营业税问题解答

1、营业税问题解答一、关于纳税地点问题1 、问： 中华人民共和国营业税暂行条例第十四条删除了跨省工程纳税地点的规定，以及跨市地工程由省地税机关确定的规定，财税2006177 号文关于纳税地点的规定是否还继续执行？答： 新中华人民共和国营业税暂行条例实施后，财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税2006177号）有关跨省工程纳税地点的规定应予废止。按照中华人民共和国营业税暂行条例第十四条第一款规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务， 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申

2、报纳税。2 、 问：境外设计单位受境内企业委托所提供的设计劳务（其劳务完全发生于境外） ， 其取得的劳务报酬是否需要缴纳营业税？境内机构在支付设计费时是否需要扣缴营业税？答： 按中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条第一款规定， 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内， 属于在中华人民共和国境内提供劳务。 因此， 境外单位向境内单位或个人提 供设计劳务， 属于营业税征税范围。 境外设计单位在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。3 、 问：单位从境外母公司借款需支付的利息以前一直没有缴纳过营业税，新条例执行后，对支付境外

3、的利息是否缴纳营业税？答： 根据新中华人民共和国营业税暂行条例和实施细则规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。 因此， 从 2009 年 1 月 1日起，境外母公司取得的利息应在中华人民共和国缴纳营业税，你单位在向境外母公司支付利息时应履行代扣代缴营业税义务。关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知财税2009112 号为保证中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540 号，以下简称新条例 ）和中华人民共和国

4、营业税暂行条例实施细则 （财政部税务总局令第52 号，以下简称新细则 ）的顺利实施，经国务院批准，现对2008 年 12 月 31日（含 12 月 31 日）之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、 转让无形资产合同 （ 以下简称跨年度老合同） 的有关营业税政策问题明确如下：跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和 2009 年 12 月 31 日（含 12 月 31 日）孰先的原则，实行按照中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第136 号）、 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（9

5、3） 财法字第 40 号 及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自 2009 年 1 月 1 日起，应按照新条例和新细则的规定执行。纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的应 纳税额中抵减或予以退税。简单地说，对于跨年度老合同如果能够在2 0 0 9年底前执行完毕，其 涉及的境内境外判断和差额纳税两个政策可以放宽到执行完毕日，在此执行完毕之前，这两项政策不适用新营业税法。如果跨年度老合同不能在2 0 0 9年底前执行完毕，其涉及的境内境外判断和差额纳税两个政策在2 0 0 9

6、年度依 然按照老营业税法执行，2 0 1 0年度开始必须按照新营业税法执行。【案例】我国境内江苏省苏州市的a公司于2 0 0 8年1 1月2 7日签订了一项技术咨询服务合同。合同约定国外b公司在2 0 0 8年1 2月1日至20 0 9年3月3 1日期间向 a公司提供4个月的技术咨询服务，收费金额1 2 0万元（已经折算为人民币金额，不考虑汇率因素），服务期间国外b公司并不 派人来华。合同约定，有关款项分3期于2 0 0 8年1 2月1日、2 0 0 9年 2月1日、2009年4月1日各支付3 0万元【解析】如果按照老营业税法，该合同有关技术咨询劳务系在境外提供,属于老税法下的在境外提供应税劳

7、务，我国对此不予征收营业税。新营业税法修改了对境外、境内合同的判断标准，只要合同的提供方或者接受方有一方在我国境内，就作为境内提供劳务对待，不再把劳务发生地作为判断标准。虽然该合同有关咨询劳务在境外提供，但是由于接受劳务的 a 公司位于我国境内，按照新营业税法判断属于在境内提供应税劳务， 我国政府有权对此课征营业税。由于其合同执行完毕日在2 0 0 9年年底之前，依然按照老营业税法判断其境内境外属性， 则依然判定为境外提供应税劳务，我国对此不征收营业税。 a 公司对外支付该笔咨询费时亦无须扣缴营业税。 如果我们将该合同条款修改为，由b公司在2 0 0 8年1 2月1日至2 0 1 0年3月3

