长期股权投资及长期债券投资

1、 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n第一节第一节 投资概述投资概述 n第二节第二节 短期投资短期投资 n第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 n第四节第四节 长期债券投资长期债券投资 n第五节第五节 长期投资减值：长期投资减值：Page 185187 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n定义及特点：定义及特点：Page 150 n分类：分类： 短期投资短期投资 长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资 其他长期投资其他长期投资 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n概念及特点：概念及特点：Pa

2、ge 152 n账户：账户： n具体核算：具体核算： n取得取得 n利息及股利利息及股利 n期末计价期末计价 n处置处置 短期投资短期投资 应收股利应收股利 应收利息应收利息 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n按短期投资种类设置按短期投资种类设置 明细账。明细账。 n持有期间获得的股票持有期间获得的股票 股利，不作处理，在股利，不作处理，在 备查帐中登记。备查帐中登记。 n期末比较成本与市价，期末比较成本与市价， 市价低于成本部分计市价低于成本部分计 提准备并计入当期损提准备并计入当期损 溢。溢。 取得取得 处置处置 持有的短持有的短

3、 期投资成期投资成 本本 短期投资短期投资 取得现金股取得现金股 利或利息利或利息 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n短期投资的备抵账户短期投资的备抵账户 n定期或至少于会计期定期或至少于会计期 末运用成本与市价孰末运用成本与市价孰 低法计提跌价准备。低法计提跌价准备。 n比重大比重大*的单项短期的单项短期 投资应按单项投资为投资应按单项投资为 基础计算跌价准备。基础计算跌价准备。 n市价回升时，应冲回市价回升时，应冲回 原已提的跌价准备。原已提的跌价准备。 冲回冲回 计提计提 补提补提 已提的跌已提的跌 价准备价准备 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 (海量营销管理

4、培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n核算由于股权投资而核算由于股权投资而 应收取的现金股利。应收取的现金股利。 n购入股票时，如包含购入股票时，如包含 已宣告未领取的现金已宣告未领取的现金 股利，应单独计入本股利，应单独计入本 科目。科目。 n按被投资单位设置明按被投资单位设置明 细账。细账。 已宣告未已宣告未 领取的现领取的现 金股利金股利 收到股利收到股利 尚未收回尚未收回 的现金股的现金股 利或利润利或利润 应收股利应收股利 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n核算由于债券投资而核算由于债券投资而 应收取的利息。应收取的利息。 n购入债券时，如包含购入债

5、券时，如包含 已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领 取的利息，应单独计取的利息，应单独计 入本科目。入本科目。 n按被投资单位设置明按被投资单位设置明 细账。细账。 已到付息已到付息 期应收未期应收未 收的利息收的利息 收到利息收到利息 尚未收回尚未收回 的的债券债券投投 资利息资利息 应收利息应收利息 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n购入的短期投资购入的短期投资 n投资者投入的短期投资投资者投入的短期投资 n以非现金资产抵偿债务方式获得以非现金资产抵偿债务方式获得 n非货币性交易取得非货币性交易取得 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：短

6、期投资借：短期投资股票股票 应收股利应收股利 （包含的已宣告未发放现金股利）（包含的已宣告未发放现金股利） 应收利息应收利息 （包含的已到期未领取利息）（包含的已到期未领取利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （买价（买价+费用）费用） 例题：例题：Page 154 买价买价+费用费用 股利利息等股利利息等* 举例说明举例说明 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n企业企业2001年年1月月21日购入债券一张，票面金额日购入债券一张，票面金额 100000元，票面利率元，票面利率10%，每年末计付利息，到，每年末计付利息，到 期偿还本金。购买价格为期偿还本金。购买价格为1

7、15 000元，其中包含元，其中包含 2000年年12月月31日到期应领取未领取的利息日到期应领取未领取的利息10 000 元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支 票支付。票支付。 n借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 105 000 应收利息应收利息 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 500 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：短期投资借：短期投资股票股票 贷：实收资本等贷：实收资本等 投资各方投资各方 确认价值确认价值 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：短期投资借：短期投资

