税收原理课件

1、税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第一节第一节 什么是税收什么是税收 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 第三节第三节 税收原则税收原则 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 第八章第八章税收原理税收原理 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第一节什么是税收第一节什么是税收 l一、税收的基本属性一、税收的基本属性 l(the nature of taxation) l二、税收的二、税收的“

2、三性三性” l(the “three features” of taxation ) 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第一节什么是税收第一节什么是税收 l一、税收的基本属性一、税收的基本属性 l马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。” l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交换说利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 税收原理财政学(第四版）

3、 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第一节什么是税收第一节什么是税收 托马斯托马斯霍布斯：霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说利益交换说” “社会契约论社会契约论 ” 凯恩斯凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义负有提供公共物品的义 务务 享有消费公共物品的权享有消费公共物品的权 利利 负有纳税的义务负有纳税的义务 享有

4、依法征税的权利享有依法征税的权利 政政 府府 部部 门门 社社 会会 公公 众众 当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论 约翰约翰洛克洛克 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第一节什么是税收第一节什么是税收 l二、税收的二、税收的“三性三性” l（一）税收的强制性（一）税收的强制性 l（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性 l（三）税收的固定性（三）税收的固定性 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第二节第二节

5、税收术语和税收分类税收术语和税收分类 l一、税收术语一、税收术语 l(the terminology ) l二、税收分类二、税收分类 l(the classification ) 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 l一、税收术语一、税收术语 l（一）纳税人（一）纳税人 l（二）课税对象（二）课税对象 l（三）课税标准（三）课税标准 l（四）税率（四）税率 l（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力 l（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额 l

6、（七）课税基础（七）课税基础 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率 图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率 税基税基 累进累进 比例比例 定额定额 O 税税 率率 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较 表表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超

7、额累进税比较（单位：元） 35000350005000050000100000100000100000100000 1250012500500005000025000250001000001000005050 75001 100000 10000100003000030000250002500075000750004040 5000175000 750075001500015000250002500050000500003030 2500150000 5000500050005000250002500025000250002020 25000以下以下 超额累超额累 进税额进税额 全额全额 累进

8、累进 税额税额 适用超额适用超额 累进税率累进税率 的应税所的应税所 得得 适用全额适用全额 累进税率累进税率 的应税所的应税所 得得 税率税率 （）（） 税级税级 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 l二、税收分类二、税收分类 l（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税 Eg：增值税、营业税、 消费税、关税 商品课税：商品课税：所有以商 品为课税对象的税种。 Eg：遗产税、赠与税 财产课税：财产课税：以各类动 产和不动产为课

9、税对 象的税收。 所得课税：所得课税：以纳税人 的净所得为课税对象 的税种。 Eg：个人所得税、企 业所得税、企业利得 税（国外） 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 l（二）按税负能否转嫁分类：直接税与间接税（二）按税负能否转嫁分类：直接税与间接税 l（三）按课税标准分类：从量税与从价税（三）按课税标准分类：从量税与从价税 l度量的方法：一是按课税对象的数量、重量、容量或体 积计算；一是按课税对象的价格计算 l（四）按税收与价格的关系分类：价内税与价外税（四）按税收与价格的关系分类：价内税与价外税 l（

10、五）按税种的隶属关系分类：中央税与地方税（五）按税种的隶属关系分类：中央税与地方税 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第三节税收原则第三节税收原则 l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率 l(equity and efficiency for tax ) l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则 l(equity criterion and efficiency criterion ) l三、税收中性问题三、税收中性问题 l(tax neutrality ) 税收原

11、理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第三节税收原则第三节税收原则 l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率 l（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出 l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率 l1.税收应以公平为本税收应以公平为本 l2.征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求 l3.税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第三节税收原则第三节税收原则 l

12、二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则 l（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则 l（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则 公平类税收原则公平类税收原则 受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则 促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 公平原则案例：公平原则案例： 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财

13、政学(第四版） 陈共 主编 案例：征税费用最小化和确实简化原则案例：征税费用最小化和确实简化原则 l新华网北京2007年6月1日 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第三节税收原则第三节税收原则 l三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题

14、 l1税收中性税收中性 l2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden ） 国家征税使社会付出的代价以税款为限国家征税使社会付出的代价以税款为限 两种含义两种含义 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第三节税收原则第三节税收原则 P F F E E D G G H HQ O B B C C S+TS+T S D A A 图图82税收的超额负担税收的超额负担 税收原理财

15、政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 l一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义 l(definitions) l税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通 过提高售价或压低进价的方法，将税负转移过提高售价或压低进价的方法，将税负转移 给购买者或供应者的一种经济现象。给购买者或供应者的一种经济现象。 l税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落 脚点脚点 l税负转嫁与逃税税负转嫁与逃税 税收原理

