论文--关于会计政策的选择问题的探讨

1、洛阳理工学院毕业设计（论文）关于会计政策的选择问题的探讨摘 要【从这里键入摘要内容。字体和格式均不需要修改。页面格式已经设置完毕(小四号宋体)。】扼要概括毕业设计（论文）主要设计了什么内容，如何设计的，设计效果如何。语言精练、明确，语句流畅。中文摘要约300个汉字，关键词要反映毕业设计说明书（论文）的主要内容，数量一般为3-5个。关键词：关键词1，关键词2，关键词3，关键词4，关键词5页眉设置：洛阳理工学院毕业设计（论文）页码设置：前言之前部分用i，编号 从前言开始用阿拉伯数字1，2，3编号，前言为第1页 英文题目abstract【从这里键入英文摘要内容】英文摘要须与中文摘要内容相对应，英文摘

2、要约250个实词；关键词要反映毕业设计说明书（论文）的主要内容，数量一般为3-5个。key words: 关键词1，关键词2，关键词3，关键词4，关键词51目录前言1第1章 会计政策的概念21.1 21.1.1 21.1.2 21.1.3 2第2章 会计政策的选择42.1 42.1.1 42.1.2 42.2 52.2.1 5第3章 63.1 63.1.1 63.1.2 63.2 6第4章 74.1 74.1.1 74.1.2 74.2 7第5章 85.1 85.1.1 85.1.2 85.2 85.2.1 85.2.2 8结论9谢 辞10参考文献11附录13外文资料翻译14前言【标题上下各空

3、一行，从这里输入前言内容，前言格式已设置好，不需要修改。】前言应说明本课题的意义、目的、研究范围及要达到的技术要求；简述本课题在国内外的发展概况及存在的问题；说明本课题的指导思想；阐述本课题应解决的主要问题和采用的研究方法，要求自然、概括、简洁、确切。在文字量上要比摘要多。 第1章 会计政策的概念1.1政策的意义在谈会计政策之前，我们先了解政策这个词的含义，从文意来看政策为“为政之策”的含义，原意为一国或政府为实现一定时期的路线和任务而规定的行为准则。在英语中政策是policy,它不仅包含公事还包含私事，随着时代的变化，政策的在汉语中得到了很大的扩展。可以从几方面理解政策的含义：一是政策是由政

4、策主体为实现预先的目标有意识地制定或提出的；二是政策的作用在于一经制定便可以指导现在或未来的决策和行动；三是在内容上，政策介于理论和实践之间，一般是在一定的理论指导下，以特定的环境状况为依据而制定的规则、方法和措施。可以看出政策最明显的特点就是它既体现总体的、概括性的原则，又包含相对具体的方法、规定、措施等。1.2 会计政策的概念会计政策属于上述政策定义的延伸，但是应用于会计这个特定的对象有着具体的内容。（1）国际会计准则（ias）认为会计政策包括在编财务报表实供会计人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。即使是对同一会计项目。在使用中也有许多不同的会计政策，需要根据企业的具体情况选用最能恰

5、当地反映其财务状况和人经营成果的政策。（2）美国会计原则委员会（apb）第22号意见书认为：会计政策市指那些被报告主体的管理当局认为，在当前环境下最能恰当地表达公司财务状况、经营成果及现金流量，从而被遵循的会计原则及运用这些原则的方法。（3）iasc在国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更中，对会计政策的定义是“企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法等。”（4）英国标准会计实务公告（ssap2）中对会计政策的解释为“ 企业所选定并一贯遵循的特定会计基础 ”。澳大利亚、中国香港等国家和地区的会计准则对会计政策的定义也基本与英国类似，都使用“会计基础 ”一词。通过

