商业银行理财业务会计处理

1、商业银行理财业务会计处理目前国内商业银行开展的理财业务，或是向客户提供财务分析与规划、投资建议、投资产品推介等专业化服务，亦或是在此基础上接受客户的委托和授权，按照与客户事先约定的投资计划和方式进行投资和资产管理的业务活动。无论理财计划采用何种方式，均有可能需要对汇集的资金、理财计划各投资工具、理财收益的分配等事项进行确认、计量和列报。为更好的针对理财业务中金融工具交易会计处理问题展开探讨，现将银行目前理财产品账务核算的基本流程作简要回顾与梳理：1）、为确保收益，银行于理财产品发售之前已买入事先配置好的投资组合（即标的资产包或资产包组合）（以下简称资产池），以“应收款项类其他投资”归集，会计分

2、录如下：借：应收款项类其他投资 xxx贷：银行存款等 xxx从另外一个角度也可将上述分录理解为银行在接受委托后为客户暂时垫付的投资资金。2)、资金募集期间，客户通过在银行开立的账户购买理财产品，会计分录如下：借：银行存款等xxx贷：客户账户 xxx结合1）处的会计分录可理解为客户归还了银行为其垫付的投资资金。3）、资金募集期结束，通过“可赎回账户”归集客户资金，会计分录如下：借：客户账户 xxx贷：委托理财基金 xxx其中：“委托理财基金”为可赎回账户，设立该账户有两个用途：1、理财产品开立时用于归集客户购买该产品的资金（即上述分录）；2、理财产品到期时归还客户本金（作相反分录即可）。4）、与

3、3）相同时点，将已归集的资产池转入理财资产账户，会计分录如下：借：委托理财 xxx贷：应收款项类其他投资 xxx以上便是一个独立的理财产品自确定资产配置方案到资金募集结束时会计处理的基本流程，假设募集的资金全部用于购置资产池，综合上述会计处理可得出以下会计分录（整理分录）：借：委托理财 xxx贷：委托理财基金xxx“委托理财”与“委托理财基金”均为资产负债表科目，从最终形成的会计分录上我们不难看出与理财业务相关的资产负债对银行的净资产并未产生影响，所以将理财业务收入归属于“中间业务收入”在会计上有了较为合理的解释。5）、在理财产品存续期间取得资产池的收益（含持有期间取得的收益及处置收益）时，假

4、设资产池持有期限与理财产品存续时间一致，设立专门的收益账户归集收益，会计分录如下：借：银行存款 yyy贷：委托理财 xxx 其他应付款 www此时“其他应付款”所归集的理财产品收益包含两部分，1）标的资产持有期间取得的利息收入；2）转让标的资产取得的价差收入6）、理财产品到期时，将本金与收益同时兑付给客户，同时确认银行的收益情况，会计分录如下：借：其他应付款 www委托理财基金 xxx贷：客户账户（含本金及收益） zzz 资产管理顾问业务收入 sss以上便是一个独立的理财产品账务核算的完整过程，该过程从表面上看基本能够将汇集的资金、投资工具及收益实现情况等关键点反映清楚，但仔细考量后发现仍存在

5、些许值得商榷或有待改进的地方，如：（1）通过“应收款项类其他投资”归集资产池是否合适在实务中，资产池的持有金额、期限与理财产品自身不匹配或同一资产池先后用于配置多项理财计划的现象经常出现，因此使用“应收款项类其他投资”归集资产池必然导致该科目在资产负债表日会出现巨大的账面余额，这也直接增大了在外部审计过程中引起关注的可能性，而本文认为目前的账务处理方法很难从准则角度说服外部审计人员。首先，剔除贷款，商业银行主要对因开展资金业务所持有的金融资产进行四分类，也就是说，进行四分类的金融资产必须符合资产的最基本定义，即“由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”

