初级会计职称-会计实务-第三章讲义

1、第三章所有者权益考情分析本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确 认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。考生在复习时，应注意实收资本、资本 公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择 题多项选择 题判断题计算分析 题综合题合计2011 年1分1分2分2010 年2分2分一一一4分2009 年4分2分1分一一7分2008 年2分2分1分5分一10分所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权 益。所有者权益包括所有者投

2、入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。考点一：实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的 构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或 股利分配的主要依据。（一）接受现金资产投资1. 有限责任公司接受现金资产投资【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为3 000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为 60% 25%和15%按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限 责

3、任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：|O答疑编号 1187030101正确答案借：银行存款3 000贷：实收资本 A公司1 800 （3 000 X 60%B 公司750 （3 000 X 25%C 公司450 （3 000 X 15%2. 股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发 行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金 资产时进行会计处理。【例题】（2007年考题）某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格 5元，支付手续费20万元，支付咨询费 6

4、0万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A. 1 000B.4 920C.4 980D.5 000IO答疑编号 1187030102正确答案 A答案解析股本的金额就是1 000 X 1= 1 000 （万元）。（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资 产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品固定资产应交税费应交增值税（进项税额）无形资产 贷：实收资本【例题】甲有限责任公司于 2010年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的 生产设备一台，合同约定该生产设备的

5、含税价值为2 340万元（与公允价值相符）。收到增值税专用发票，价款为2 000万元，增值税进项税额为 340万元。甲公司注册资本为 23 400万元，乙公司 持股比例为10%该进项税额允许抵扣，则甲公司正确的会计是（）。A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值B固定资产的入账价值为 2 000万元C. 增值税的进项税额 340万元可以抵扣D. 确认实收资本的金额为 2 340万元|（答疑编号 1187030103正确答案 ABCD答案解析借：固定资产2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：实收资本2 340 （23 400 X 10%【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立

6、甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为17% ,注册资本为1 000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为 40% 23.4%和36.6%。按照章程规 定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的厂房，合同约定该厂房价值为400万元。收到B公司作为资本投入的原材料，合同约定该材料价值为 200万元，增值税进项税额为34万元。B 公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计 分录如下：IO答疑编号 1187030104400200正确答案借：固定资产一一厂

7、房原材料应交税费 应交增值税（进项税额）34366400 (1 000 X 40%234 (1 000 X 23.4%)366 (1 000 X 36.6%)无形资产 贷：实收资本一一A公司B公司C公司（三）实收资本（或股本）的增减变动1. 实收资本（或股本）的增加般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增 资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企 业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加 各投资者的出资额。【例题】2008年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A有

8、限责任公司，原注册资本为4 000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2 000万元和1 500万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为12.5%，50唏口 37.5%。为扩大经营规模，2010年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为 5 000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1 000万元，并收到银行存款。|O答疑编号 1187030105正确答案（1 ）计算因追加投资 A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。A公司收到甲公司投资额=1 000 X 12.5%=125 （万元）A公司收到乙公司投资额=1 000 X 50%= 500 （万元）A公司收到丙公司投资额=1 000

9、X 37.5%=375 （万元）（2）编制会计分录借：银行存款1 000贷：实收资本甲公司125-乙公司500丙公司375【例题】假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000万元转增资本。A公司会计分录如下：IO答疑编号 1187030106正确答案借：资本公积1 000贷：实收资本一一甲公司125乙公司500丙公司375【例题】假定盈余公积 1 000万元转增资本。A公司会计分录如下：|答疑编号1187030107正确答案借：盈余公积1 000贷：实收资本一一甲公司125乙公司500丙公司3752. 实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公

10、司股票方式减资的，按 股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额 冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。如果购回股票支付的价款低 于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。【例题】A公司2009年12月31日股东权益的股本为 20 000万元（面值为1元），资本公积 （股本溢价）为 6 000万元，盈余公积为 5 000万元，未分配利润为 0万元。经董事会批准回购本 公司股票并注销。2010年发生业务如下：1!答疑编号 1187030108正确答案（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万