6、以上阐述，我们可以给出会计政策的初步定义：会计政策是企业管理当局在会计确认、计 量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法(程序)。本文所讨论的会计政策选择，是与宏观会计政策相对应的，由企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策，即企业会计政策，它是企业在其可选择域内，根据其目标、有关人员的偏好，对可供选用的会计原则、方法、程序进行定性的比较分析，从而拟定会计政策的过程。1.3 会计政策的分类会计政策涉及内容十分广泛，包括原则、基础、惯例、方法、规则及程序等。为了进一步研究、认识和运用会计政策，就需要对会计政策进行分类。1.3.1按重要程度分类可分为重大会计政策、特殊会计政策和一般会计政

7、策；1.3.2按反映的内容分类可分为综合性会计政策和具体性会计政策；按揭示的范围分类分为对内会计政策和对外会计政策。25第2章 会计政策的选择2.1会计政策选择的本质会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业的会计实践，全

8、面满足会计工作要求，同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，使会计信息的揭示更真实。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公

9、允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。2.2会计政策选择的相关理论会计政策选择相关的主要理论有三类：一是有效市场假说，二是实证会计理论，三是经济后果理论。2.2.1有效市场假说简森1978年把有效市场定义为:对一组信息，如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润，那么市场是有效的。有效市场假说理论认为：（1）、在次强式或强式股票市场上，市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息做出反应。（2）、由于信息交流，资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来做为欺诈手

10、段，长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现，那么，次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题做出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。总之，有效市场假说理论认为会计政策选择无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。2.2.2实证会计理论实证会计理论对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察，推导出在其它条件均不变的情况下有关的三项假设：（1）分红计划即实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认；（2）负债权益率即企业的负债权益率愈高，企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当

11、期的会计程序；（3）规模假设即企业的规模愈大，它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。大量的实证研究结果基本证实了这三项假设。总而言之，实证会计理论认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。2.2.3经济后果理论史蒂芬杰夫将经济后果定义为“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响”，这个定义的本质在于，会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。2.3会计政策选择的分类按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为技术型和交易型两类。2.3.1技术型选择技术型会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值。管

12、理当局交易特别性的地位体现了对技术性会计政策选择的主导地位。由于改变公司内在价值会给企业契约的各订约人带来较大程度的风险，管理当局进行机会主义的行为选择的可能性比较小。再加上逐渐规范的会计政策框架使得这部分以技术性为特征的会计政策选择只具有了很可限的可塑性，这说明了管理当局对于这部分会计政策选择操纵空间越来越小。2.3.2交易型选择交易型的会计政策选择是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会计政策选择会导致最大程度的机会主义。第三章 会计政策选择的动机3.1 会

13、计政策选择的动机的分析 众所周知，当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员们取得工资、奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润(亏损)完成情况的财务指标，即投资汇报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等。由于这些指标都是反映当期的经营成果，管理人员为取得更多的奖金以提高其现值，往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位，在向企业提供贷款时必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资

14、金短缺而急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策。第四章 会计政策选择的原则4.1从财务会计的目标出发企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，进而影响各契约主体的利益、决策。所以，企业只有对以上各项影响因素作全面分析与权衡的基础上，从财务会计的目标出发，才能最终择定出合理合法、切实可行的会计政策。当前理论界有关财务会计的目标主要有两种观点：决策有用观和受托责任观。决策有用观被广泛认为是当前财务会计的首要目标。决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，这些信息使用者主要包括政府、投资者、经理人、债权人、职工、潜在投资者等。会计信息的提供给综合考虑各

15、信息使用者（即各契约主体）的需求，强调会计信息的相关性、可靠性，以提高财务会计信息的质量。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则。4.1.1谨慎性原则谨慎性是指在有不确定性因素情况下作出所要求的预计时，在所需用的判定中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债与费用，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险的不确定性因素得到恰当的处理。会计政策的恰当选择必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险的能力，增强企业发展潜力方面有所作为。但是谨慎性原则的应用，并不意味着可以