6、通过4）处的整理分录可清晰明了的判断出与资产池所有权相关的主要风险和报酬从未转移到银行，而一直停留在理财产品购买方，严格意义上讲理财业务中持有的资产池并不够成银行的表内资产；其次，企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第十七条对“贷款和应收款项”类金融资产作了明确的规定，即“在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产”，从目前了解的信息看，理财产品资产池中（即委托理财或应收款项类其他投资）涵盖了债券、信贷资产等多种资产种类，对于资产池中那些在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的资产纳入“应收款项”金融资产核算是不合适的；最后，资产池中的债券、信贷资产均为生息资产，而银行核

7、心业务系统中“应收款项类其他投资”为不计息科目，资产池收益是通过设置专门的收益账户（其他应付款）手工计算的（也存在通过“其他应收款”计提的情况，下文作专门论述），这样的会计处理方式随之带来两个问题：对收益的核算难免回到“收付实现制”的老路上去，严重削弱了“权责发生制”的会计核算基础；为盈余管理提供了足够的操作空间，例如：银行先后发行了理财产品a与b，其基本材料如下表所示：产品名称产品存续期配置资产池其中：资产池中共同资产理财产品a1.1-1.31资产池a期限为3个月，按月付息，月利率为0.5%的债券c（假设无折、溢价）理财产品b3.1-3.31资产池b产品a与b存在一个月的间隔期，在间隔期的利

8、息收入理应体现为银行的投资收益（其中不含有任何需要向客户兑付的款项），但仍旧可以进行如下会计处理：借：银行存款xxx 贷：其他应付款 xxx当需要对收益进行确认时，作如下会计分录：借：其他应付款 xxx贷：投资收益（或其他收入科目） xxx通过上述分录也就不难理解，部门可以选择适当的时点，选择恰当的金额对收入进行确认，以达到盈余管理的目的。（2）存在部分资产池收益通过“其他应收款”计提从相关部门了解到，银行有时也会通过“其他应收款”计提资产池的当期收益。会计核算基础的不连续性极易导致收入确认的偏差。最为常见的例子为对收益的重复确认，如当期通过“其他应收款”计提了资产池的收益，会计分录如下：借：

9、其他应收款zzz贷：收入账户 zzz当现金流入时，因存在“收付实现制”与“权责发生制”不停的转换，很有可能忽略了上述计提收入的分录，而重复确认收入：借：银行存款等zzz贷：收入账户 zzz收入重复确认可能带来以下问题：中间业务收入的确认与现金流量的预计不相符，导致经济利益并不能真正流入；例如对于保证收益理财计划，在兑付客户本金及合同约定的固定收益后，必然导致银行中间业务收入虚增但实际的经济利益并不能流入；过高的计算客户收益而使银行自身利益受损，例如对于非保证收益理财计划，客户收益的确定取决于资产池实际投资收益情况，而重复的确认资产池收益很有可能导致兑付给客户过高的收益，使得自身利益受到损害。根

10、据企业会计准则-基本准则中第九条的规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”对于理财产品配置资产池的核算，也应依据企业会计准则的思想，统一按照权责发生制的基础进行会计处理，这样既有助于自身对资产池进行管理和监测，又能清晰的向客户提供理财计划各投资工具的财务报表、市场表现情况及其他资料，有效降低商业银行的声誉风险。（3）理财产品核算如何更好的体现内部监管要求与传统的中间业务相比，理财业务涉及信托、基金、证券、保险等领域，需要运用多种市场工具，是一项技术含量高的综合性金融服务。近年来，理财产品不断创新，业务规模不断扩大，在成为商业银行增加非利息收入的利润增长点的同时，也为理财产