11、股。借：库存股6 000 (2 000 X 3)贷：银行存款6 000(2)以每股2元的价格回购本公司股票借：库存股贷：银行存款(3 )注销股票借：股本资本公积一一股本溢价盈余公积贷：库存股4000万股。8000 (4000 X2)8 0006 0006 0002 00014 000【例题】(2009年)某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购 回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(A.盈余公积C.资本公积|Q答疑编号正确答案答案解析)。B.营业外收入D.未分配利润1187030109C如果购回股票支付的价款低于面值总额的,股本溢

12、价处理。所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积【例题】(2008年)甲上市公司 2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：|0答疑编号 1187030110正确答案(1) 2007 年 1 月 4 日，每股面值1元，每股发行价格借：银行存款贷：股本资本公积经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 0005元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。200 000 (40 000 X 5)40 000160 000并报有关部门核准，以资本公积股本溢价经股东大会决议,(2) 2007 年 6 月 20 日，增股本。借：资本公积一一股本溢价贷：股本(3) 20

13、08 年 6 月 20 日，票100万股，每股回购价格为借：库存股贷：银行存款(4) 2008 年 6 月 26 日，万股注销。借：股本资本公积一一股本溢价贷：库存股考点二：资本公积(一)资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及直接经股东大会决议,3元。经股东大会决议,万股,4 000万元转4 0004 000并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股300300并报有关部门核准，将回购的本公司股票100200300计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的 利得和损失等。1001. 形成资本溢价（或

14、股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。2. 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动 的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，包括：（1） 企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（2）企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应 在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资 本公积。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1. 资本公积与实收资本

15、（或股本）的区别（1）从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实 际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的 利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础， 也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依 据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例也不能 作为所有者参与企业财务经营决

16、策或进行利润分配（或股利分配）的依据。2. 资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经 营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。（三）资本公积的核算1. 资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致， 一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业 进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者 加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原

17、投资者的出资额，才能 取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。【例题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资 100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已A有限责任公司计入“资本公积一一资本溢价”的金额是110100收到该现金投资。假定不考虑其他因素, （）万元。A. 10B.20C.100D.110|（答疑编号 1187030111正确答案 A答案解析借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价102.

18、 股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目 前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的 情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应 作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资 本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公 积和未分配利润。【例题】（2011-判）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵 扣的调整留存收益。

19、（）参考答案：对【例题】（2008年）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元,发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%十算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4 000B.11 680C.11 760D.12 000|答疑编号1187030112正确答案B答案解析由于该笔业务计入“资本公积”科目的金额=16 000 4 000 16 000X 2%= 11 680（万元）借：银行存款15 680 (16 000 16 000 X 2%贷：股本4 000资本公积股本溢价11 680 (16

20、 000 4 000 16 000 X 2%3. 其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接十 入所有者权益的利得和损失。企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投 资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资 企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积如果是损失，则作相反的分录。以后将该长期股权投资处置时，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：借：资本公积一一其他资本公

21、积贷：投资收益如果是损失，则作相反的分录。【例题】C公司于2010年1月1日以银行存款向F公司投资8 000万元，拥有该公司 20%勺股 份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 000万元。C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2010年12月31日，F公司实现净利润为 3 000万元,F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000万元。假定除此以外，F公司的所有者权益发有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。C公司不正确的表述是（）。A. 2010年因该投资影响利润总额的金额为2 600万元B. 2010年因该投资影响资本公积的金额为200

22、万元C. 2010年末长期股权投资的账面价值为8 800万元D. 如果处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目|O答疑编号 1187030113正确答案C答案解析借：长期股权投资一一成本8 000贷：银行存款8 0008 000 V 50 000 X 20% 差额 2 000万元，计入营业外收入借:长期股权投资一- 贷：营业外收入成本2 0002 000借:长期股权投资一-损益调整600 (3 000 X 20%贷：投资收益600借:长期股权投资一-其他权益变动200 (1 000 X 20%贷：资本公积一-其他资本公积2002010年末长期股权投资的账面价值=8 000 +

23、2 000 + 600 + 200= 10 800 （万元）【问题思考】禾懦或损失（1）出售固定资产、无形资产的损益（2）处置交易性金融资产的收益（3）出租固定资产、无形资产的收入（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动（5）按溢价发行股票【答案】属于利得或损失的有：（1）、（ 4）4. 资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实 收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者 的明细分类账。借：资本公积贷：实收资本（或股本）考点三：留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取