16、随意地报告不确定的损失，也并非排斥能够确定的可能收入的预计，即过度谨慎将导致信息不平衡（多计损失与负债，少计收益与资产），这有悖于“真实与公允”的会计思想，它不仅不能真实地反映经营业绩，而且，也会降低会计信息的“相关性”。因此，谨慎性是在会计计量中全面考虑各种不确定性因素，适度地选择会计政策，以作出科学根据的判定或估计。4.1.2重要性原则假如会计政策的省略或差错会影响会计信息使用者的决策，会计政策就具重要性。重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当作错误的表达。例如，月末编制财务报表时，对期末存货价值的确定，只需根据企业存货的账面价值即可，这种做法可能会存在一定的误差，但这一误差是次要的，不

17、会影响各契约主体的决策。但是，在年度报表中，就一定要对存货进行全面盘点，以便于提供更为真实可靠的会计信息，满足各契主体的决策需要。4.1.3合法性和相对独立性相结合原则企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。4.1.4一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理

18、解和执行一贯性原则时，不能机械地理解为不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。当然，所选的这一会计政策仍应在政府给定的可选择空间范围内，而且必须在报表附注中披露由于这一变更对企业财务状况和经营成果产生的影响。4.1.5适用性原则企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证，它意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新做

19、出选择，以确保在新环境下的新的适用性。4.1.6成本与效益相结合的原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。4.1.7遵守职业道德原则遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位，因此会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。4.2结论会计政策的选择问题愈来愈受到企业的关注，它

20、在促进企业的发展中将发挥越来越重要的作用。会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任。会计政策的选择过程实际上是各契约主体博弈的过程，为了防止企业在会计政策选择时出现偏差，各契约主体都应对这一行为加强监督第五章 会计政策选择的目标5.1会计政策选择目标的阶段概念5.1.1第一阶段是配比观念。早期的会计学家们采用广泛的概念及方法来研究问题，其中心是佩顿和利特尔顿(1940)提出的配比观点：成就(以收入表示)应该与取得成就的努力(以费用表示)相比较。该观点有力地排斥了现金制原则，为应计制原则提供了基础。然而，在诸如资产计价基础、会计方法的选择等方面

21、却不能够给予具体的指导。如历史成本原则与配比观念相容，各种折旧方法在配比原则下都是可以接受的。5.1.2第二阶段是真实收益观念。真实收益或者经济收益观念是以爱德华和贝尔为代表，在配比观念下发展起来的，力图从各种会计方法中筛选出能够通过确认、计量、报告，使会计收益与经济收益相一致的会计政策。5.2会计政策选择的目标体现作为左右会计信息的会计政策选择，首先要体现会计目标的特性。即会计政策选择要根据会计目标来定位。在受托责任观下，最有效反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩以及受托的经济资源是否得到有效运用、保值和增值的信息，这时的财务报表应以反映经营业绩及其评价为重心，强调信息的客观性，以方

22、便资源委托人评价受托责任，相应要求在进行会计政策选择时尽量减少主观判断和估计方法的应用。按照稳健性原则，客观真实地反映受托资源的管理状况和经营业绩：而在决策有用观下，信息使用者主要关注于信息的相关性，即导致决策差别的能力一有利的未来现金流量的流动能力、时间分布和不确定性因素等，因此，财务报表的重心会发生相应转变。第六章 处理好会计政策选择时的关系因为会计政策的选择必然要涉及诸多方面，导致企业利益集团经济利益的局面调整或重新分配，因此，企业必须从财务会计的目标出发，处理好各方面的关系：6.1处理好会计政策与企业管理层的关系在现代企业中，为了降低代理成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计

23、划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。6.2处理好会计政策与企业股东的关系道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择

24、”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的名誉，继而降低他们在经理人市场的价值。6.3处理好会计政策与企业债权人的关系为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款。限制性条款一般都是依据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。在其他条件不变的情况下，企业的负债权益率越高，企业管理当局便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策；如果企业在某种情况

25、下将发生违约行为，管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。企业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款联系紧密，管理当局越是可能采用可增加当期收益的会计政策以逃避违约的惩罚。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。6.4处理好会计政策与政府的关系政府通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到自己手中。由于会计信息是政府制定政策或法规的重要依据之一，这些法规或政策体现的是政府的意图，在特定的环境中代表的是特定集团的利益，目的是在全社会达到资源配置最优。企业管理当局为避免引起政治机构的注意，利用会计政策选择来保护企业的利益。管理当局的这些选择行为会影响政府的宏观决策，