16、财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式 l1前转方式：前转方式： l税负前转亦称顺转或向前转嫁，它是指企业将所纳 税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给 购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具 普遍意义的税负转嫁形式。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 2后转方式：后转方式： l税负后转也称税负逆转或税负向后转嫁。就是 纳税人已纳税

17、款因种种原因不能向前转给购买 者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。 l比如，批发商纳税后，因为商品价格下降，已 纳税款难于加在价格之上转移给零售商，批发 商不得不要求厂家退货或要求厂家承担全部或 部分的已纳税款。此时，厂家宁愿承担部分或 全部货款而不愿接受退货，这样就将税款向后 转嫁了。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 l另一种情况，如批发商所纳之税，原已转嫁给零售商 ，后因课税商品价格昂贵而需求减少，零售商不能顺 转给消费者，而只能后转给批发商或厂家。 l可见，税负后转是指商品由于课税造成涨价，

18、市场需 求减少，商品销售量减少，迫使销售者和生产者同意 减价出售，税款不由购买者或消费者承担，而是由生 产者或经营者承担。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 3税负消转税负消转 l税负消转是一种独特的经济现象，它是指一 定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能 前转也不能后转，而是要求企业对所纳税款 完全通过自身经营理财业绩的提高和工艺技 术的进步等手段，自行补偿其纳税的损失， 即使税负在国民收人的增加部分中自行消失 ，故而又称做税收消化。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主

19、编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 4.税负转嫁的其它形式：税负转嫁的其它形式： l税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以 上的转嫁行为。 l税负叠转：现实经济生活中，前转、后转和消 转等方法对纳税人来说，采取其中一种方法往 往达不到转嫁税负的目的而需几种方法同时使 用，通常就称几种转嫁方法同时使用的方法为 叠转。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 l税收资本化：税收资本化： l 也称资本还原，这是一种特殊的税负转嫁。 l其主要特征是：课税商品出售时，买主将今后若干年应纳 的

20、税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。今后若干年 名义上虽由买主按期纳税，但这税款实际上已全部由卖主 负担。这种情况多发生于土地买卖或其他收益来源较为永 久性的财产（如政府公债和公司债券）。 l税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性 的转移，而其他转嫁形式则是于每一次经济交易时将税款 即时转移。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 l比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土 地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款 200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要 其租用期内所租土地的全部税款。 l这样

21、便获得2000元的由土地所有者十年累积 应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支 付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的 创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实 际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然 导致资本化 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律 l1 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 l2 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转

22、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转 嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易 转嫁转嫁 l3. 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的 难以转嫁。难以转嫁。 l4. 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品 课征的税较难转嫁课征的税较难转嫁 l5. 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容 易转嫁易转嫁 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版

23、） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 P P1 P2 O P3 D S S S SS Q Q 图图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿 结论：结论：大部分税收向大部分税收向 前转移由消费者负担，前转移由消费者负担， 小部分税收由供给者小部分税收由供给者 本身负担。本身负担。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 S S Q Q D D D D S S SS P2P2 P1P1 P3P3 O O SS P P 图图

24、8-4 8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 结论：结论：小部分税收向小部分税收向 前转移由消费者负担，前转移由消费者负担， 大部分税收由供给者大部分税收由供给者 本身负担。本身负担。 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 l四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁 有关税负转嫁的政策性问题：有关税负转嫁的政策性问题： l（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 l（二）税负转嫁和制定

25、税收政策及设计税收制度有密（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系切关系 l（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 l（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势 l（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 l（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度透明度 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 l2006年8月，北京市

26、建委下发了关于加强房 屋租赁登记备案工作的通知，要求从7月起， 从事房屋租赁代理的中介必须代理办理备案手 续。业内人士认为，此举是加强租赁管理，同 时也是收取租赁税的强有力信号。 l “强制备案之后，租赁税会很快征收吗？” 税收原理财政学(第四版） 陈共 主编财政学 (第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主 编财政学(第四版） 陈共 主编 l算账：租赁房产要缴多少税算账：租赁房产要缴多少税 l北京市地方税务局于2003年12月31日出台北京市 个人出租房屋税收征收管理办法，其中规定租赁税 额按实际收入的5%计征；而对于个人转租或再转租以 及非房产税、城镇土地使用税征收范围的个人出租房 屋取得的收入，按实际收入的2.5%计征。 l按照有关规定，房产出租后所应缴纳房产税为租 金额的5%。如果以最新租赁指导价格手册，目前 北京市住宅租赁平均价格为2400元套，房主平均理 论年收益28800元计算的话，那么，房主出租整年应上 缴费用(税款)：2880