11、品的监管，尤其是商业银行内部监管带来了极大的挑战。会计作为反映和监督经济活动的有效工具，在理财产品监管方面依然大有文章可作。商业银行个人理财业务管理暂行办法（简称办法）第二十七条提到“商业银行除对理财计划所汇集的资金进行正常的会计核算外，还应为每一个理财计划制作明细记录，”办法还提到“商业银行应按季度准备理财计划各投资工具的财务报表、市场表现情况及相关材料。”这些规定无疑为银行如何设置与理财产品相关的会计科目提供了思路。目前相关部门虽已为每一个理财计划制作了明细记录，但仅仅限于台账，在会计核算上并未真正体现，当然，将众多的理财产品明细核算还应依靠强大的核心业务系统支持方能实现。同时，无论通过哪

12、种科目归集资产池还是将资产池转入“192180-委托理财”，使用单一科目对资产池进行核算都是不科学的，毕竟不同性质的资产在会计上会有不同的确认和计量方法，因此如何完整的反映理财产品资产池，又能够对不同性质的资产分别进行会计处理成为监管工作的重中之重。此外，现行法律法规已很难跟上理财业务发展的步伐，银行应积极与有关部门进行沟通，并就采用的会计核算和税务处理方法制定专门的说明性文件，以备有关部门检查。（4）银信理财产品的会计核算与风险管理随着商业银行与信托投资公司合作的深化，商业银行和信托公司自2006年以来不断推出“双层信托银信连结理财产品”，即先由委托人与商业银行以人民币理财产品为载体建立第一

13、层信托关系；然后再以商业银行作为单一机构委托人与信托公司以单一资金信托产品为载体建立第二层信托关系。”银信理财计划与上述理财产品相比具有以下特点：无需提前组建资产池,通过建立双层信托关系,商业银行将募集的人民币理财资金,直接与信托公司存量的信托项目相匹配和对接,在与信托公司专业化分工的基础上,实现了高效率、低成本运作，最大程度降低了交易风险；不占用银行头寸或其他资产，商业银行在开展业务时经常受到资金头寸限额管理的限制，在限额内尽量压缩头寸占用，及时调整不合理占用，以求科学合理的使用头寸资金，做到不闲置、不浪费。银信连结理财业务是商业银行严格意义上的表外资产管理业务，根本无需占用商业银行的头寸或

14、其他资产，因此汇集的人民币理财资金不构成商业银行的表内负债，投资信托项目形成的资产也应严格的界定为商业银行的表外资产，应设置专门的表外账户进行独立核算，实现真正的风险隔离。但鉴于银行目前表外科目疏于管理的现状，银行在表外科目的设置、账户管理等方面也应比照（4）的思路处理，同时至少建立理财业务管理部门内部调查和审计部门独立审计两个层面的内部监督机制，内部审计部门应提供独立的风险评估报告，且应定期召集相关人员对理财业务的风险状况进行分析评估。下面是赠送的励志的100句经典话，需要的朋友可以学习下，不需要的朋友可以下载后编辑删除！谢谢！【励志的话】 平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公。也许，命运

15、只是用另一种方式偏爱着你那是因为善良的她想让你尽快长大感知人间悲喜，聆听世间哀乐。虽然有时跌倒，有时失败但请记住跌倒不是失败，失败不是否定。 平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运只是用透明的方式倾向与你那是因为，慈爱的她想让你尽早成熟看尽人间繁华，尝便世间甘苦。 虽然有时哭泣，有时逃避但请记住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运只是施舍于被它偏爱的人那是因为严厉的她不想让你溺爱长大，感受人们欢呼，享受世界鼓舞虽然有时悲愤，有时无助。 但请记住悲愤不是瑕疵，无助只是一时平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运一直把你视为人生主角那是因为，善