8、1日期间向 a公司提供 1 6个月的技术咨询服务，收费金额4 8 0万元。服务期间 b公司并不派人来 华。合同约定，有关款项分期于2 0 0 8年1 2月1日、2 0 0 9年5月1日、 2009年10月1日和2010年4月1日各支付1 2 0万元。依据过渡政 策要求，前3笔费用判定为在中国境外提供劳务，我国不征收营业税。最后一 笔需判定为境内提供应税劳务，我国对其予以征收营业税。4 、 问：新中华人民共和国营业税暂行条例规定提供应税劳务（除建筑业）的纳税地点为机构所在地或者居住地。当前实行报账制核算的行业越来越多，如银行、保险公司、电信企业，存在财务核算和管理的各项职能集中在省、市公司，此类

9、企业应在何处纳税？答： 按照新中华人民共和国营业税暂行条例的立法精神，其营业税纳税地点的规定与旧条例相比只是表述方法不同，无实质变化。因此，新中华人民共和国营业税暂行条例执行后银行、保险公司、电信企业纳税地点维持不变。5 、 问： 在国务院财政、税务主管部门尚未明确在劳务发生地主管税务机关申报纳税的应税劳务时， 除建筑业外， 其他应税劳务是否均应在机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税？答： 除建筑业、转让、出租土地使用权、不动产外，其他应税劳务均应在机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。6 、问：装饰装修行业异地跨省市经营，请问营业税在哪里缴纳？答： “劳务发生地”调整为“机构所在

10、地”是指营业税的主要调整部分，但并不含建筑业，建筑业的纳税地点仍为劳务发生地，提供的装饰装修劳务仍应向劳务发生地主管税务机关交纳营业税。7 . 问：外地的独立从事文艺演出的演职人员，应邀到本地从事演艺活动取得的收入如何申报缴纳营业税？答： 根据营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税的规定， 对外地取得的演艺收入应到你居住地的主管税务机关申报纳税。【注】个人到异地提供营业税劳务回居住地纳税。8 . 问：公司在外地，但是在本地有一处土地出租，请问应该在哪里缴纳营业税？ 答： 新条例第十四条第二款和第三款分别增加了“纳税人出租土地使用权,应当向土地所在地

11、的主管税务机关申报纳税” 和“纳税人出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税”的规定。你公司应在当地缴纳出租土地的营业税。二、关于混合销售行为（兼营）征税问题9 、 问：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条对国税发2002117 号文在未分别核算应税劳务营业额和销售货物销售额的处理上作了修改，但国税发 2002117 号文列举的自产货物范围是否继续执行？答：新中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则实施后，国家税务总局以国税发200929 号对营业税规范性文件进行清理，国税发 2002117 号文件部分予以保留 ， 第三条关 于自 产货物范围 问题 予

12、以废止， 因此 ， 国 税发 2002117 号文件有关自产货物范围的规定停止执行。10 、 问：对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为所涉及的建筑业劳务如何征税？对装饰劳务能否继续执行财税2006114 号文件？答： 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。对装饰劳务不再继续执行财税2006114 号文件。未分11 、 问：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第八条：别核算或者未准确核算的， 由主管税务机关核定其营业额” 。 此处的主管税务机关未具体列明国、地税，在执行中会引

13、起国、地税机关在纳税归属问题上的争议，并且核定后国税机关在核定的数额大小上可能与地税机关存在疑义，导致人为摩擦，两个征收机关间出现扯皮，如何核定？答： 由国、地主管税务机关根据征管范围各自单独核定。12 、 问：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、 设备及其他物资和动力价款在内， 但不包括建设方提供的设备的价款。 ” 是否可以理解为装饰劳务无论采取工程大包还是采取清包工的形式其营业额都不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内？答： 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户

14、实际收取的人工费、管理费和材料辅助费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额；纳税人采用大包形式提供的装饰劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。13 . 问：一般纳税人企业，偶而也有服务性收入，金额在2000-3000/ 月，是否也要交纳营业税？如何交？答 ：取得的服务性收入，应该按收入全额依百分之五的税率计算缴纳营业税。三、关于政策衔接问题14 、 问：新中华人民共和国营业税暂行条例第八条免征营业税的项目中，以往另有规定的，是否继续按原规定执行。如 :医疗卫生机构的分类管理税收优惠政策是否继续执行； 学校和其他教育机构的教育劳务税收优惠有关

15、政策是否继续执行（财税20063号、财税200042 号等）？原财政部、国家税务总局规定的条例以外的其他减免税（如自主择业的军队转业干部、随军家属等）是否继续执行？答： 新中华人民共和国营业税暂行条例在医疗服务、教育劳务方面的规定未做变化， 财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知 （财税 20063 号） 、财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知 （财税 200042 号） 继续执行。自主择业的军队转业干部、随军家属等营业税减免属于原中华人民共和国营业税暂行条例实施后国务院批准的减免税政策，应继续执行。15 、 问：新中华人民共和国营业税暂行条例实施细则实