26、从而增加了政治成本。6.5处理好会计政策与税收政策的关系6.6处理好会计政策与企业市场价值的关系首先，当会计政策改变了观察的数据，它可能影响股票价格；其次，管理者的报酬可能依赖于股票价格，而股票价格则依赖于管理者的行为。对管理者自身业绩的评价也可能部分地依赖于这些股票的价格。由于股票市场对管理当局利益的直接影响，管理当局可能会用会计政策选择这种特殊的方式操纵收益。会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。第七章 影响企业会计政策选择的因素7.1企业内部的因素7.1.1企业会计政策选择的动因从契约理论的角度在契约框架下，企业被看作是理性主体之间的一

27、组契约。这些主体包括股东、经理、债权人、职工、政府、顾客、审计人员等，这些主体之间自发的相互合作使这家企业成为可能。不同主体有不同的偏好和不同的资本、技能和信息禀赋。契约要求每个主体向组织贡献资源资本、技能或信息，并且，作为回报，答应每个主体从组织获得利益。主体是理性的，这就意味着在他们的机会和信息的约束范围内，他们将选择对其获取资源有利的行动、方针。在所有权与经营权分离的企业中，我们主要来关注一下这几个主体股东、经理、政府三者的贡献和利益。政府、股东、经理等各契约主体出于不同的动机而选用不同的会计政策，从而影响企业对外披露的财务报告的信息质量。政府作为契约主体的一部分，本身也是一个利益集团，

28、在我国，政府是会计政策的制定者，通过制定管制性的规章、制度，将社会资源的控制权转移到自己的手中。经理和股东作为契约的一部分，他们的利益存在不一致，通常会签订奖酬契约，主要包括经理人报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划则是通过会计收益来衡量经理人的业绩并对之进行奖励。根据信息不对称原理和代理理论，经理往往拥有大量股东所没有的信息。这样经理就存在利用其所拥有的私人信息，行使其会计政策的选择权，如根据奖酬计划来选取会计信息，将会计收益由未来期间提前到本期确认，以提高自己的报酬。而股东作为投资者，处于剩余价值要求的地位，对于因会计政策的不同而造成的盈余差异，则试图作出调整，可能选择将现在的盈余递延至

29、未来期间，以避免因高额利润而受到政府的管制。会计信息的公开披露对股东尤为重要。股东之间也存在着不同的利益驱动。大股东希望采取能使企业持续、稳定发展、实现股东财富最大化的会计政策，而小股东则更偏好能增加当期收益、发放更多股利的会计政策。大股东比小股东承担更多的会计政策选择成本，所承担的风险也更大。这样，大股东可能会利用自己的权力，要求经理选择对自己有利的而牺牲小股东利益的会计政策。整个社会的财富总量是一定的，各契约主体的经济利益是相互冲突、此增彼减的，各契约主体为了追求自己利益的最大化，必然选择不同的会计政策。会计政策选择的结果，最终导致一部分契约主体在会计政策选择中获益，而另一部分契约主体在会

30、计政策选择中则蒙受损失。企业会计政策选择的过程，实际上是一个各主体利益调整和利益分配的过程。各个利益主体的相互作用，制约着会计政策的选取。7.1.2经济成本因素会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需的会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益。但企业为此必须付出一定的成本。这些成本主要包括：（1）企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使得经理和股东所拥有的利益减少；（2）为了理解会计信息、增强职业判定能力而支付的教育、培训及信息搜集费用；（3）信息质量的提高给经理及股东所带来的损失，如政府可能因为企业

