企业所得税税前扣除各项费用明细表

1、最新企业所得稅稅前扣除各项费用明细表 费用类别 扣除标准/ 限额比例 说明事项（标准、限 额比例的计算基数 等） 政策依据 以前年度实际发生 的、应扣而未扣或者 少扣的支出 专项申报及说明后， 准予追补至该项目发 生年度计算扣除，但 期限不得超过5年 国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务 处理问题的公告（国家税务 总局公告2012年第15号）第 六条 当年度实际发生的相 关成本、费用 未能及时取得该成 本、费用的有效凭证 的，预缴季度所得税 时，可暂按账面发生 金额进行核算；在汇 算淸缴时，应补充提 供该成本、费用的有 效凭证 国家税务总局关于企业所 得税若干问题的公告（国家 税务

2、总局公告2011年第34 号）第六条 职工工资 据实扣除 任职或受雇，合理 企业所得税法实施条例第 三十四条 加计 100%扣除 支付残疾人员的工资 企业所得税法第三十条 企业所得税法实施条例第 九十六条 财政部、国家税务总局关于 安置残疾人员就业有关企业 所得税优惠政策问题的通知 （财税（2009） 70 号） 职工福利费 14% 工资薪金总额 企业所得税法实施条例第 四十条 国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问 題的通知（国税函（2009） 3 号） 职工教育经费 2. 5% 工资薪金总额：超过 部分，准予在以后纳 税年度结转扣除 企业所得税法实施条例第 四十二条 8% 经认定

3、的技术先进型 服务企业 财政部、国家税务总局、商 务部、科技部、国家发展改革 委关于技术先进型服务企业 有关企业所得税政策问题的 通知（财税（2010） 65号） 全额扣除 软件生产企业的职工 培训费用 财政部、国家税务总局关于 企业所得税若干优惠政策的 通知（财税（2008） 1号） 职工工会经费 2% 工资薪金总额；凭工 会组织开具的工会 经费收入专用收据 和税务机关代收工会 经费凭据扣除 企业所得税法实施条例第 四十一条 关于工会经费企业所得税 税前扣除凭据问題的公告 （国家税务总局公告2010年 第24号） 关于税务机关代收工会经 费企业所得税税前扣除凭据 问題的公告（国家税务总局 公

4、告2011年第30号） 雇用季节工、临时工、 实习生、返聘离退休 人员以及接受外部劳 务派追用工所实际发 生的费用 据实扣除 应区分为工资薪金支 出和职工福利费支 出，属于工资薪金支 出的，准予计入企业 工资薪金总额的基 数，作为计算其他各 项相关费用扣除的依 据 企业所得税法实施条例第 三十四条 国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务 处理问题的公告（国家税务 总局公告2012年第15号）第 一条 业务招待费 (60%t 5%o) 发生额的60%,且不 超过销售或营业收入 的5%。；股权投资业 务企业分回的股息、 红利及股权转让收入 可作为收入计算基数 企业所得税法实施条例第 四十

5、三条 关于贯彻落实企业所得税 法若干税收问题的通知（国 税函（2010） 79号） 广告费和业务宣传费 15% 当年销售（营业）收 入，超过部分向以后 结转 企业所得税法实施条例第 四十四条 30% 当年销售（营业）收 入；化妆品制作、医 药制造、饮料制造（不 含酒类制造）企业。 签订分摊协议一方发 生的不超过当年销售 （营业）收入稅前扣 除限额比例的广告费 和业务宣传费支出可 以在本企业扣除，也 可以将其中的部分或 全部按照分摊协议归 集至另一方扣除 财政部、国家税务总局关 于广告费和业务宣传费支出 税前扣除政策的通知（财税 （2012） 48号）（注：该文件 自2011年1月1日起至201

6、5 年12月31日止执行） 不得扣除 烟草企业的烟草广告 费 （同上） 捐赠支出 12% 年度利润（会计利润） 总额；公益性捐赠； 企业所得税法第九条 企业所得税法实施条例第 有捐赠票据，所属年 度可扣，会计利润W0 不能算限额 五十三条 关于公益性捐赠税前扣除 有关问題的通知（财税 （2008） 160号）、关于公益 性捐赠税前扣除有关问题的 补充通知（财税（2010） 45 号）、国家税务总局关于企业 所得税执行中若干税务处理 问題的通知（国税函（2009） 202号）、财政部、海关总署、 国家税务总局关于支持地震 灾后恢复重建有关税收政策 问题的通知（财税（2010） 59号）和财政部、

