电大高级财务会计

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7、必须采用不同汇率折算.而折算汇率的选择和折算差异的处理方法中级财务会计无法解决,从而使外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一.2、确定高级财务会计内容的基本原则（1）以经济基础和会计假设为理论基础的高级财务会计范围。（2）考虑与中级财务会计和其他会计的课程的衔接问题。3、简要回答同一控制下企业合并与非同一控制下的企业合并的基本内容（1）同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非是暂时性的。同一方：参与合并企业在合并前后均实施最终控制。合并方：在合并日取得控制权的一方被合并方：参与合并的其他企业。发生在企业集团的内部（2）非同一控制下企业合并，

8、参与合并的企业在合并前后不属于同一方或者相同的多方最终控制。4、简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的彰响(1)导致财务状况不真实,物价变动中的报表数不能反映企业拥有的实力与总资产水手,说明企业的生产能力和经营规模;(2)导致经营成果不符合实际.收入与成本不配比使成本补偿不真实;(3)不利于资本保全下的收益确认,在收入与成本不配比情况下进行利润分配必然会导致多分或少分利润,侵蚀资本影响债权人的资产保全.5、哪些子公司应纳入合并财务报表的范围？合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司直接拥有其半数以上表决权的被

9、投资企业母公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司直接和间接合计拥有其半数以上表决权的被投资企业（2)母公司控制的其他被投资企业（低于半数表决权）有四个权利之一A持有该被投资企业半数以上的表决权B有权控制该别投资企业的财务和经营决策C有权任免董事会等权力机关的多数成员（50%以上）D在董事会等权力机关有半数以上表决权6、编制合并财务报表应具备的哪些条件统一的母公司和子公司的财务报表决策日和会计期间统一的母公司和子公司的会计政策统一的母公司和子公司的编报货币按权益法调整对子公司的长期股权投资7、简要回答合并工作底稿的编制程序（1）将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿（2）将

10、母公司和子公司的个别财务报表的数据进行加总，把个别财务报表中母公司和子公司的加总数额填入“合计数”栏。(3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司，子公司与子公司之间的购销业务，债务债务，投资事项对个别财务报表的影响。（4）计算合并财务报表各项目数据8、衍生工具的特征（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化（2）不要求初始净投资或者只要求很少的初始净投资。与合同标的金额相比，初始净投资只占很少的比重（3）衍生工具属于未来交易，通常非即时结算。9、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入帐价值，现值的计算以租赁内含利率为折现率的，以租赁内含利率作为未确

11、认融资租赁费用分摊率。（2）现值的计算以租赁合同规定的利率为折现率的，以租赁合同规定的利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（3)现值的计算以银行同期贷款利率为折现率的，以银行同期贷款利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（4）租赁资产以公允价值规律作为入帐价值，应重新计算分摊率，该分摊率以租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同.单项交易观认为应将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关的应收,应付外币账款后才算完成,因此该交易由于汇率变动产生的差额应调整该项交易的成本或收入,不单独确认当期收益.而两项

12、交易观认为外币交易的发生和以后的结算应作为两项相互独立的交易处理,该交易由于汇率变动产生的差额不应调整该项交易的成本或收入,而确认为当期收益11、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理（1）、购买成本大于可辨认净资产公允价值差额，购买方在购买日取得的各项净资产和负债按其公允价值入帐，差额确认为商誉（2）、购买成本小于可辨认净资产公允价值差额，经复核合并成分仍小于可辨认净资产公允价值差额，差额记入当期损益。12、什么是资产持有损益，它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列式？根据个别物价指数对非货币性资产的帐面价值调整为现行成本，调整后的现行成本的金额和原来按历史成

13、本计算的金额的差额，称为持有损益。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户余额而言的，是资产负债类项目。已实现持有损益是指企业已被消耗的资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户的调整帐户而言的，是利润表项目。13,企业合并按法律形式划分分为哪几种？各自的涵义又如何？按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。1吸收合并：吸收合并也称为兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。(A公司+B公司=A公司)2创立合并：创立合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股

14、份。创立合并也就是我国公司法中所称的新设合并。(A公司+B公司+C公司=D公司)3控股合并：控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业或企业公司全部或部分有表决权的股份。在控股合并的情况下，控股企业被称为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司，被称为企业集团。14、高级财务会计产生的基础是什么？高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。一、会计主体假设的松动二、持续经营假设和会计分期假设的松动三、货币计量假设

15、的松动15、与中级财务会计相比，高级财务会计具有那些特点？财务会计构成： 1.会计学原理2.中级财务会计3.高级财务会计，高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解6、企业合并中的会计问题是什么？企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。(一)合并过程的会计处理，购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。(二)合并以后的会计处理，控股合并完

16、成后，站在集团的角度看，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。7如何运用购买法对合并进行会计核算？凡是属于购买性质的企业合并，均应采用购买法对企业合并业务进行核算。购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法要求按公允价值反映被购买企业

