审计案例分析21379

1、五、综合题（ 20分） 资料：信勇会计师事务所的注册会计师对远大股份有限公司2006年会计报表进行审计， 了解到该公司 2006年审计前的资产总额为 6200万元，净利润为 980万元。注册会计师审计过程中 发现如下事项：（1）远大公司 2006年 1月购买乙材料 73万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡， 所购买乙材料全部积压， 截至 2006年12月31日可变现净值为 20万元，远大公司 2006年未计提 存货跌价准备。（2）远大公司 2006年 4月购买一辆原价为 32万元的管理用轿车并入账， 当月启用， 但当年未 计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，

2、折旧年限为5年，净残值率为 5%。（3）远大公司 2006年 12月将预付下年度的广告费 40万元计入 2006年的销售费用账内。（ 4）在对远大公司 2006年末应收账款实施函证时，发现债务人华为公司对60万元债务未予确认，远大公司也未能提供相关原始凭证。（5）远大公司在其报表附注（ 8）中披露 2006年因生产造成环境污染被起诉， 原告要求赔偿 损失 500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。（6）远大公司在 2006年度变更了坏账准备的计提方法， 但并未在会计报表附注中加以披露。 注册会计师认为变更是不合理的。（7）远大公司利润总额中的 70%是由境外子公司提供的，

3、注册会计师无法赴国外对子公司 的财务报表进行审查，也无法通过其他程序进行验证。要求：（1）假定注册会计师按照净利润的 5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财 务报表层次的重要性水平。 （3分）（2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审 计意见类型及原因。 （7分）（3）假定只存在 1、 2两种情况，且远大公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计 师应当出具何种意见的审计报告， 简要说明理由， 并代注册会计师续写下面的审计报告： （ 10 分）审计报告远大股 份有限公司全 体股东 ：我们 审计了 后附的远 大股份 有限公 司（ 以下 简称远

4、大公司）财 务报 表，包 括 206年 12月31日的资产负债表，206年 度的利润表、股 东权益变动表和现金流 量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照 企业会 计准则和 股份公 司会计制度的 规定编 制财务报 表是远 大公司 管理层的 责任。 这种责任 包括： 设计、 实施和 维护与 财务报表 编制相 关的内 部 控 制 ，以 使 财 务 报 表 不 存 在 由 于 舞 弊 或 错 误 而 导 致 的 重 大 错 报 ； 选 择 和 运 用 恰当的会计政策；作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们 的责任 是在实施 审计工 作的基 础上对 财务报表发表审 计意见 。我 们按

5、照 中国注册 会计师 审计准则 的规定 执行了 审计工 作。中国注册会计 师审计准 则要求 我们遵守 职业道 德规范，计 划和实施审计工 作以对 财务报表是否 不存在重 大错报 获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审 计程序 取决于注 册会计 师的判 断，包括对 由于舞弊或错 误导致财 务报表 重大错报 风险的 评估。在进 行风险 评估时，我们考 虑与财 务报表编 制相关 的内部 控 制 ，以 设 计 恰 当 的 审 计 程 序 ，但 目 的 并 非 对 内 部 控 制 的 有 效 性 发 表 意 见 。审 计 工作还包 括评价 管理层选 用

6、会计 政策的 恰当性 和作出会计估计 的合理 性，以及评 价财务报表的总体列报。我们相信，我 们获取的审计证据是充分、适当的，为 发表审计意见提供了基 础。五、综合题（ 20分） 会计报表层次的重要性水平 =980 5%=49万元 情况一、注册会计师的审计意见类型为保留意见 情况二、注册会计师的审计意见类型为无保留意见 情况三、注册会计师的审计意见类型为无保留意见 情况四、注册会计师的审计意见类型为保留意见 情况五、注册会计师的审计意见类型为带强调事项段无保留意见 情况六、注册会计师的审计意见类型为保留意见 情况七、注册会计师的审计意见类型为无法表示意见（二） 爱乐者协会每周一至周五晚上在文化

7、宫举办音乐会。音乐会开始前， 协会的一名员工在入场处把门。协会的会员出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元、换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳当面 清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存 放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。 要求： 1、指出门票收入现有内部控制中存在的弱点， （ 5分）2、针对每项弱点，各提供一项改进建议。 （ 5分）三）鸿运公司 2006年 7月份制

8、造费用明细账见表2006年摘要物耗 费工资办公 费折旧 费其他月日71领用车间办公用品7432一批80003甲产品领用材料4653付六月照明用电费12007领用车间用材料1100011付乙产品展览费5678013计提生产设备的折96718旧5400022付车间电话费8700031付甲产品生产工人工资248031付购货合同违约金2756031付车间管理人员个人所得税2695付车间管理人员工 资车间主任报销差旅费731本月合计820081560217556780101357要求： 1、采用哪种取证方法对制造费用明细账进行审计；（2分）2、获取到哪种类型的审计证据（按证据外在形式分类）（ 1分）3、