24、或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和 未分配利润两类。（一）盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积 和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公 积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。（二）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历 年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。（三）留存收益的账务处理1. 利润分配利润分配

25、是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润 所进行的分配。可供分配的利润=年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+当年实现的净利润+其他转入（即盈余公积补亏）利润分配的顺序依次是（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配 利润。【例题】（2011-单）下列各项中，不属于留存收益的是（）。A. 资本溢价B. 任意盈余公积C. 未分配利润D. 法定盈余公积 参考答案：A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所 以BCD都属于留存收益。 A不属于留存收益。【例题】（2009年）某企业2008年1月1日

26、所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元,资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为 600万元, 企业所得税税率为 25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业 2008年12月31日可供分配 利润为（）万元。A. 600B.650C.800D.1 100|答疑编号 1187030201正确答案B答案解析企业可供分配利润=年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+当年实现的净利润+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200 + 600 X（ 1-25%） = 650 （万元）。2. 会计核算（1

27、）提取法定盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积贷：盈余公积（2）告分派现金股利时借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利（3）实际分派股票股利时借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本（4）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏（5）年末 结转本年利润借：本年利润贷：禾U润分配一一未分配利润 结转利润分配借：禾U润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积利润分配一一应付现金股利或利润 利润分配一一转作股本的股利 借：利润分配一一盈余公积补亏贷：禾U润分配一一未分配利润(6) 盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：股本(7) 用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积

28、贷：应付股利利润分配一提取法运盈隸址和利润分配一禾分配利涧本年和润利闕倂配尋會左祝补亏利润分配一应忖现金股利利润分配一转作股本的股利未弥补亏损未另配利涧【例题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为17%有关资料如下：(1) 甲公司由 A B、C三位股东于2009年1月1日共同出资设立，注册资本 8 000万元。出 资协议规定，A、B C三位股东的出资比例分别为 40% 35唏口 25%合同约定A、B、C三位股东共 同控制甲公司。(2) 甲公司收到各位股东的出资，有关法律手续已经办妥。2009年12月31日三位股东的出 资方式及出资额如下： 甲公司收到 A出资者投入的银行存款为3 200万元。 甲

29、公司收到B出资者投入的银行存款为545万元、一项专利权及一项生产用设备。专利权合同约定价值为500万元(与公允价值相等)，甲公司作为无形资产确认；设备合同约定价值为1 500万元(与公允价值相等)，取得增值税发票，价款为 1 500万元，增值税为255万元，生产用设备 作为固定资产确认。 甲公司收到C出资者投入的银行存款为1 649万元和一批存货并作为原材料确认，存货合同约定价值为300万元(与公允价值相等)，取得增值税发票，价款为300万元，增值税为51万元。(3) 2009年甲公司实现净利润 4 000万元。(4) 2010年2月10日股东大会决定分配现金股利1 000万元。(5) 201

30、0年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原8 000万元增加到10 000万元。D股东以银行存款 900万元及生产设备出资，生产设备合同约定价值为500万元，收到增值税专用发票中注明固定资产计税价格为500万元，增值税85万元，占增资后注册资本 10%勺股份；其余的1 000万元增资由A B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2010年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的生产设备作为固定资产核算。要求：(1) 编制甲公司2009年1月1日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写 出明细科目)。

31、(2) 编制A公司2009年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A公司长期股权投资后续计量 应采用的方法(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。(3) 编制甲公司2010年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目 要求写出明细科目)。(4) 编制A公司2010年2月10日有关现金股利的会计分录。(5) 计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。(6) 编制甲公司2010年12月31日收到A B、C股东追加投资和 D股东出资的会计分录。(7) 计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。|(答疑编号 1187030202正确答案(1)编

32、制甲公司2009年1月1日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。借：银行存款5 394 ( 3 200 + 545 + 1 649 )无形资产500固定资产1 500原材料300应交税费应交增值税(进项税额)贷：实收资本AB306 (255+ 51)3 2002 800C2 000(2)编制A公司2009年对甲公司投资的有关会计分录， 量应采用的方法(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。借：长期股权投资一一甲公司(成本) 贷：银行存款初始投资成本3 200万元=被投资单位可辨认净资产的公允价值( A公司长期股权投资后续计量应采用权益法核算。(8 000 X 40