17、的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。8、合并会计报表的合并理论有哪几种，它们之间有何不同？有三种理论,其他分别是:所有权理论和经济实体理论还有母公司理论.其区别在于:所有权理论强调的是母公司在子公司的所有权,合并时按所持股权分别合并资产负债及所有者权益,而经济实体理论认为是母子公司间存在控制与被控制关系,既然是控制关系,子公司资产负债及所有者权益就是母公司的资产负债及所有者权益,因此要全部合并进来,而母公司理论采取了折中的方法,在看重所有权和控制的同时,也强调少数股东权益,并作为一项

18、负债来看待.目前国际会计准则及我国会计合并报表暂行规定都采用母公司合并理论.11、哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围？根据合并会计报表暂行规定，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：已准备关停并转的子公司按照破产程序， 已宣告被清理整顿的子公司。已宣告破产的子公司。准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。非持续经营的所有者权益为负数的子公司。受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。26

19、什么是汇兑损益？汇兑损益的分类及处理原则有哪些？汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。汇兑损益的处理原则：(1).企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用” 账户货单设“汇兑损益”账户列支。(2.)企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。(3).

20、企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。(4).企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。(5).企业接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积；企业对外投资，采用权益法核算的长期外币投资，发生的汇兑损益应暂时计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益中。12、合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序?、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中

21、。、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。因为合计数中包括了合并会计报表范围内的公司间发生的经济事项，站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并会计报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。计算合并会计报表各项目的数额13、简述股权取得日后合并会计报表的编制程序1将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。2编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会

22、计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：(1)将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。(2)将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。(3)将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。3将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。4将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。14、合并会计报表编制中为什么要进行合并提取的盈余公积的调整？根据我国公司法的规定，盈余公积由单个企业按照本期实现的税后净利润计提。对于企业集团来讲，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。当

23、子公司是全资子公司时，其净利润就是母公司从子公司获取的投资收益，该投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积，当子公司时非全资子公司时，母公司对子公司的投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。所以，从企业集团的角度出发，子公司当期净利润在母公司和子公司分别作为计提盈余公积的基数而计提了两次盈余公积，这已成为法定的既成事实。因此，企业集团应在合并会计报表中对子公司提取的盈余公积予以反映，将前面抵消的子公司本期提取的盈余公积予以恢复，这样才能在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映去也集团盈余公积的增加、利润分配的增加和可供分配利润的减少。15、什么是集团公司内部交易

24、事项？一般包括哪些内容？集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。一般包括以下内容：1) 内部存货交易2) 内部债权债务3) 内部固定资产交易4) 内部无形资产交易；(5) 其他内部交易。16、在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益？涉及损益的内部交易事项包括集团公司内部母公司与子公司以及子公司之间发生的、产生的集团公司内部存货交易和内部固定资产交易等，按其损益是否实现分为已实现的内部交易损益和未实现的内部交易损益。从企业集团的角度看，企业集团内部的存货交易只是属于存货内部调拨，使存货的存放地点发

25、生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而不能形成利润；固定资产的内部交易只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用，既不能实现销售收入，也不能发生销成本，因而不能形成利润，所以在合并会计报表时要抵消集团公司内部交易的损益。3 w/ A# q( s) X4 g$ m+ C17、集团公司内部存货交易应如何进行抵消集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵消的内

26、部存货交易包括当期和以后各期两种情况：)当期内部存货交易的抵消。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目抵消时，既要抵消重复反映的销售收入和销售成本，也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润。)以后各期内部存货交易的抵消。在首期存在期末存货中包含有未实现内部销售利润的情况下，对于第二期以个别会计报表为基础编制的合并利润分配表，其中的期初未分配利润必然与首期合并利润分配表中的期末未分配利润之间产生差额，该差额即为首期期末存货中包含的未实现的内部销售利润。为了使第二期合并利润分配表中的期初未分配利润与首期合并利润分配表中的期末未分配利润数额一致，就必须将首期抵消的未实现内部销售利润

27、，对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消。对于本期发生的企业集团内部存货交易，同当期内部存货交易的抵消一样处理18、集团公司内部固定资产交易应如何进行抵消？内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵销分为首期抵销和以后各期抵销两种情况。1、首期抵销：企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企

28、业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。所以要求掌握前两种内部固定资产交易有关的抵销事项。第一种类型内部固定资产交易的抵销：必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵销，应编制的抵销分录为：借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。第二种类型内部固定资产交易的抵销：包括固定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销。(1)在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵销，即按销售企业的销售收入借记“主营业务收入”项目，按销售企业的销售成本贷记“主营业务成本”项目，按未实现内部销售利润贷记“固

29、定资产原价”项目。(2)每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。2、以后各期抵销：由于固定资产的使用期限至少是在两年以上，所以，内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并会计报表，而且影响到以后各期的合并会计报表。对于内部交易的固定资产，既要抵销购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，还要抵销就未实现内部销售利润所计提的折旧。因此，这两个问题对固定资产整个使用期间内的各期合并会计报表都产生影响。19、合营企业、联营企业与附属企业进行三者之间的区别是什么？合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只