31、利润过高而进行干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。假如增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府（如1998年起财政部要求同时采用直接法和间接法两种方法编制现金流量表，借款费用准则的出台要求核算借款费用必须区分资产支出和非资产支出）还是经理和股东的自愿行为，也都会使企业成本增加，不考虑这些成本是不现实的。这就使得企业会计政策的选择必须遵循“成本效益”原则。企业选择会计政策的成本假如超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫无必要。假如某些会计政策选择的成本过高，也会造成会计政策选择的空间（又称会计弹性）缩小。7.1.3.会计人员的职业判定能力和职业道德因素会计是一门应用性科学，具有完

32、善的技术方法体系，会计职业具有很强的技术性。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员必需把握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素作出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金治理等各方面的猜测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时，会计人员还需要具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。目前，上市公司通过滥用会计政策进行操纵利润的现象屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会

33、计信息失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时必须平等对待各契约主体的利益，不应存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理会计事项时应以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献，对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度答应的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。7.2企业外部的因素影响企业会计政策选择的外部因素主要是会计环境因素。会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境是一个错综复杂的、由多种因素构成的、庞大的统一体。国内外学

34、者对会计环境所做的分类不尽相同，但基本观点是一致的，即会计环境包括经济环境、政治环境、法律环境和社会环境。任何国家的会计模式都是特定时期该国经济、政治、法律与社会共同作用的综合结果，因此，这些环境都将影响企业会计政策的选择。7.2.1经济环境因素经济环境是影响会计政策选择的一个复杂的、重要的因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济发展水平等都对企业会计政策选择产生一定影响。例如：高科技企业对无形资产的确认、摊销以及研究开发费用的会计政策更为关注，上市公司应选择那些能充分披露会计信息的会计政策。独资、合伙企业则对信息的公开程度的要求较低，通过负债筹集资金的企业，应更多关注债权人的利益，

35、使会计政策倾向稳健，而负债率低的企业，则应选择保障股东利益的会计政策。经济发展水平较高时，企业会采取积极而合理的会计政策，避免过于稳健。反之，当经济发展水平较低时，企业则必定要考虑安全经营的需要，谨慎行事，采取各种稳健的会计政策以抵御风险。7.2.2政治环境和法律环境因素政治环境由作为实体的国家、作为观念的政治思想和作为活动的政治实践三方面因素组成。其中，国家政权机关是政治的基本内容，政治作为一种阶级斗争现象，主要是通过不同阶级与国家的关系体现出来的。各个阶级的利益、目的，都只有通过国家这种形式才能实现。法律是体现统治阶级意志、由国家制定或认可，并以国家强制力保证实施的行为规范的总和。企业在选

36、择会计政策时，不是任意操纵会计程序和方法，而是必须重视政治和法律因素的影响。企业会计政策的选择必须考虑政府的可能反应及关注，某些巨额的盈利往往会受到政府的关注，政府因此可能会出台一些不利于企业发展的限制性政策。企业为避免政府利用企业会计数据来限制经理及股东的利益，会采取一些递延会计收益或降低会计收益的会计政策。出于所得税目的，企业往往会考虑在税法答应的范围内，选择会计收益较少的会计政策。从法律环境角度来看，每个企业的会计政策都受到法律的影响，企业选择的会计政策应该符合会计法、会计准则、企业会计制度、企业财务会计报告条例，并与有关经济法规（如公司法、税法、证券法等）相协调。会计政策的供给是有限的

37、，企业应在给定的空间内进行选择。例如，合并会计报表的编制方法只有购买法与权益法两种，企业只能在二者中选择其一；发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、具体辨认法、加权平均法、移动平均法五种，企业可选择的空间虽然较大，但也不能超出这五种，否则将会被视为是无效的，是一种造假行为。假如企业选择的会计政策与税收规定不一致，此时不必强求会计政策与税收规定的一致性。例如，企业采用税法所不答应的加速折旧法进行固定资产折旧，这一会计政策是会计法规所答应的，仍是可行的，只需在纳税时按税法的规定将会计收益调整为税收收益即可。7.2.3社会环境因素社会环境包括的内容很多，如科学技术、文学艺术、世界观、理想信念、