8、 坏账准备坏账准备 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额） 银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金） 应收债权账面价值应收债权账面价值 +相关税费相关税费 应收利息等应收利息等 （包含已到期未领取利息等）（包含已到期未领取利息等） 应收利息等应收利息等 银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价） 收到补价收到补价 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：短期投资借：短期投资 贷：换出资产（账面价值）贷：换出资产（账面价值） 银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）应交税金

9、（应交相关税金） 换出资产账面价值换出资产账面价值 +相关税费相关税费 应收利息等应收利息等 （包含已到期未领取利息等）（包含已到期未领取利息等） 银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价） 收到补价收到补价 营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益* 应收利息等应收利息等 +应计收益应计收益 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n现金股利或利息现金股利或利息：冲减短期投资账面价值：冲减短期投资账面价值 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 （Page 155) n收到买价中包含的现金股利或利息：收到买价中包含的现金股利或利息： 借：银行存款借：

10、银行存款 贷：应收股利（应收利息）（贷：应收股利（应收利息）（Page 156) n宣告分派的股票股利：宣告分派的股票股利：备查账登记备查账登记 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n成本与市价孰低法成本与市价孰低法 n公式：公式： n具体核算具体核算 市价低于成本，市价计价市价低于成本，市价计价 市价高于成本，成本计价市价高于成本，成本计价 按投资总体比较按投资总体比较 按投资类别比较按投资类别比较 按单项投资比较按单项投资比较 当期应提短期当期应提短期 投资跌价准备投资跌价准备 = 短期投资跌价短期投资跌价 准备贷方余额准备贷方余额 当期市价低当期市价低 于成本金额于

11、成本金额 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n计提：计提： 借：投资收益借：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 n冲回：冲回： 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 n例：例：Page 157158 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n处置原则：处置原则： n成本结转原则成本结转原则 n短期投资跌价准备结转原则短期投资跌价准备结转原则 n收益确认：收入收益确认：收入- 成本成本 n账务处理账务处理： n例题：例题：

12、Page 160162 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n全部处置某项短期投资：全部处置某项短期投资： n该项短期投资的账面余额该项短期投资的账面余额 n部分处置某项短期投资：部分处置某项短期投资： n该项短期投资的总平均成本该项短期投资的总平均成本 n例题：例题：Page 159 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n跌价准备按单项投资计提：跌价准备按单项投资计提： n同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资）同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资） n跌价准备按类别或总体计提：跌价准备按类别或总体计提： n不同时结转，待期末一并调整。不

13、同时结转，待期末一并调整。 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：借： 银行存款银行存款 （实收金额）（实收金额） 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 投资收益投资收益 （投资净亏损）（投资净亏损） 贷：短期投资贷：短期投资 应收股利应收股利 （未领取的现金股利）（未领取的现金股利） 应收利息应收利息 （未领取的利息）（未领取的利息） 投资收益投资收益 （投资净收益）（投资净收益） (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n定义及特点：定义及特点：Page 163 n帐户：帐户：长期股权投资长期股权投资 n初始投资成本的确定与核算初始投资成本的确定与核算

14、 n持有期间的核算持有期间的核算 n处置的核算处置的核算 n综合例题综合例题 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 取得、追加取得、追加 权益法下损权益法下损 益调整益调整 持有的长期持有的长期 股权投资价股权投资价 值值 长期股权投资长期股权投资 收回、处置收回、处置 转出转出 n按被投资单位设置明按被投资单位设置明 细账。细账。 n权益法下分设投资成权益法下分设投资成 本、损益调整、股权本、损益调整、股权 投资准备、股权投资投资准备、股权投资 差额等明细科目。差额等明细科目。 权益法下损权益法下损 益调整及变益调整及变 动动 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及

15、长期债券投资 n以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资 n以非现金资产抵债方式取得以非现金资产抵债方式取得 n以非货币性交易换入以非货币性交易换入 n行政划拨方式取得：行政划拨方式取得：Page 165 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：长期股权投资借：长期股权投资*公司（投资成本）公司（投资成本） 应收股利应收股利 （已宣布未领取的现金股利）（已宣布未领取的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）