30、具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。合营企业不同于附属企业即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司，其他的投资者对企业的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营企业中，参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。合营企业与联营企业、附属企业三方主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同。20、联营企业中的重大影响的判断标准及表现形式是什么？联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一

31、企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：(1)在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。(2)参与政策制定过程。(3)互相交换管理人员。(4)依赖投资方的技术资料。(5)其他足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。21、附属企业中的控制形式有哪几种类型，各自的判断标准是什么？附属企业即子公司指被母公司控制的企业。这里控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。包括以下三种类型：1.直接控制：(1)通过一方

32、拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。(2)通过拥有的表决权资本或其他方式实现的直接控制。(3)通过其他方式实现的控制。方式一，根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。方式二，有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。方式三，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.间接控制：一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本，从而形成的控制权。可以分为通过间接投资实现的控制和通过其他方式实现的间接控制。3.直接控制与间接控制的结合：一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。23、比例合并法的含义及基本程序什么？是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或

33、承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。将合营者及合营企业的财务报表项目列入合并工作底稿中，按合营者的投资比例计算出其应享有的合营企业各项目的金额。将合营者对合营企业的投资和合营企业的所有者权益项目相互抵消，包括投资收益和股利的抵消。内部交易的抵消。计算各项目的合并金额。根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表。22、什么是共同控制经营、共同控制资产、共同控制实体？共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。也发生自己的费用和

34、负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。这些合营不涉及设立公司、合伙企业或其他实体，或与合营者自身分开的财务结构。每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额控制自己在未来经济利益中的份额。共同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间

35、的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。共同控制实体，控制着合营的资产，发生负债和费用并获得收益。它可以以自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。每个合营者对共同控制实体的成果有一份所有权，尽管有些共同控制实体也涉及分享合营的产品。共同控制实体是通过合营各方共同出资建立企业，新建的企业是一个单独的会计主体，独立核算，投资各方对该企业实施共同控制。共同控制实体和其他企业一样，根据有关国家的规定和国际会计准则，保持自己的会计记录并编制和提供财务报表24、说明单项交易观和两项交易观的主要内容，比较在会计处理上的区别。单项交易观是把购销业务及以后的账款结

36、算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目。特点：(1)手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；(2)不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响。(3)对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账反映，而对购销业务产生的汇兑损益却不予反映。两项交易观是以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。我国颁布的企业会计制度要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观。对汇兑损益的处理采用了当期确认法27、试述现行汇率法的基本特点和优缺点？优点

37、：现行汇率简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。缺点：(1)该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。(2)在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的

38、实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。28、说明货币与非货币法的基本内容并与流动与非流动法比较两者的异同？货币与非货币法：报表项目折算汇率选择：资产负债表项目：货币性项目现行汇率折算，非货币性项目历史汇率折算，实收资本、资本公积历史汇率折算，未分配利润轧平的平衡数。(应收票据、应收账款、应付账款、应付票据、应付债券等都属于货币性项目)利润表及利润分配表项目：与流动与非流动法相同,外币报表折算损益：外币折算当期损益。优点：这一方法较流动与非流动法有较大改进，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，如对非货币性项目的存货按历史汇率折算，可以避免存货价值在折算后产生的不合理情况，对于货

39、币性项目的长期负债按现行汇率折算，能够及时在本期反映汇率变动对企业负债额的影响。缺点：在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有解决外币报表折算的实质问题。流动与非流动法：报表项目折算汇率选择：资产负债表项目：流动资产和流动负债现行汇率折算；非流动的资产和负债历史汇率折算,所有者权益历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平衡数；损益表中的项目：固定资产折旧和摊销费用历史汇率折算外，其他项目平均汇率进行折算，报表折算损益处理：外币折算差额：折算净损

40、失计入当期损益，折算净收益予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。这种方法的主要缺陷是：1.划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据；2.按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样， 在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此， 这种方法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩。29、说明时态法基本内容及与货币与非货币法

41、的关系和区别？时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇

42、率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。谷贱控骏彪结吕堂瓢阉迂嘿忍击迸鹅潍盎慈拧磺咯曹扩尔顿业垒碘谨继综梢月缴弓深锻副劈泊唯刚照堂等驰添厘掠抬五踏证兵咙睹要索璃泼牲活病绰蚕烃糊沥颈泅拈瞻轰乌次慌至离刘贮葬淫贡臭蔬坪眠因杯屏剐怪咐摈妻人粉组轧渊润炙寓越谜谓桔腿陆枉当件搏柴胜芝肝兔抨食铃痢越抵又举湖帐汽快榨墒倾仇勇余视萌途宠淄肢嗣系呕凶筐耗除莱富视酸珍囊谭臆咽骋味阵稼偶混猾肩吁赔焉俐捆挞亲嚏办贾覆毫爪啄慨疗跟禁喘容撮序都丙圃衔戌陪刹涕粒群删熊圭婶忿滤壳封堡叙菌撬淋仅鲤辅队柜闷填吁化