38、道德风俗、文化水平、教育制度等。其中影响企业会计政策选择的主要因素是文化。文化是特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的各种物质财富和精神财富的总和，但在多数情况下，特指精神财富，如人们的价值观、人生观等。霍斯蒂德（hofstede）归纳了四种国家文化因素：个人主义、权力距离、阳刚之气和不确定性规避。个人主义（与集体主义相对应）更倾向于一种松散交织的社会结构，而不是相互依存、紧密联结的构架：权力距离是指在机构与组织中，等级制度和权力的不公平性被接受的程度；不确定性规避是社会对不确定的未来感到不安的程度；阳刚之气是区分性别功能和强调业绩和看得见的成就的程度。在崇尚个人主义的国家，在对会计事项作出

39、反应时，更倾向于灵活性，倾向于用个人的专业判定，倾向于以激进、冒险的方法进行会计计量。崇尚集体主义的国家则更倾向于统一性和一致性，倾向于用谨慎的方法进行会计计量，以应付未来事项的不确定性。权距大的国家，不需要太多的职业判定，符合统一性、保密性的原则更轻易被采纳。具有强烈不确定性规避偏好的国家，企业更偏向选择稳健主义的会计政策，强调会计的统一性与保密性。在阳刚的社会中，人们看重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功，激进主义的倾向就较明显，企业会计政策的选择也就更激进。第八章 会计政策在选择时存在的问题8.1会计政策外延不够宽泛会计政策除了包含会计原则、会计基础和会计处理方法以外，还应该包括会计惯

40、例和会计程序。会计惯例是会计工作者在多年的会计处理过程中积累下来的，具有科学成分的一些习惯性业务处理方式。企业能否采用会计惯例，也是构成企业会计政策的一个重要方面。比如对企业来说，采用权责发生制确认收入与费用就是一个会计惯例。企业按期结账，提供中期会计报告也是会计惯例。会计人员定期轮岗，参与本单位生产实践活动也是会计惯例。会计人员的内部牵制制度也是会计惯例。诸如此类问题都应属于会计政策问题。会计程序是指一个企业处理会计业务的先后顺序。由于企业经营活动的内容和业务过程的差异性，企业会计处理过程和流程可能有很大差异。对原始凭证的取得、审核，记账凭证的填制、审核、登账，会计报表的编制程序等问题的处理

41、是每个企业会计业务的独会计研究特体现，这些也应构成会计政策。在会计准则中，将这些内容遗漏掉，会使得会计政策的构成范围约束力下降，使得会计信息的可比性受到影响。8.2会计政策解释不明晰，相互矛盾判定企业会计处理是否属于会计政策范畴，要看其是否涉及会计确认原则、会计计量基础和会计核算方法。如果涉及其中的一项，那就应当认定为会计政策问题。如果是在某项业务中涉及价值估算和时间长度的确认问题，则属于会计估计问题。对会计政策变更和对会计估计变更处理不同是我们认定政策和估计区别的核心所在。错误认定，就会产生不同的会计结论。在会计准则讲解中，将存货发出的计价方法认定为会计政策，而将固定资产的折旧方法认定为会计

42、估计，这种解释令人难以理解。因为这两个会计事项没有本质的差别，两者的初始计量同属于按历史成本计价，后续计量也都以历史成本为基础，它们的会计处理方法也完全一致。因此，两者同属于会计估计问题。8.3会计政策在各准则间的规定不协调会计政策在指导会计工作的不同准则之间应保持高度的一致性，否则会使会计处理无所适从。比如在企业会计准则第22号“金融工具确认和计量”中明确规定应采用实际利率法计算金融资产和金融负债的各期利息收入或利息费用，这就是说计算的顺序是先计算实际利息费用，推导出折、溢价的摊销额。而从企业会计准则第l7号“借款费用”中给出的算法看，借款的利息是应先算应付利息，然后再计算折溢价的摊销，从而