16、 银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金） 应收债权账面价值应收债权账面价值 +相关税费相关税费 应收利息等应收利息等 （包含已到期未领取利息等）（包含已到期未领取利息等） 银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价） +支付补价支付补价 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：换出资产（账面价值）贷：换出资产（账面价值） 银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金） 换出资产账面价值换出资产账面价值 +相关税费相关税费 应收股利

17、应收股利 （若包含已宣告未领取利息）（若包含已宣告未领取利息） 银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价） 收到补价收到补价 营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益* +应计收益应计收益 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n成本法和权益法的定义成本法和权益法的定义Page 165、170 n成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围 n成本法核算要点成本法核算要点 n权益法核算要点权益法核算要点 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 说明：说明： 1） 成本法成本法 权益法权益法 权益法且合并报表权益法且合并报表 2）按实质重于形

18、式的原则：）按实质重于形式的原则： 在某些情况下不应采用权益法在某些情况下不应采用权益法Page 170 在某些情况在某些情况*下应采用权益法下应采用权益法 占被投资企占被投资企 业有表决权业有表决权 股份的比重股份的比重 20% 非控制性、无重大影响非控制性、无重大影响 20%50% 非控制性、有重大影响非控制性、有重大影响 50%以上以上 控制性控制性 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n核算原则：核算原则： n被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资 的账面余额。的账面余额。 n被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被被投资

19、企业宣告分派的利润或现金股利超过被 投资企业接受投资后产生的累积净利润部分，投资企业接受投资后产生的累积净利润部分， 应作为初始投资成本的收回。（应作为初始投资成本的收回。（Page 167） 1.具体核算具体核算 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n宣告发放现金股利：宣告发放现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资 n收到发放的股利：收到发放的股利： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额投资成本、损益

20、调整、股权投资准备、股权投资差额 四个明细账的开设。四个明细账的开设。 n初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投 资的账面价值。（同成本法）资的账面价值。（同成本法） n投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长 期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。 n例题：例题：Page 173176 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n投资成本：取得股权投资的实际成本投资成本：取得股权投资的实际成本 n损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期股损益调整：被投资单位净利润或

21、净亏损对长期股 权投资账面价值的影响。权投资账面价值的影响。 n股权投资准备：被投资单位因股权投资准备：被投资单位因非净损益因素非净损益因素*影影 响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面 价值的影响。价值的影响。 n股权投资差额股权投资差额：投资成本与应享有被投资单位所：投资成本与应享有被投资单位所 有者权益份额的差额。有者权益份额的差额。 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 例：假设甲公司以例：假设甲公司以100万元（万元（80万元）价格购买万元）价格购买 乙公司乙公司30%股权。购买日乙公司所有者权益为股权。购买日乙公司所

22、有者权益为 280万元。万元。 则：则： （1）股权投资差额）股权投资差额=100-280*30%=16万万 （股权投资差额（股权投资差额=80-280*30%=-4万）万） （2）按年限（）按年限（10年）摊销：年）摊销： 年摊销额年摊销额=16/10=1.6万万 （年摊销额（年摊销额=-4/10=-0.4万）万） 会计分录会计分录 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 取得：取得： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 100万（万（80万）万） 贷：银行存款贷：银行存款 100万（万（80万）万） 借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资差额股权投资差额

23、16万（万（ ） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 16万（万（ ） 摊销：摊销： 借：投资收益借：投资收益 1.6万万 （ ） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 1.6万（万（ ） 4万万 4万万 0.4万万 0.4万万 要点总结要点总结 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n取得日计算股权投资差额并调整投资成本。取得日计算股权投资差额并调整投资成本。 n持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期 投资收益。投资收益。 n股权投资差额的摊销期限：股权投资差额的摊销期限： 合同是否合同是否

24、规定投资规定投资 期限期限 有有 按投资期限摊销按投资期限摊销 正差：不超过正差：不超过10年的期限摊销。年的期限摊销。 负差：不少于负差：不少于10年的期限摊销。年的期限摊销。 无无* (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n被投资单位当年实现净利润：被投资单位当年实现净利润： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 n现金股利分配：现金股利分配： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 n被投资单位当年发生净亏损：被投资单位当年发生净亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资