16、辩的她认为你有主宰人生的天赋赢得万千赞扬，胜的万千赞赏虽然没有鲜花，没有掌声。 但请记住鲜花无处不在，掌声就在耳畔平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运一直用纯洁无瑕疵的爱包容着你那是因为，吝啬的她想让你拥有更多享受阳光沐浴，感受雨露滋养虽然没有甜言，更无蜜语。 但请记住甜言只是修饰，蜜语一无是处平凡却无私的人啊奋起你不是命运的傀儡，她同样爱你平凡却无私的人啊雄起，你没有被命运束缚，他同样宠你平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公尝试去征服命运，如果成功了全世界都会为你喝彩【励志的话】 每个人都是自己命运的设计师和建筑师，要想有所作为，就不能等待幸运降临。世界上什么事都可以发生，就是

17、不会发生不劳而获的事。好的计划会左右运气，甚至能成功地创造运气。要想让自己好运连连，就必须要精心策划运气。设计运气，就是设计人生。所以，以其等待运气来敲门，不如主动出门去找他。【励志的话】 人的一生全是靠奋斗，唯有奋斗才能成功。相信自己，我们就是会谱出一段美妙的音符，来唱出我们心中的那首歌。我是一个经常笑的人，可我不是经常开心的人。所有的爱情不能成，原因是有三：开始不给机会；中间不给空间；结局不给宽容。我相信，真正在乎我的人，是不会被别人抢走的。无论是友情还是爱情。【励志的话】 我渴望生命，渴望生命给予我的情感，我要真正的体现生命的真实。四川的雅安，地震曾经夺去了许多人的生命，那废墟中细微的呼

18、唤，真正的让我感受到了生命的力量，是何等的坚强？活着就有希望，有希望，就有幸福的未来。【励志的话】 少年时代，要有礼赞生命的感恩；青年时代，要有自觉信念的价值；壮年时代，要有活水源头的精进；老年时代，要有愉悦生活的平静。【励志的话】 你的努力，也许有人会讥讽；你的执着，也许不会有人读懂。在别人眼里你也许是小丑，在自己心中你就是国王！【励志的话】 很平凡的生活里，有一颗风雨无阻的心，有一份执着坚定的果敢，年轻的生命里有道很绚烂的彩虹，也有不曾忘怀的伤。但那一切都不重要，如今，我还是在自己的路上，边行边歌，一路阳光。【励志的话】 生命需要用真心演绎，需要尽全力走好每一步，需要用心呵斥，那生命的道路

19、就是美的极致，每朵花都有其独特的色彩，每颗星都有其光芒的璀灿，每缕清风都会送来凉爽，每滴甘露都会滋润原野，都会留下不朽的诗篇。【励志的话】 突破自我对生活的固执，每个人都需要活出新的人生感知，用一份从容的心地，笑看这风来云去，走在这匆匆流年，没有谁能够躲避烦恼的暗伤，在哪里宽恕，就在哪里安稳，在哪里淡然，就在哪里放下，治愈烦恼，而不是隐藏烦恼，因为所有的人生故事都迥然不同，所以更不要输在自己的固执和矫情里。【励志的话】 回首逝去的时光，拼搏过，奋斗过；有辉煌，也有坎坷。在成败交替中，我逐渐成长起来，也终于懂得；人的一生本就是成败同在，风雨并存的过程。现在，带着曾经的失败，带着于失败中增长的成熟

20、，我即将跨入人生的另一阶段，即将面临又一个挑战。【励志的话】 因为你的信念中有彩虹的出现，为了这一线希望你也要拼搏到底。即便走到最后你一败涂地，也不会努力过了，该付出的都付出了，即便没有回报，你也无怨无悔，再这个奋斗。拼搏的过程中，也就是你最大的快乐了。人生成败只不过是过眼云烟。【励志的话】 野心是一份交给未来的倔强承诺，它是平淡无奇的日子里一颗不安分的心，野心也许无法改变你的生活，但它至少可以改变你自己。这不是一个最理想的时代，利益，阶层，一切都在固化；但这肯定属于理想主义者的时代，格局，偶像，一切都在烟消云散，只有野心支撑你走到终点！【励志的话】 对真正的成功者来说，不论他的生存条件如何，