16、施后，有关设备扣除的规定是否继续执行？答： 根据新中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条的规定： “纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设单位提供的设备的价款。 ”四、关于征收范围问题16 、 问：新中华人民共和国营业税暂行条例营业税税目税率表中仅仅列举了税目和税率， 没有明确各个税目中具体的征收范围， 征管中应如何执行？答： 在新的营业税税目注释下发之前，营业税的征收范围暂按原营业税税目注释的规定执行。17 . 问：房地产开发企业对动迁居民建造的回迁楼是否需征收营业税？如征营业税，计税依据是什么？是按市场价还是

17、按成本价？答 ：房地产开发企业对动迁居民建造的回迁楼属于营业税征税范围，应按销售不动产税目征收营业税。 计税依据为销售同类不动产的市场价格。18 . 问：公司收到财政补贴，是否需要缴纳营业税？答： 如果你单位是由于发生了营业税应税行为而收到的财政补贴，应按相应营业税税目计算缴纳营业税； 未发生营业税应税行为而收到的财政补贴，不征收营业税。19 . 问：集团公司所贷银行借款，委贷给我集团全资控股公司，贷款利率不变的情况下，营业税如何计算？答： 根据国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 （国税发200213 号）第一条规定：企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务

18、公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。根据财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 （财税字 2000007 号）规定：一、为缓解中小企业融资难的

19、问题 ,对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位 （ 以下简称统借方） 向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业 务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。本通知从 2000 年 1 月 1 日起执行,对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。请遵照执行。20 . 问：人力资源公司，从事一些为派遣

20、员工代垫代付业务，代收的社保费等，能否按差额征收营业税？答： 1 、 财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （财税200316 号）第三条第（十二）项：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力， 凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险 （包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。2、新营业税实施细则第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证） ，是指：

21、（一）支付给境内单位或者个人的款项， 且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局 规定的其他合法有效凭证。21 . 问：无偿赠与车库或车位，是否视同销售，核定营业税？答：该问题区分两个层次回答：1 、销售房产的同时，将车库或车位无偿赠与购房人，不视同销售计征营业税；2、与房产销售合同无关，无偿将赠与

22、他人，如车库或车位属于不动产不可分割的构成部分，则根据新的营业税条例实施细则第五条规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应当视同销售，计征营业税。22 . 问： 个人向企业借款收取的借款利息是否应纳营业税，个人所得税是按5% 还是还按 20% 缴纳 ?答： 关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，根据国家税务总局关于营业税问题解答（之一） （国税函 1995156 号）的规定：营业税税目注释法规，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为

23、发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。根据 国务院关于修改 的决定（国务院令2007 年第 502 号）文件的规定： “第二条，从中华人民共和国境内的储蓄机构取得人民币、外币储蓄存款利息所得的个人，应当依照 本办法缴纳个人所得税；第十三条，本办法所称储蓄机构，是指经国务院银行业监督管理机构批准的商业银行、城市信用合作社和农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构。 ”因此， 个人取得非金融机构支付的利息应按5% 缴纳营业税， 同时按 “利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，税率为 20%.五、关于减免税问题23 问： 财政部、国家税务总局医疗卫生机构有关税收政策的通知 （财税 2000

24、42号）规定： “对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。 ”该规定与中华人民共和国营业税暂行条例第八条有关医疗机构免征营业税的规定有差别，在实际工作中如何执行？答：有关医疗卫生机构税收政策继续按财政部、国家税务总局医疗卫生机构有关税收政策的通知 （财税 200042 号）废止。24 问：新中华人民共和国营业税暂行条例第八条第七款将境内保险机构为出口货物提供的保险产品列为免税条款，实际执行中境外保险机构为出口货物提供保险是否征税？答：境外保险机构向境内单位和个人提供的出口货物保险属于营业税征税 范围，且不属于免