7、海关总署、 国家税务总局关于支持舟曲 灾后恢复重建有关税收政策 问题的通知（财税（2010） 107号）。目前为止，企业只有 发生为汶川地震灾后重建、举 办奥运会、世博会和地宸、舟 曲特大泥石流灾后重建等五 项特定事项的捐赠，可以据实 在当年企业所得税前全额扣 除（对、舟曲分别是从2010 年4月14日起、2010年8月 8日起执行至2012年12月31 日止，下同）。其他公益性捐 赠一律按照规定计算扣除。 利息支出 向企业借款 据实（非关联企业向 金融企业借款） 非金融向金融借款的 利息支出、金融企业 的各项存款利息支出 和同业拆借利息支 出、企业经批准发行 债券的利息支出 企业所得税法实施

8、条例第 三十八条第（一）项 国家税务总局关于企业所 得税若干问题的公告（国家 税务总局公告（2011） 34号） 同期同类围可扣除 （非关联企业间借 款） 非金融向非金融，不 超过按照金融企业同 期同类贷款利率计算 的数额可扣除。并提 供金融企业的同期 同类贷款利率情况说 明”（本省任何一家 金融企业提供同期同 类贷款利率情况）；利 率，既可以是金融企 企业所得税法实施条例第 三十八条第（二）项 国家税务总局关于企业向 自然人借款的利息支出企业 所得税税前扣除问题的通知 （国税函（2009） 777号） 国家税务总局关于企业所 得税若干问题的公告（国家 税务总局公告2011年第34 号）第一条

9、 业公布的同期同类平 均利率，也可以是金 融企业对某些企业提 供的实际贷款利率 权益性投资5倍或2 倍可扣除（关联企业 借款） 金融企业债权性投资 不超过权益性投资的 5倍，其他行业2倍 企业所得税法第四十六条 企业所得税法实施条例第 百一十九条 财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策问题的 通知（财税（2008） 121号） 特别纳税调整实施办法（试 行）（国税发（2009） 2号） 据实扣除（关联企业 付给境关联方的利 息） 提供资料证明交易符 合独立交易原则或企 业实际税负不高于境 关联方 企业所得税法第四十六条 企业所得税法实施条例第 一百一十九条 财政

10、部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策问题的 通知（财税（2008） 121号） 待别纳税调整实施办法（试 行）（国税发（2009） 2号） 同期同类围可扣除 （无关联关系） 同期同类可扣除并签 订借款合同 企业所得税法实施条例第 三十八条 国家税务总局关于企业向 自然人借款的利息支出企业 所得税税前扣除问题的通知 （国税函（2009） 777号） 权益性投资5倍或2 倍可扣除（有关联关 系自然人） 企业所得税法第四十六条 企业所得税法实施条例第 一百一十九条 财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策问题的 通知（财税（2008） 12

11、1号） 特别纳税调整实施办法（试 行）（国税发（2009） 2号） 据实扣除（有关联关 系自然人） 能证明关联交易符合 独立交易原则 （同上） 利息支出（规定期限 未缴足应缴资本额 的） 部分 不得扣除 不得扣除的借款利息 =该期间借款利息额 X该期间未缴足注册 资本额三该期间借款 国家税务总局关于企业投 资者投资未到位而发生的利 息支出企业所得税前扣除问 題的批复（国税函（2009） 312 号） 非银行企业营业机构 间支付利息 不得扣除 企业所得税法实施条例第 四十九条 住房公积金 据实扣除 规定围 企业所得税法实施条例第 三十五条 罚款、罚金和被没收 财物损失 不得扣除 企业所得税法实施

12、条例第 十条 税收滞纳金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 十条 赞助支出 不得扣除 企业所得税法实施条例第 十条 各类基本社会保障性 缴款 据实扣除 规定围（“五费一 金”：基本养老保险 费、基本医疗保险费、 失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等 基本社会保险费和住 房公积金） 补充养老保险 5% 工资总额 企业所得税法实施条例第 三十五条 财政部、国家税务总局关于 补充养老保险费、补充医疗保 险费有关企业所得税政策问 題的通知（财税（2009） 27 号） 补充医疗保险 5% 工资总额 （同上） 与取得收入无关支出 不得扣除 企业所得税法实施条例第 十条 不征税收入用于支出 所形成费用

13、不得扣除 包括不征税收入用于 支出所形成的财产， 不得计算对应的折 旧、摊销扣除 企业所得税法实施条例第 二十八条 环境保护、生态保护 等专项资金 据实扣除 按规提取，改变用途 的不得扣除 企业所得税法实施条例第 四十五条 财产保险 据实扣除 企业所得税法实施条例第 四十六条 特殊工种职工的人身 安全险 可以扣除 企业所得税法实施条例第 三十六条 其他商业保险 不得扣除 国务院财政、税务主 管部门规定可以扣除 的除外 企业所得税法实施条例第 三十六条 租入固定资产的租赁 费 按租赁期均匀扣除 经营租赁租入 企业所得税法实施条例第 四十七条 分期扣除 融资租入构成融资租 入固定资产价值的部 企业