21、都不会自我磨灭自身潜藏的智能，不会自贬可能达到的人生高度。他会锲而不舍地去克服一切困难，发掘自身才能的最佳生长点，扬长避短地、踏踏实实地朝着人生的最高目标坚定地前进！【励志的话】 既然选择了追求，就不要哭泣。坚持一下，扛过今天，幸福就更近一步。真正能把人累垮的，是心里的绝望。【励志的话】 做人除了要天天向上，也要懂得天天向下。天天向下，就是要学会弯腰；就是高调做事，低调做人，放下架子；就是不露锋芒，虚怀若谷；就是不卑不亢，不骄不躁，功成不居。【励志的话】 平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公。也许，命运只是用另一种方式偏爱着你那是因为善良的她想让你尽快长大感知人间悲喜，聆听世间哀乐。虽然有时

22、跌倒，有时失败但请记住跌倒不是失败，失败不是否定。 平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运只是用透明的方式倾向与你那是因为，慈爱的她想让你尽早成熟看尽人间繁华，尝便世间甘苦。 虽然有时哭泣，有时逃避但请记住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运只是施舍于被它偏爱的人那是因为严厉的她不想让你溺爱长大，感受人们欢呼，享受世界鼓舞虽然有时悲愤，有时无助。 但请记住悲愤不是瑕疵，无助只是一时平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运一直把你视为人生主角那是因为，善辩的她认为你有主宰人生的天赋赢得万千赞扬，胜的万千赞赏虽然没有鲜花，没有掌声。 但请记住鲜

23、花无处不在，掌声就在耳畔平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公也许，命运一直用纯洁无瑕疵的爱包容着你那是因为，吝啬的她想让你拥有更多享受阳光沐浴，感受雨露滋养虽然没有甜言，更无蜜语。 但请记住甜言只是修饰，蜜语一无是处平凡却无私的人啊奋起你不是命运的傀儡，她同样爱你平凡却无私的人啊雄起，你没有被命运束缚，他同样宠你平凡却无私的人啊千万不要抱怨命运的不公尝试去征服命运，如果成功了全世界都会为你喝彩【励志的话】 每个人都是自己命运的设计师和建筑师，要想有所作为，就不能等待幸运降临。世界上什么事都可以发生，就是不会发生不劳而获的事。好的计划会左右运气，甚至能成功地创造运气。要想让自己好运连连，就必须

24、要精心策划运气。设计运气，就是设计人生。所以，以其等待运气来敲门，不如主动出门去找他。【励志的话】 人的一生全是靠奋斗，唯有奋斗才能成功。相信自己，我们就是会谱出一段美妙的音符，来唱出我们心中的那首歌。我是一个经常笑的人，可我不是经常开心的人。所有的爱情不能成，原因是有三：开始不给机会；中间不给空间；结局不给宽容。我相信，真正在乎我的人，是不会被别人抢走的。无论是友情还是爱情。【励志的话】 我渴望生命，渴望生命给予我的情感，我要真正的体现生命的真实。四川的雅安，地震曾经夺去了许多人的生命，那废墟中细微的呼唤，真正的让我感受到了生命的力量，是何等的坚强？活着就有希望，有希望，就有幸福的未来。【励

25、志的话】 少年时代，要有礼赞生命的感恩；青年时代，要有自觉信念的价值；壮年时代，要有活水源头的精进；老年时代，要有愉悦生活的平静。【励志的话】 你的努力，也许有人会讥讽；你的执着，也许不会有人读懂。在别人眼里你也许是小丑，在自己心中你就是国王！【励志的话】 很平凡的生活里，有一颗风雨无阻的心，有一份执着坚定的果敢，年轻的生命里有道很绚烂的彩虹，也有不曾忘怀的伤。但那一切都不重要，如今，我还是在自己的路上，边行边歌，一路阳光。【励志的话】 生命需要用真心演绎，需要尽全力走好每一步，需要用心呵斥，那生命的道路就是美的极致，每朵花都有其独特的色彩，每颗星都有其光芒的璀灿，每缕清风都会送来凉爽，每滴甘