25、税范围，应按规定缴纳营业税。25 问：对属企业性质的文物保护单位对外经营是否享受免征营业税的优 惠？答：按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十二条第四款规定，无论企业性质还是事业性质的文物保护单位管理机构举办文化活动的门票收入一律免征营业税。26 问：对于纳入农村信用社改革试点的省份，农村信用社营业税税率减按 3% 的税率执行， 2009 年如何掌握？答： 财政部国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知 （财税200435 号）规定，提供“金融保险”劳务所取得的收入继续按3%税率缴纳营业税。27 .问：我单位土地因政府规划被动迁，现收到拆（动）迁补偿款是否需缴纳营业税？答：根据

26、国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知 （国税函 2008277 号）规定纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿） 的通知 （国税发 1993149 号）规定，不征收营业税。如您企业具有县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，则对您企业取得的拆（动）迁补偿款不征收营业税国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业 税问

27、题的通知国税函2009 520号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：近接部分地区反映土地使用者将土地使用权归还给土地所有者时，政 府收回土地使用权的正式文件如何掌握以及纳税人进行拆除建筑物、平整土地 并代垫拆迁补偿费的行为如何征收营业税的问题。经研究，现明确如下：一、国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知（国税函2008277号）中关于县级以上（含）地方人民政 府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地 使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地 管理

28、部门出具的收回土地使用权文件。二、纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用 权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入 应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补 偿费的行为属于“服务业一代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入 减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。二。九年九月十七日吉林省地方税务局关于收回国有土地使用权营业税问题的批复吉地税函200979 号长春市地方税务局：你局关于收回土地使用权征免营业税如何界定的请示 （长地税发2009110 号）收悉。经研究，现批复如下：根据中华人民共和国

29、土地管理法 、 中华人民共和国土地管理法实施条例 、国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知 （国税函 2008277 号）有关规定，县级（含）以上政府收回国有土地使用权，凡同时具备以下要件的，无论补偿费用是否来源于财政资金，均不征收营业税。一、县级（含）以上人民政府收回国有土地使用权的正式文件；二、国土资源管理部门收回国有土地使用权注销土地登记的公告；三、国有土地使用权收回补偿合同。28 .问： 境内外资企业承揽一境外的水下建筑工程。 根据旧的营业税条例,该企业在境外承包项目，施工地在境外，劳务发生地在境外不需要交纳营业税。但新营业税条例及实施细则第四条第一

30、款规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，都为营业税的纳税人，提供应税劳务均应按规定征收营业税。该企业为境内企业，是否需要缴纳营业税。答：根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条第（一）项的规定，您单位应该按规定申报缴纳营业税。另根据上级新条例培训中的有关 内容，此类行为将在下步采取减免税等方式解决，请注意随时查阅财政部、国 家税务总局今后发布的最新文件。六、关于纳税人问题29 问：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品是否也应征收营业税？答：根据新中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定，非金融机构和个人买卖外汇、有价证券

31、、非货物期货和其他金融商品应缴纳营业税。30 问：新中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十条“除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不须办理税务登记的内设机构” ，内设机构定义如何进一步明确？答：所谓内设机构，是指独立机构的内部组织。内设机构一般不能单独用本机构的名义对外行使职权，通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权。按照税务登记管理办法的有关规定，应办理税务登记的内设机构向独立机构或内部其他机构提供劳务，应缴纳营业税。31 问：新中华人民共和国营业税暂行条例对营业税扣缴义务人的规定做了较大调

32、整，目前应如何执行？答：新营业税条例实施后，营业税扣缴义务人可按以下原则掌握：（ 1 ）对新中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税 暂行条例实施细则取消的扣缴义务人，如金融机构受托发放贷款、建筑业总包人、演出售票单位、保险业初保人等，目前暂不作为营业税扣缴义务人；（ 2 ）财政部、国家税务总局以规范性文件设定的扣缴义务人，新中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则实施后继续执行。32 .问：单位租用部队房屋作办公用房，请问租金所涉及营业税的纳税义务人是我单位还是部队？单位购买部队土地作为房地产开发用地，请问土地转让费所涉及营业税应该由谁来缴纳？答：根据中华

33、人民共和国营业税暂行条例第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税”的规定，部队是营业税纳税义务人。根据财政部国家税务总局关于暂免征收军队空余房产租赁收入营业税房产税的通知 （财税 2004123 ）号文件规定自 2004 年 8 月 1 日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税。根据中华人民共和国营业税暂行条例第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。 ” 的规定， 部队转让土地使用权取得的收入按 “转

