稽查局局长李建国认为，防范房地产业税收流失应从以下几方面着手：加强日常管理首先，要加强税法宣传，及时将税收政策的

51、调整变化告知房地产企业。其次，严格税源监控，各基层分局、所之间加强联系，并经常通过街道、居委会和走访群众获得有关资料，避免征管上的盲点。对房地产业实行项目管理，建立项目档案，将房地产开发项目各环节进行全过程跟踪。第三，由发证的房产管理部门代扣代缴税。税务机关可参照个人储蓄存款利息所得税的征收方式，对于投资房地产经营企业的所得税可由房产管理部门进行代扣代缴。强化以票管税以票管税需要整个社会的理解和支持，特别是房地产行业的相关管理部门，应由政府协调，严格按照以票管税的办法执行。除对房地产业销售发票实行严格的监管之外，应将预收款收据纳入地税部门统一发票管理的范围，保证税款的及时足额入库。完善税收政策

52、根据房地产业会计核算的特点，出台针对性和操作性强的房地产企业所得税管理办法。首先要规定预征办法，建议对房地产开发项目按照经有关部门审核的预算测算所得税预征数进行预征，对于按配比原则结转成本时，应以收入与支出相配比来确定成本费用。其次，根据当期销售面积以及可售单位工程成本费用，确定当期成本费用。第三，对部分成本核算不真实的企业，采用核定法征收企业所得税。土地增值税涉及内容复杂，给税收征管带来一定难度。有关部门应考虑将土地增值税并入企业所得税，其增值额作为企业利润缴纳企业所得税。对分期付款或预售款方式销售房屋的，建议将纳税义务发生时间规定为以合同约定的付款时间为销售收入的实现，改变目前售房款长期挂

53、预收款，不能及时结转收入的现状。加大稽查力度面对不断变化、更加隐蔽的偷税手段，税务人员不仅要有过硬的税收、财会知识，而且要有全面、准确分析、判断问题的能力和素质。在检查过程中不能只就账查账，要注重账外调查。账面难以突破的，就到账外去寻找，抓住疑点，一查到底，查深查透。对拒不纳税的，采取强制执行措施，该移送公安机关的案件坚决移送，有力打击偷逃税。强化部门配合各有关管理部门之间通过信息共享，有利于税务部门随时掌握房地产行业交易的过程，并进行监控。进一步明确与工商、建委、房管等有关部门相关资料报送制度，规定各相关单位的协护税职责。3、青岛市：近八成的房地产企业存在涉税问题 2004年，青岛市地税局稽

54、查局对青岛市304家房地产企业实施了专项检查，结果显示：近八成的房地产企业存在涉税问题。据了解，在被检查的304家房地产企业中，存在偷税行为的有238户，占被检查总数的78.3，共查补税款、滞纳金、罚款金额合计8608万元，占同期稽查查补税款总额的55.2，户均查补额36.2万元。调查表明，房地产行业偷税的主要手段是：个别房地产企业利用账外账、假账、假发票偷税的情况明显增加；部分房地产企业逃避税收监管，不如实预缴企业所得税税款；自行虚增建安成本，成本结转不遵循配比原则，企业视当年利润的大小提前结转成本，人为调节利润，偷逃企业所得税；联建一方虚开发票，扩大另一方开发成本，转移利润，偷逃企业所得税

55、；预收购房款挂往来账不申报纳税、低价出售开发产品、钻政策空子不及时清算土地增值税；销售车库、储藏室通过不开具发票不结转收入，偷逃相关税金；以虚列人员的方式降低销售人员取得的售房提成收入，偷逃个人所得税；与分支机构或关联企业业务往来不按独立企业之间正常交易进行，通过相互交叉摊计费用或瞒报经营项目，隐瞒经营收入偷税；将银行转入的个人住房按揭贷款记入“短期借款”科目，转移收入，偷逃营业税、土地增值税及企业所得税；将开发产品自用、对外捐赠、抵偿债务、换取非货币性资产等不按规定视同销售并结转收入，偷逃相关税金。4、内蒙古查补房地产税收逾亿内蒙古地税系统从去年5月10月底，对全区房地产开发行业进行了税收专项检查，检查房地产企业919户，发现有问题企业528户，查补税款1.2亿元。近年来，内蒙古房地产开发一直保持快速增长态势。去年1月9月全区房地产开发完成投资86.28亿元，同比增长40.2%；商品房开发投资67.64亿元，同比增长49.8%.商品房开发投资占到了总投资的80.1%.记者了解到，由于建安、房地产行业竞争激烈，纳税人为了应对竞争，纷纷在建筑市场压标压价，为规避风险，纷纷采取分包、转包、挂名、挂靠、承包经营等不同的经营方式，