25、损益调整损益调整 n注意事项：注意事项：Page 172 净利润扣除净利润扣除 不能由投资企不能由投资企 业享有的部分业享有的部分 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n全部处置：全部处置： n同时结转已计提减值准备同时结转已计提减值准备 n长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为 投资收益。投资收益。 n部分处置：部分处置： n按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。 n按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。 (海量营销管理培训资料下载) 长

26、期股权投资及长期债券投资 n甲公司甲公司1997年年1月月1日用银行存款购买乙公司股票日用银行存款购买乙公司股票200 000 股，每股价格股，每股价格8元。占乙公司全部股本的元。占乙公司全部股本的20%。乙公司。乙公司 1997年年1月月1日所有者权益为日所有者权益为7 500 000元。股权投资差额元。股权投资差额 按按10年摊销。年摊销。 n乙公司乙公司1997年年4月月26日宣告发放日宣告发放1996年度现金股利，每年度现金股利，每10 股派发股派发2元。元。 n乙公司乙公司1997年度实现净利润年度实现净利润500 000元。元。 n乙公司乙公司1998年年4月月23日宣告发放日宣告

27、发放1997年度现金股利，每年度现金股利，每10 股股1.5元。元。 n甲公司于甲公司于1998年年9月卖出乙公司股票月卖出乙公司股票2000股，每股价格股，每股价格 9.5元，扣除交易费用元，扣除交易费用400元，余款收到并存入银行。元，余款收到并存入银行。 n根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资。根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资。 （1） （2） （3） （4） (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本） 长期股权投资长期股权投资乙公司（股权投资差额）乙公司（股权投资差额）1000

28、00 贷：银行存款贷：银行存款 n借：应收股利借：应收股利 40000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本） 40000 n借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 100000 贷：投资收益贷：投资收益 90000 长期股权投资长期股权投资乙公司（股权投资差额）乙公司（股权投资差额）10000 n借：应收股利借：应收股利 30000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）30000 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n借：银行存款借：银行存款 18600 贷：长期股权投资贷：长期

29、股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本） 14600 长期股权投资长期股权投资乙公司（股权投资差额）乙公司（股权投资差额） 900 长期股权投资长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 700 投资收益投资收益 2400 其中：银行存款其中：银行存款=9.52000400= 18600 投资成本投资成本=（40000）2000/200000=14600 股权投资差额股权投资差额=(10000010000)2000/200000=900 损益调整损益调整=(10000030000) 2000/200000 =700 投资收益投资收益 = 18600 14600 900 700 =24

30、00 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n定义：企业购入的，在定义：企业购入的，在1年内（不含年内（不含1年）不能变年）不能变 现或不准备变现的债券和其他债权投资。现或不准备变现的债券和其他债权投资。 n特点：特点：Page 178 n帐户：帐户：长期债权投资长期债权投资 n长期债权投资取得的核算长期债权投资取得的核算 n长期债权投资持有的核算长期债权投资持有的核算 n长期债权投资处置的核算长期债权投资处置的核算 n其他长期债权投资的核算：其他长期债权投资的核算：Page 184 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 取得取得 持有的长期持有的长期

31、债权投资的债权投资的 本息和未摊本息和未摊 销的溢折价销的溢折价 长期债权投资长期债权投资 收回、处置收回、处置 转出转出 n明细账的设置明细账的设置： n数额较大手续费等应数额较大手续费等应 在各明细科目下单独在各明细科目下单独 设置设置“债券费用债券费用”明明 细账，并在计提利息、细账，并在计提利息、 溢折价摊销时同时进溢折价摊销时同时进 行摊销，计入当期损行摊销，计入当期损 益。益。 n需要计提减值准备需要计提减值准备 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n债权投资：债权投资： n面值：面值： n溢折价溢折价 n应计利息应计利息 n其他债权投资：其他债权投资： n本