43、求出实际利息费用。因此，同为借款费用的会计处理，在不同的准则中规定了不同的处理方法，失去了会计政策的协调性。8.4会计政策在企业实际应用中存在的问题会计政策应用的正确性能确保会计信息的可靠性和相关性，有利于会计作用的充分发挥。但在实际工作中，会计政策的应用还存在一些问题，如不加以解决，将使会计作用的发挥大打折扣。8.4.1企业运用会计政策的选择不恰当1不考虑企业的具体情况，随意采用新政策。有些会计政策的使用是有条件的，比如对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其应用条件是投资性房地产所在地要有活跃的交易市场，同时还要求能从该市场获得可靠的价格信息。如果不具备这两个条件，应采用实际成本进行计量

44、。可是，有些企业的投资性房地产所在地虽然有活跃市场，但由于房屋本身存在特殊性，使其公允价值计量产生困难。如果采用其他房产的价格作为公允价值，则不能代表企业房产的真实价值。2不注意会计准则的变化，因循守旧。在新颁布的会计准则中，对原有的会计政策进行了调整和改进，同时也采用了许多新政策。比如对存货发出的计价删除了后进先出法；长期股权投资持股比例达到控制时要采用成本法进行后续计量；固定资产的初始计量要考虑弃置费用；无形资产的摊销可采用多种摊销方法；商业企业存货的采购费用可计入存货的成本；所得税的会计处理采用资产负债表债务法；借款费用资本化的资产范围和借款范围都进行了扩大；合并报表的合并理论也从母公司

45、理论改为实体理论等。很多企业无视这些变化，在发生与此有关的业务时，仍然采用原来的会计政策，使得会计改革成果无法在会计信息中体现。3会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况，在会计上做好充分的事先准备。比如存货发出的计价方法有很多，如果企业存货的周转速度快，产销两旺，完全可以采用先进先出法计价；如果企业的生产周期很长，存货流转速度慢，那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提，要充分注意会计准则的规定，流动资产减值后可转回，而长期资产减值后则不能转回，计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况，不从自身的实际状况出发

46、，盲目照搬照抄，这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况，无法反映本单位的会计特色。8.4.2会计政策应用不准确要想使会计信息作用得以充分体现，企业除正确选择会计政策外，还必须注意准确应用会计政策，对会计政策的本质应该有一个清楚的理解，并将其应用在具体业务当中。在实际工作中会计政策应用存在的问题主要有： 1会计政策的含义理解不准确。比如公允价值的应用就是一个典型的例子。有些企业对金融资产、投资性房地产采用公允价值计价时，公允价值的选取就按市价计算，不区分买价或卖价。当具备多重市价时，没能考虑到某项业务的具体情况及其发生地情况，也会计研究不考虑人为操纵价格情况，不能对市场价格做出合理调整

47、。对于无市价的公允值确定，估值技术的采用简单不规范，使得公允价值的计量属性不能充分发挥其应有的作用，使会计信息不着边际。2会计政策的实际操作方法不正确。新会计准则对会计业务的处理赋予新的操作方法和计算程序，一些企业没能注意到这些变化。如长期股权投资权益法的核算，在计算投资收益时，不能简单地以被投资单位的账面损益作为基数，而应以投资取得时被投资单位净资产公允价值为基数将其账面净损益进行调整，同时还需调整投资双方顺流交易和逆流交易所产生的未实现交易收益。对这些问题不注意，仍然沿袭老方法，那就产生了错误的会计结论。3会计政策变更过于随意。按照企业会计准则的要求，企业采用的会计政策在每一个会计期间和前

48、后各期应当保持一致，不得随意变更。在企业实际工作中，很多企业没能遵守会计政策变更条件的规定，很随意就变更了会计政策。比如一些企业在编制合并会计报表时，随意确定合并范围，从需求结果出发确定合并范围。对固定资产的后续计量资本化或费用化的做法前后处理不一；固定资产的确认标准前后期也不统一，同样的资产却被确认为不同的会计项目。这样执行会计政策，影响了会计信息的可比性。第九章 我国会计政策发展的方向9.1我国会计政策的现状目前我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次上，如为了获得纳税好处或为了有利于筹资。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰报表