34、让无形资产” 税目中 “转让土地使用权”项目征收营业税，税率5% 。七、关于营业额的问题33 问：新中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定“外汇、有价 证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额”如何确定“买入价”？财税200316 号文件规定， “买入价依照财务会计制度 规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。 ”该政策是否执行？答：在未出台新的政策之前，继续按财税200316 号文件有关规定执行。34 问：新中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十条第三款规定“营业额=营业成本或者工程成本x （ 1+成本利润率）/ （1-

35、营业税税率）”公式中的工程成本是否包括土地价款？答：分两种情况：在核定建筑业营业额时，不应包括土地价款；在核定房地产业营业额时，应包括土地价款。35 .问：一家资产评估所中介机构，承揽了一项业务，由于本中介公司能力有限，与其他中介机构进行业务合作实行收入分成，假设该项业务取得总收入为 10 万元， 支付给与之合作的其他中介机构所分成4 万元， 承揽业务的中介公司全额开具10 万元发票给客户方，合作方中介机构开具4 万元发票给承揽方。请问， 承揽方中介机构是按照 10 万元缴纳营业税， 还是按照差额6 万元缴纳营业税？答：根据营业税暂行条例第五条的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无

36、形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。负责承揽业务的中介公司应就此项业务取得的全部收费 10 万元计入营业额， 计征营业税，支付给与之合作的其他中介机构所分成 4 万元不允许扣除。36 .问：请问新营业税条例在对交通运输业营业额上有什么规定吗？答：新营业税条例第五条规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个 人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输 费用后的余额为营业额。上述条款仅适用于自开票纳税人，不适用代开票纳税人。37 .问：新营业税条例在对旅游业营业额上与过去相比有什么变化？答：新营业税条例第五条规定，纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价

37、款 和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。与过去相比，一是将“房费”改成“住宿费”、“交通”改成“交通费”、“门票” 直接明确为“旅游景点门票”，表述上更加准确，避免产生歧义；二是明确规定 除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票 等四项费用以及支付给接团企业的旅游费外的其他费用均不得扣除。38 .问：押金或保证金是否属于价外费用？答：缴纳营业税原则性规定：新条例首先规定了营业额包括收取的全部价款与 价外费用。新实施细则对价外费用的定义原则是“价外收费”。目前部分征管层 的

38、税务机关倾向于将押金或保证金纳入收到时缴纳营业税的计税基础。首先我 们认为价外费用是一种表现为收费项目的款项流入。就原则上来讲，押金与保 证金不属于营业额的范围。列举项目中唯一表现为利益转出细则，且应纳入价 外费用的项目为“代收款项”与“代垫款项”，实施细则中列举了符合条件的财 政性基金与行政事业收费不包括在价外费用中另外，国家税务总局明确了收取的高尔夫球的资格保证金、证券基础保证金等 列举项目应并入当期营业额，退还时冲减当期营业额。我们认为不能以单项规定来类推所有保证金都应计入当期应税营业额。这不符合基本原则，也是基层税务机关越权的判断。只有在其不能或不需退回时，才应作为应税收入。江苏与四川

39、地税的规定不属于价外费用。但请注意，由于营业税是对发生应税行为所应获取的收入的征税，对于未发生但有违约金收入的纳税人来讲，是不承担纳税义务的。39 .问： 按照现行增值税有关规定， 饭店、 歌舞厅在顾客消费时销售的酒水、饮料是否属于兼营行为，是否应缴纳增值税？答：新中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热

40、力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知（国税发1996202号）规定，近期，各地反映，饮食店、餐馆等营业税纳税人销售货物，在征收流转税 时，地区之

41、间政策执行上不尽一致。经研究，现明确如下：一、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当 并入营业税应税收入征收营业税。根据上述规定，饭店、歌舞厅在顾客消费时销售的酒水、饮料属于一项销售行 为既涉及应税劳务又涉及货物的混合销售行为，不属兼营行为。对饭店、歌舞 厅等单位发生属于营业税应税行为的同时销售货物给顾客的的混合销售行为， 视为提供应税劳务，缴纳营业税。40 .新营业税法下物业公司是否仍可以按差额纳税？问：新营业税条例第五条“国务院财政、税务主管部门规定的其他情形”是否包括物业公司？

42、另外，还有哪些情形在缴纳营业税时允许扣减？答：中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令2008年第540号）第四条 规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额x税率营业额以 人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计 算。第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （财税 200316 号）规定： （十九）从事物业管理的单位，以与