32、金本金 n应计利息应计利息 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n取得成本的确定取得成本的确定 n全部价款，包括税金手续费等相关费用全部价款，包括税金手续费等相关费用* n若包含已到付息期尚未领取的利息，列作应收利若包含已到付息期尚未领取的利息，列作应收利 息。息。 n溢折价计入溢折价计入“溢折价溢折价”明细科目，按规定摊销。明细科目，按规定摊销。 n溢折价的确定及处理溢折价的确定及处理 n具体核算具体核算 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n溢折价的计算公式：溢折价的计算公式：Page 180 n溢折价含义溢折价含义 溢价：票面利率高于市场利率溢

33、价：票面利率高于市场利率 折价：票面利率低于市场利率折价：票面利率低于市场利率 n溢折价处理：溢折价处理： 取得债券时计入取得债券时计入“溢折价溢折价” 持有期间按持有期间按直线法直线法或或实际利率法实际利率法进行摊销。进行摊销。 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 则：溢折价为则：溢折价为20 000，付息期数为，付息期数为20次，溢次，溢 折价每次摊销额为折价每次摊销额为1 000元。元。 n指将溢折价按债券还款期限（或付息期数）平均指将溢折价按债券还款期限（或付息期数）平均 分摊。分摊。 每期溢折价每期溢折价 摊销额摊销额 = 溢折价总额溢折价总额 还款期限（付息期

34、数）还款期限（付息期数） 如：债券面值为如：债券面值为100 000，买价为，买价为120 000，假，假 设付款期限为设付款期限为10年，每半年付款一次，年，每半年付款一次， (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n按按“未来现金流入的贴现值未来现金流入的贴现值=债券面值债券面值溢折溢折 价价”公式，计算出实际利率。公式，计算出实际利率。 n每期应收利息每期应收利息=面值面值票面利率票面利率 n每期固定。每期固定。 n每期利息收入每期利息收入=债券期初账面价值债券期初账面价值实际利率实际利率 n债券期初账面价值逐期减少（溢价）。债券期初账面价值逐期减少（溢价）。 故：溢价

35、摊销数逐期增加，折价摊销数逐期减少。故：溢价摊销数逐期增加，折价摊销数逐期减少。 每期溢折每期溢折 价摊销额价摊销额 = 每期应每期应 收利息收利息 - 每期利息每期利息 收入收入 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：借：长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 贷：贷： 银行存款银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用） 财务费用财务费用 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）折价债券投资（溢折价）折价 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 溢价溢价 应收利息应收利息 (如包含已到付息期未领

36、取利息如包含已到付息期未领取利息) (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n计算应收利息：计算应收利息： n摊销摊销“溢折价溢折价” n摊销摊销“债券费用债券费用” 借：借：长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）* 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 例题：例题：Page 181184 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 n同时结转已计提的减

37、值准备。同时结转已计提的减值准备。 n部分处置某项长期债权投资时，按该投资的总平均成部分处置某项长期债权投资时，按该投资的总平均成 本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提 的减值准备。的减值准备。 n按处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当按处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当 期损益。期损益。 n具体核算具体核算 (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 借：银行存款等借：银行存款等 长期投资减值准备长期投资减值准备 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 贷：长期债权投资贷：长期债权投

38、资债券投资（面值）债券投资（面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 应收利息应收利息* 投资收益投资收益 （处置损失）（处置损失） 投资收益投资收益 （处置收益）（处置收益） (海量营销管理培训资料下载) 长期股权投资及长期债券投资 项目内容项目内容短期投资短期投资长期股权投资长期股权投资长 期 债 权长 期 债 权 投资投资 成本法成本法权益法权益法 投投 资资 成成 本本 买买 价价 账面价值账面价值不区分，不区分， 全部计入全部计入 不区分，不区分， 全部计入全部计入 投资成本投资成本面值面值 差额差额*股权投资股权投资 差额差额 溢折价溢折价 相关税费相关税费全部计入全部计入 全部计入全部计入财务费用或财务费用或 债券费用债券费用 持持 有有 收收 益益 被投资企业被投资企业 实现损益实现损益 损益调整、损益调整、 投资收益投资收益 分派利息、分派利息、 现金股利等现金股利等 冲减投资冲减投资 账面价值账面价值 计入投资计入投资 收益收益 调减调减“损损 益调整益调整” 投资收益投资收益 应计利息应计利息* 摊销摊销摊销摊销或摊销或摊销