14、所得税法实施条例第 四十七条 分可提折旧 劳动保护支出 据实 合理 企业所得税法实施条例第 四十八条 企业间支付的管理费 （如上缴总机构管理 费） 不得扣除 企业所得税法实施条例第 四十九条 企业营业机构间支付 的租金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 四十九条 企业营业机构间支付 的特许权使用费 不得扣除 企业所得税法实施条例第 四十九条 向投资者支付的股 息、红利等权益性投 资收益 不得扣除 企业所得税法实施条例第 十条 所得税税款 不得扣除 企业所得税法实施条例第 十条 未经核定提取的准备 金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 十条 财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所 得

15、税税前扣除有关问题的通 知（财税（2009） 33号） 财政部、国家税务总局关于 保险公司准备金支出企业所 得税税前扣除有关问题的通 知（财税（2009） 48号） 财政部、国家税务总局关于 中国银联股份特别风险准备 金税前扣除问题的通知（财 税（2010） 25 号） 关于金融企业贷款损失准 备金企业所得税税前扣除政 策的通知（财税（2012）5 号） 关于证券行业准备金支出 企业所得税税前扣除有关政 策问题的通知（财税（2011） 11号） （注：以上文件执行至2010 年12月31日止，目前尚无新 的政策规定） 固定资产折旧 规定围可扣 不超过最低折旧年限 企业所得税法第十一条 企业所得

16、税法实施条例第 五十七至六十条 生产性物资产折旧 规定围可扣 林木类10年，畜类3 企业所得税法实施条例第 年 六十二至六十四条 无形资产摊销 不低于10年分摊 一般无形资产 企业所得税法第十二条 企业所得税法实施条例第 六十五至六十七条 无形资产摊销 不可扣除 自创商誉；外购商誉 的支出，在企业整体 转让或清算时扣除 企业所得税法第十二条 企业所得税法实施条例第 六十七条 不可扣除 与经营活动无关的无 形资产 企业所得税法第十二条 长期待摊费用 限额可扣除 1、已足额提取折旧的 房屋建筑物改建支 出，按预计尚可使用 年限分摊 企业所得税法第十三条 企业所得税法实施条例第 六十八条 2、租入房

17、屋建筑物的 改建支出，按合同约 定的剩余租赁期分摊 企业所得税法第十三条 企业所得税法实施条例第 六十八条 3、固定资产大修理支 出，按固定资产尚可 使用年限分摊 企业所得税法第十三条 企业所得税法实施条例第 六十九条 4、其他长期待摊费 用，摊销年限不低于 3年 企业所得税法第十三条 企业所得税法实施条例第 七十条 资产损失 实际资产 损失 法定资产 损失 淸单申报和专项申报 两种申报形式申报扣 除 企业所得税法第八条 企业所得税法实施条例第 三十二条 财政部、国家税务总局关于 企业资产损失税前扣除政策 的通知（财税（2009） 57号） 国家税务总局关于发布企 业资产损失所得税税前扣除 管

18、理办法的公告（国家税 务总局公告2011年第25号） 开办费 可以扣除 开始经营当年一次性 扣除或作为长期待摊 费用摊销 国家税务总局关于企业所 得税若干税务事项衔接问题 的通知（国税函（2009） 98 号） 筹建期间，发生的与 筹办活动有关的业务 招待费支出，广告费 和业务宣传费 招待费按实际发生额 的60%计入企业筹办 费；广告费和业务宣 传费，按实际发生额 计入企业筹办费。并 按有关规定在税前扣 除 国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务 处理问题的公告（国家税务 总局公告2012年第15号）第 五条 低值易耗品摊销 据实 股权投资发生的损失 一次性 在经确认的损失发生 年度

19、，作为企业的损 失一次性扣除 国家税务总局关于企业股 权投资损失所得税处理问題 的公告（国家税务总局公告 2010年第6号） 审计及公证费 据实 研究开发费用 加计扣除（未形成无 形资产的，据被扣附 后基础上按研发费用 的50%加计扣除；形 成无形资产的，按成 本的150%摊销） 从事国家规定项目的 研发活动发生的研发 费，年度汇算时向税 务局申请加扣 企业所得税法第三十条 企业所得税法实施条例第 九十五条 企业研究开发费用税前扣 除管理办法（试行）（国税发 （2008） 116 号） 税金 可以扣除 所得税和增值税不得 扣除 咨询、诉讼费 据实 差旅费 据实 会议费 据实 会议纪要等证明真实