49、。9.2我国会计政策的发展方向随着改革开放的深入和市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益，都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的

50、需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利，也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。第十章 对我国会计政策的选择问题的建议10.1进一步完善企

51、业会计制度和会计准则进一步完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。应从以下方面人手：10.1.1建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。要制定由科学完善的会计制度和会计准则，应建立由多方利益关系方参与会计准则、会计制度的制定。10.1.2会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性。会计制度和会计准则的制定既要符合现实经济状况，同时又要适应经济的发展趋势，应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况。超前地分析和预测未来会计环境的变化，做到有的放矢，使制度和准则在相对

52、长的时间内保持稳定。10.1.3适当缩小企业会计政策制定选择的空间。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在内部、外部监督机制不健全，审计人员技术水平有限，会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性10.2随着我国经济的快速发展以及国际经济的大融合，企业面临的经济环境日益复杂，会计业务的复杂性、和新颖性在不断提高。选取准确恰当的会计政策并加、以正确运用，是摆在每位会计工作者面前的重要课题。10.2.1会计政策的选择应考虑企业的具体情况。企业会计政策选择必须与企业的生产实践相结合，从企业的生产经营实践出发，选择与企业生产经营

53、思路吻合的会计政策。企业如果是大量大批生产，那就应该选择品种法计算成本；如果是小批单件生产，那应该选择分批法计算成本。在选择会计政策时，还要注意会计政策的运用条件是否具备。公允价值计量、资产组减值、债务重组、所得税会计的资产负债表债务法的会计处理等都需要具备一定的条件，企业在运用相关会计政策时，一定要注意这些条件是否具备，并注意运用成本效用原则加以衡量。10.2.2准确理解会计政策的内在含义，正确运用会计政策。要想使会计政策真正发挥作用，除正确选择会计政策外，还要准确理解会计政策的内在含义和相应的处理程序。会计政策不能拿过来即使用，在使用前应对其进行仔细研究，细微之处要认真分析，不同的原则和不

54、同的要求要严格区分，这样才能确保会计政策的运行效果。比如对研发费用的会计处理一定要判明属于研究支出还是开发支出；对非货币性资产交换一定要分清是否具有商业实质；对职工薪酬的处理就是要弄清职工的界定和薪酬的范围。在会计准则中，对每项会计政策的选择条件和解决方法都进行了较为详细的规定，包括使用方法。企业在实际工作中一定要将所选取的会计政策理解好，按照会计准则的要求，科学有序、合情合理地加以运用，以确保会计信息的正确性。10.2.3正确处理好会计政策在使用中的创新问题。对于大多数会计业务，企业都能够从会计准则中选取合适的会计政策。但在实际工作中，也会发生一些新业务，产生一些新问题。这些问题在会计准则中

55、没有规定和说明相应的处理方法，就需要会计工作者发挥主观能动性，在认真分析经济活动的内容和实质后，根据相关会计准则的要求和自己的经验，找到合理的、有说服力的解决办法。比如企业对无形资产的确认、对重要性的判断、对多重市价下公允价值的选取、对可弥补亏损的所得税收益确认等都需要会计工作者找到适当的解决方法。会计工作者要具有创新精神，敢于打破原有准则和制度框架限制，大胆做出科学合理的判断，拿出切实可行的方法，制定先进的会计政策。洛阳理工学院毕业设计（论文）2628 结论【结论两字格式不需修改。直接在标题下空一行添加内容即可。】结论是对整个研究工作进行归纳和综合而得出的总结，对所得结果与已有结果的比较和课题尚存在的问题，以及进一步开展研究的见解与建议。结论要写得概括、简短。洛阳理工学院毕业设计论文谢 辞29参考文献【参考文献格式不需做改变，标题下空一行写】【列入主要参考文献15或20篇以上。参考文献一律要求是经公开出版、发表的著作或期刊（论文）。参考文献统一用阿拉伯数字进行自然编号，序码用方括号括起。文中引用