26、露都会滋润原野，都会留下不朽的诗篇。【励志的话】 突破自我对生活的固执，每个人都需要活出新的人生感知，用一份从容的心地，笑看这风来云去，走在这匆匆流年，没有谁能够躲避烦恼的暗伤，在哪里宽恕，就在哪里安稳，在哪里淡然，就在哪里放下，治愈烦恼，而不是隐藏烦恼，因为所有的人生故事都迥然不同，所以更不要输在自己的固执和矫情里。【励志的话】 回首逝去的时光，拼搏过，奋斗过；有辉煌，也有坎坷。在成败交替中，我逐渐成长起来，也终于懂得；人的一生本就是成败同在，风雨并存的过程。现在，带着曾经的失败，带着于失败中增长的成熟，我即将跨入人生的另一阶段，即将面临又一个挑战。【励志的话】 因为你的信念中有彩虹的出现，

27、为了这一线希望你也要拼搏到底。即便走到最后你一败涂地，也不会努力过了，该付出的都付出了，即便没有回报，你也无怨无悔，再这个奋斗。拼搏的过程中，也就是你最大的快乐了。人生成败只不过是过眼云烟。【励志的话】 野心是一份交给未来的倔强承诺，它是平淡无奇的日子里一颗不安分的心，野心也许无法改变你的生活，但它至少可以改变你自己。这不是一个最理想的时代，利益，阶层，一切都在固化；但这肯定属于理想主义者的时代，格局，偶像，一切都在烟消云散，只有野心支撑你走到终点！【励志的话】 对真正的成功者来说，不论他的生存条件如何，都不会自我磨灭自身潜藏的智能，不会自贬可能达到的人生高度。他会锲而不舍地去克服一切困难，发

28、掘自身才能的最佳生长点，扬长避短地、踏踏实实地朝着人生的最高目标坚定地前进！【励志的话】 既然选择了追求，就不要哭泣。坚持一下，扛过今天，幸福就更近一步。真正能把人累垮的，是心里的绝望。【励志的话】 做人除了要天天向上，也要懂得天天向下。天天向下，就是要学会弯腰；就是高调做事，低调做人，放下架子；就是不露锋芒，虚怀若谷；就是不卑不亢，不骄不躁，功成不居。【励志的话】 懦弱的人只会裹足不前，莽撞的人只能引为烧身，只有真正勇敢的人才能所向披靡。我们这个世界，从不会给一个伤心的落伍者颁发奖牌。【励志的话】 让我们挥起沉重的铁锤吧！每一下都砸在最稚嫩的部位，当青春逝去，那些部位将生出厚晒太阳的茧，最终

29、成为坚实的石，支撑起我们不再年轻但一定美丽的生命。【励志的话】 生命的奖赏远在旅途终点，而非起点附近。我不知道要走多少步才能达到目标，踏上第一千步的时候，仍然可能遭到失败。但我不会因此放弃，我会坚持不懈，直至成功！【励志的话】 应对失败和挫折，一笑而过是一种乐观自信，然后重振旗鼓，这是一种勇气心。应对误解和仇恨，一笑而过是一种坦然宽容，然后持续本色，这是一种达观心。【励志的话】 在岁月中跋涉，每个人都有自己的故事，看淡心境才会秀丽，看开心情才会明媚。累时歇一歇，随清风漫舞，烦时静一静，与花草凝眸，急时缓一缓，和自己微笑。【励志签名】 相信自己的力量，不但可以改变任何的不顺遂，只要对自己始终保持信心，不轻易低头，尽自己最大努力去完成任何事，就算事情的最终结果表面是失败的，但只要你转个弯、换个角度看事情，就会知道、体悟到真正的成功，并不在于结果，而是在于过程。【励志的话】 出