三项费用的提取与税务调整的差异分析

1、文档来源为 : 从网络收集整理 .word 版本可编辑 . 欢迎下载支持 三项费用的提取与税务调整的差异分析 （一）会计处理 “三项费用”，是指职工工会经费、 职工福利费和 职工教育经费。现行财务制度规定，职工工会经费、职工福利费、职 工教育经费，分别按照企业职工工资总额的 2%、 14%和 1.5%提取。 1. 职工工会经费，是指按照职工工资总额的 2%计提拨交给工会的 经费； 2. 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而 支付的费用。职工教育经费的开支范围主要应注意下列内容： （1）公务费，包括教职员的办公室、差旅费、教学器具的维修费 等。 （2）业务费，包括教师教学实际和

2、购置讲义、资料等费用。 （3）兼课酬金，是指聘请兼职教师的兼职酬金。 （4）学习研究费， 指学员在单位生产实习和经批准到外单位实习 研究，以及毕业设计所发生的费用。 （5）设备购置费，主要指购置一般器具、仪器、图书等费用。 （6）委托外单位代培经费， 指本单位职工选送到高等院校、 中等 专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付进 修培训费。 （7）其它经费开支，是指其它零星开支。 3. 职工福利费，是指纳税人按规定提取一部分基金，专门用于职 工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费主要用职工的医 药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费） ，医护人员的工 资、医务

3、经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助， 职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定 开支的其他职工福利支出。 企业应设置“应付福利费” 、“其他应付款工会经费”和“其 他应付款职工教育经费” 科目核算“三项费用”。会计实务中， 为 保证职工福利费与应付工资总额的配比，对企业福利部门人员应计提 的福利费不计入“应付福利费”借方，而改在“管理费用”科目核算。 账务处理如下： （ 1）提取福利费 : 借：生产成本营业费用管理费用等 . 贷：应付福利费 . （2）支付的职工医疗卫生费用、 职工困难补助和其他福利费以及应付 的医务、福利人员工资等 : 借：应付福利费 .

4、贷：银行存款应付工资 . （3）外商投资企业按规定从税后利润中提取职工奖励及福利基金 : 借：利润分配提取职工奖励及福利基金 . 贷：应付福利费 . 按规定支用 : 借：应付福利费 . 贷：银行存款等 . （ 4）提取工会经费、职工教育经费 : 借：管理费用 . 贷：其他应付款应付工会经费 . 其他应付款职工教育经费 . （二）差异分析企业所得税暂行条例第六条规定，纳税人的职工 工会经费、职工福利费、 职工教育经费， 分别按照计税工资总额的 2%、 14%、1.5%计算扣除。 按照国税发（ 1998）86 号文件的规定，工挂企业经主管税务机关 审核，其实际发放的工资（不超过提取数，下同）可在税

5、前扣除，工 会经费、职工福利费、职工教育经费按实际发放工资总额提取在税前 扣除。 对工会经费的扣除， 从 2000年 1 月 1 日起，按照国家税务总局 关于工会经费税前扣除问题的通知 国税函（ 2000）678号的规定 执行。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工 工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经 费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用 收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。 此外，根据关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政 策问题的通知财税（ 2000） 25 号的规定，软件生产企业的培训 费用，可按实际发生额

6、在计算应纳税所得额时扣除。 3. 案例分析注册税务师姜某于 2001 年元月 14 日，受托审查某公 司 2000 年度企业所得税纳税情况，发现下列问题： 春节期间，公司慰问部分生活困难的企业职工，支付补助费 3000 元。账务处理为： 借：管理费用 3000. 贷：现金 3000. 向某高等院校支付本单位职工的委培费 4000 元。账务处理为： 借：管理费用委培费 4000. 贷：现金 4000. “其他应付款应付工会经费”账户无借方发生额。 公司平均职工人数 40 人，实际提取工资 500000元，发放工资 380000元，该省规定的计税工资人均扣除限额为 960 元/ 月。本期提 取职工

7、福利费 70000元，工会经费 10000 元，职工教育经费 7500元 要求： 指出上述业务存在的问题，并作相关账户调整； 计算“三项费用”纳税调整额。 分析： 1.存在问题，并调账。 职工困难补助，应在“职工福利费”科目列支。企业错在“管 理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下： 借：应付福利费 3000 贷：以前年度损益调整 3000 支付的职工委培费应在“其他应付款职工教育经费”科目列支， 企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下： 借：其他应付款职工教育经费 4000 贷：以前年度损益调整 4000 企业本期未向工会拨缴工会费，本期提取的工会经费，不得税前扣 除。应调增所得额 7500 元，不作调账处理。 允许在税前扣除的职工福利费和教育经费，应按计税工资计算 扣除。 计税工资标准=40X 960X 12=460800 （元），工资提取数和实发数 均超过计税工资标准，应按计税工资标准扣除，多提取的部分调增所 得额。职工福利费和教育经费也应同时调增所得额。 职工福利费应调增所得额=（500000-460800）X 14%=5488（元） 职工教育经费应调增所得额=（500000-460800） X 1.5%=588（元） 2“. 三项费用”合计调增所得额 =3000+4000