9、判断制造费用明细账存在的问题。 （ 7分）得分评卷教师五、综合分析题 （ 共20分） 飞腾股份有限责任公司委托南宁明日会计师事务所（主任会计师为蒙浩）审计其 2006年度会计报表， 2007年 3月20日审计工作结束， 按审计业务约定书的要求， 应于 2007年3月 31 日提交审计报告。飞腾公司的总资产为9000万元，总负债为 4500万元，净利润为 1800 万元。审计中存在以下事项：1、2006年 12月21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，成本为 120万元， 2006年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2006年2月26日正式办妥退货手续，退回产

10、品验收入库。飞腾公司未做处理；2、飞腾公司在其报表附注 （8）中披露 2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损 失1100万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。3、飞腾公司在其境外子公司投资额为100万元，占 70%股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。4、飞腾公司 2006年 11月购买一条原价为 150万元的生产线并入账， 当月启用， 但当年未计提 折旧。 公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为 10年，净残值率为 5%。5、飞腾公司在 2006年度变更了坏账准备的计提方法

11、，但并未在会计报表附注中加以披露。 注册会计师认为变更是不合理的。6、由于市场竞争激烈，飞腾公司的存货出现滞销，其账面成本为1200万元， 2006年12月 31日的可变现净值为 580万元，飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理。7、飞腾公司利润总额中的 70%是由其境外子公司提供的， 注册会计师无法赴国外对子公司的 财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。要求：1、假定项目负责人何日坤与其小组成员柳莺等按照总资产的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。（ 3分）2、假如飞腾公司拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及

12、原因。 （ 7分）3、假定只存在 1、 6两种情况，且飞腾公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师 应当出具何种意见的审计审计报告， 简要说明理由， 并代注册会计师续写下面的审计报告： （ 10 分）审计报告 飞腾股份有限公司全体股东：我们审计了后附的飞腾股份有限公司（以下简称飞腾公司）财 务报表，包括 206年 12月31日的资产负债表，206年 度的利润表、股 东权益变动表和现金流 量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照 企业会 计准则和 股份公 司会计制度的 规定编 制财务报 表是飞 腾公司 管理层的责任。这 种责任包括： 设计、实 施和维护与财务报表编制相关的内部

13、控 制 ，以 使 财 务 报 表 不 存 在 由 于 舞 弊 或 错 误 而 导 致 的 重 大 错 报 ； 选 择 和 运 用 恰 当的会计政策；作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们 的责任 是在实施 审计工 作的基 础上对 财务报表发表审 计意见 。我 们按照 中国注册 会计师 审计准则 的规定 执行了 审计工 作。中国注册会计 师审计准 则要求 我们遵守 职业道 德规范，计 划和实施审计工 作以对 财务报表是否 不存在重 大错报 获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审 计程序 取决于注 册会计 师的判 断，包括对 由于舞弊或错

14、误导致财 务报表 重大错报 风险的 评估。在进 行风险 评估时，我们考 虑与财 务报表编 制相关 的内部 控制，以 设计恰当的审计程序，但 目的并非对内部控制的有效性发表意见。审 计 工作还包 括评价 管理层选 用会计 政策的 恰当性 和作出会计估计 的合理 性，以及评 价财务报表的总体列报。我们相信，我 们获取的审计证据是充分、适当的，为 发表审计意见提供了基 础。五、综合分析题： 20分答： 1、9000*0.005=45 万元，确定会计报表层次重要性水平为 45万元。（ 3分）2、（ 7分）项目审计意见类型原因1保留意见影响不够广泛2带强调事项段无保留意见存在重大不确定事项3保留意见审计

15、范围受到局部限制，影响不广泛4无保留意见错报金额小于重要性水平5保留意见未能充分披露，但影响不广泛6保留意见影响不够广泛7无法表示意见审计范围受到严重限制，影响广泛3、审计意见类型：否定意见（ 1分）理由：错报重大且影响到报表整体（1分）续写的审计报告：三、导致否定意见的事项经审计，我们发现如下问题：1、2006年12月 21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，成本为 120万元， 2006年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2006年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。飞腾公司未做处理；（ 1分）2、飞腾公司的存货出现滞销， 其账面成本为 120

16、0万元， 2006年12月31日的可变现净值为 580 万元，飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理。 （ 1分）上述三个问题致使飞腾公司 2006年 12月 31日资产总额虚增了 1240万元。 负债虚增了 68万元， 利润总额虚 增了 900万元，占报表已列报的 50%，从而使飞腾公司由盈利 1800万元减少到 900万元。（1分） 四、审计意见我们认为， 由于受到前段所述事项的重大影响， 飞腾公司财务报表没有按照企业会计准则和股份公司会计制度 的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映了飞腾公司2006年 12月31日的财务状况以及 2006年度的经营成果和现金流量。 （ 2分）中国注册会计师

17、：蒙浩明日会计师事务所 中国注册会计师：何日坤（ 1分）广西南宁 （ 1分）2007年3月31日 （1分）出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能 ”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣， 远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时， 每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、 参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，