20、 的材料 工作服饰费用 据实 根据工作性质和特 点，企业统一制作并 要求员工工作时统一 着装所发生的工作服 饰费用可扣除 企业所得税法实施条例第 二十七条 国家税务总局关于企业所 得税若干问题的公告（国家 税务总局公告2011年第34 号）第二条 运输、装卸、包装费 等费用 据实 印刷费 据实 咨询费 据实 诉讼费 据实 邮电费 据实 租赁费 据实 水电费 据实 取暖费/防暑降温费 并入福利费算限额 属职工福利费畴，福 利费超标需调增 公杂费 据实 车船燃料费 据实 交通补贴及员工交通 费用 08年以前并入工资， 08年以后的并入福 利费算限额 2008年以前计入工 资总额同时缴纳个 税；20

21、08年以后的则 作为职工福利费列支 电子设备转运费 据实 修理费 据实 证券、期货、保险代 理等企业向经纪人、 代办商支付手续费佣 据实 为取得该类收入而实 际发生的手续费及佣 金支出等营业成本 国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务 处理问题的公告（国家税务 金 总局公告2012年第15号）第 三条 电信企业向经纪人代 办商支付的手续费、 佣金 据实 不超过企业当年收入 总额5%的部分 国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务 处理问题的公告（国家税务 总局公告2012年第15号）第 四条 安全防卫费 据实 董事会费 据实 绿化费 据实 手续费和佣金支出 5% （一般企业）

22、 按服务协议或合同确 认的收入金额的5% 算限额，企业须转账 支付，否则不可扣 财政部、国家税务总局关于 企业手续费及佣金支出税前 扣除政策的通知（财税 （2009） 29 号） 15% （财产保险企业） 按当年全部保费收入 扣除退保金等后余额 的15%算限额 （同上） 10% （人身保险企业） 按当年全部保费收入 扣除退保金等后余额 的10%算限额 （同上） 不得扣除 为发行权益性证券支 付给有关证券承销机 构的手续费及佣金 （同上） 证券投资者保护基金 0. 5%5% 营业收入的0.5% 5% 财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有关问题的通 知（财税（2009

23、） 33号）（该 文执行至2010年12月） 财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有关政策问题 的通知（财税（2012） 11号） （2011年1月1日起至2015 年12月31日止执行） 期货投资者保障基金 千万分之五至千万分 之十 收取的交易手续费中 按代理交易额 财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有关政策问题 的通知（财税（2012） 11号） （注：2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行） 期货公司风险准备金 5% 收取的交易手续费收 入减去应付期货交易 所手续费后的净收入 农业巨灾风险准备金 （保险公司） 25%

24、 财政给予保费补贴的 种植业险种，不超过 本年补贴险种保费收 入的25% 财政部、国家税务总局关于 保险公司提取农业巨灾风险 准备金企业所得税税前扣除 问题的通知（财税（2009） 110号）（注：该文件执行至 2010年12月31日止） 财政部、国家税务总局关于 保险公司农业巨灾风险准备 金企业所得税税前扣除政策 的通知（财税（2012） 23号） （注：2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行） 贷款损失准备金 金融企业 1% 贷款资产余额的1%; 允许从事贷款业务， 按规定围提取 财政部、国家税务总局关于 金融企业贷款损失准备金企 业所得税税前扣除有关问题 的通知（财税（20

25、09） 64号） （注：该文件执行至2010年 12月31日止，目前尚无新的 政策规定） 不得扣除 委托贷款等不承担风 险和损失的资产不得 提取贷款损失准备金 在税前扣除 （同上） 按比例 扣除 关注类 贷款2% 次级类 贷款25% 可疑类 贷款50% 损失类 贷款100% 涉农贷款和中小企业 （年销售额和资产总 额均不超过2亿元） 贷款 财政部、国家税务总局关于 金融企业涉农贷款和中小企 业贷款损失准备金税前扣除 政策的通知（财税（2009） 99号） 财政部、国家税务总局关于 延长金融企业涉农贷款和中 小企业贷款损失准备金税前 扣除政策执行期限的通知 （财税（2011） 104 号）（注： 该文件将财税（2009）99号规 定的执行期限至2013年12月 31日止） 财政部、国家税务总局关于 金融企业贷款损失准备金企 业所得税税前扣除政策的通 知（财税（2012） 5号）（注： 2011年1月1日起至2013年 12月31日止执行） 保险保障基金 据实 1.非投资型财产保 险，不超过保费收入 0. 8% 投资型财产保险，有 保证收益，不得超过 业务收入0.08%；无 财政部、国家