33、%(8 000 X 35%(8 000 X 25% 并说明3 200A公司长期股权投资后续计3 2008000X 40% 3 200 万元。借：长期股权投资一一甲公司(损益调整)1 600 (4 000 X 40%贷：投资收益1 600(3) 编制甲公司2010年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录(“应付股利” 科目要求写出明细科目)。借：禾U润分配一一应付现金股利1 000贷：应付股利 A400(1 000 X 40%B350(1 000 X 35%C250(1 000 X 25%(4) 编制A公司2010年2月10日有关现金股利的会计分录。借：应收股利 400 (1 000 X

34、40%贷：长期股权投资一一甲公司(损益调整)400(5) 计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积= 元)(6) 编制甲公司 2010年12月31日收到A、B、 借：银行存款1 900固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷：实收资本ABCD资本公积资本溢价(900 + 585) 10 000 X 10%f 485 (万C股东追加投资和 D股东出资的会计分录。(900 + 1 000 )50085400 (1 000 X 40%350 (1 000 X 35%250 (1 000 X 25%1 000 (10 000 X

35、10%485A=( 3 200B=( 2 800+ 400)+ 350)/10 000/10 000C=( 2 000+ 250)/10 000X 100%fX 100%=X 100%=36%31.5%22.5%(7 )计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。D= 10%【例题】甲公司适用的企业所得税税率为25% 2009年度2010年度的有关资料如下:(1) 2009年年初未分配利润为 200万元，本年利润总额为 500万元(2) 全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费 20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工

36、资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为 20万元；企业债券利息收入 25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。(3 ) 2010年2月6日董事会提请股东大会 2009年利润分配议案：按 2009年税后利润的10% 提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。(4 ) 2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案：按 2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。要求：(1) 计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计

37、分录。(2) 根据2010年2月6日董事会提请股东大会 2009年利润分配议案，编制甲公司提取法定 盈余公积的会计分录。(3) 根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公 司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。(4) 计算年末未分配利润余额。I答疑编号1187030203正确答案(1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。甲公司应交所得税= 500 +( 20 100X 14% + 2 + 10 20 X 25%= 124.5 (万元)借：所得税费用124.5贷：应交税费一-应交所得税124.5借:本年利润124.5贷：所得税费用124.5借

38、:本年利润375.5(500 124.5 )贷：禾U润分配一一未分配利润375.5（2）根据2010年2月6日董事会提请股东大会 2009年利润分配议案，编制甲公司提取法 定盈余公积的会计分录。借：利润分配一一提取法定盈余公积 贷：盈余公积一一法定盈余公积37.55 (375.5 X 10%37.55借：禾U润分配一一未分配利润37.55贷：利润分配一一提取法定盈余公积37.55（3）根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。借：利润分配一一应付现金股利50贷：应付股利50借：禾U润分配一一未分配利润50贷：利润分

39、配一一应付现金股利50(4)年末未分配利润= 200 + 375.5 37.55 50= 487.95 (万元)。【例题】（2011-多）下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）A. 以盈余公积补亏B. 以现金回购本公司股票C. 宣告发放现金股利D. 转销确实无法支付的应付账款参考答案：AD【例题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬|j答疑编号 1187030204正确答案D答案解析本题考核所有者权益的核算内容。所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C）、资本公积（选项 A）、盈余公积（选项 B）、未分

40、配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。【例题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为 1 360万元，当年实现净利润 450万 元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利 200万元，本年内以资本公积转增资本 50万元， 投资者追加现金投资 30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1 565B.1 595C.1 640D.1 795|O答疑编号 1187030205正确答案C答案解析以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权 益，因此该企业年末所有者权益总额=1 360 + 450 200 + 30= 1 640 （万元）。【例题】（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损|答疑编号1187030206正确答案 ACD答案解析本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项 D不做专门账务处理，不影响留存收益（此题目在2009年考试真题中出现过，这个选项当时财政部公布的答案