中级财务会计学

1、 中级财务会计学中级财务会计学 中级财务会计学中级财务会计学 第一章 绪论 第二章 货币资金 第三章 应收及预付款项 第四章 存货 第五章 对外投资 第六章 在建工程与固定 资产 第七章 无形资产与其他 资产 第八章 流动负债 第九章 长期负债 第十章 所有者权益 第十一章 收入 第十二章 费用与成本 第十三章 利润及其分配 第十四章 会计调整与资 产负债表日后事项 第十五章 或有事项 第十六章 财务会计报告 第一章 绪论 【教学重点与难点教学重点与难点】本章的重点与难点是财务会计的四 项基本假设、会计核算的基本原则、财务会计目标与确认及 计量等。 【教学方法与课时安排】【教学方法与课时安排】

2、本章以学生自学为主，教师讲 授为辅。本章授课时数宜安排在2课时。 第一节第一节 会计与财务会计目标会计与财务会计目标 第二节第二节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量 第三节第三节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 第四节第四节 会计要素及其特性会计要素及其特性 第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 本章测试本章测试 第一节 会计与财务会计目标 一、一、影响现代会计的社会环境影响现代会计的社会环境 二、二、财务会计的目标财务会计的目标 一、影响现代会计的社会环境一、影响现代会计的社会环境 现代会计与复式簿记现代会计与复式簿记 与现代会计相关的社会环境与现代会计相关的社会环境

3、 现代会计包括财务会计与管理会计现代会计包括财务会计与管理会计 现代会计与复式簿记现代会计与复式簿记 一般认为，现代会计应该从复式簿记的出现算起。一般认为，现代会计应该从复式簿记的出现算起。 关于复式簿记的起源，一般是根据已发现的账簿的 所属年代来断定的，有很大的分歧： 新大英百科全书：13401340年年 美国的ph沃尔金巴克、ne帝特里克和ei汉森： 公元公元12781278至至13401340年之间年之间 改订簿记原理：12111211年年 算术、几何、比与比例概要：14941494年年 与现代会计相关的社会环境 1、现代会计与经济 2、现代会计与法律 3、现代会计与政治 4、现代会计与

4、文化 5、现代会计与社会环境的相互促进 现代会计包括财务会计与管理会计 20世纪50年代以来，传统会计分化为财务会 计与管理会计两大分支。 1、财务会计 财务会计是以传统会计为主要内容，以提供 企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务， 使用的主要会计手段是复式记账、编制与审核凭 证、登记账簿、编报财务会计报告等。 2、管理会计 管理会计是适应现代企业管理的需要，突破 了传统会计而发展起来的，以财务会计资料为基 本依托，相对独立的会计学科。 二、财务会计的目标二、财务会计的目标 西方财务会计的基本目标： 决策有用学派与经管责任学派 我国财务会计目标的确定 首先，财务会计要为国家宏观经济管理 提

5、供有用的会计信息。 其次，财务会计应该为企业外部利益主 体提供有用的会计信息。 最后，财务会计还要为企业内部经营管 理提供信息。 第二节第二节 会计的确认与计量理论会计的确认与计量理论 一、一、会计确认会计确认 二、二、会计计量会计计量 一、会计确认一、会计确认 会计确认，是指通过一定的标准，辨 认应输入会计信息系统的经济数据，确定这 些数据应加以记录的会计对象的要素，进而 确定已记录和加工的信息是否全部列入会计 报表和如何列入会计报表。 初次确认与再确认 会计确认的标准 初次确认与再确认 初次确认 再确认 经济业务 账簿信息 报表信息 会计确认的标准 可用货币计量 1、基本的确认标准 符合会

6、计要素的定义与特性 以权责发生制为基础 可信性 2、补充的确认标准 合法性 相关性 二、会计计量二、会计计量 财务会计实际上是一门以货币为主要 计量尺度的计量学科。会计确认必须与会计 计量结合起来才有意义。 会计计量与货币计量 计量尺度、计量单位与计量属性 会计计量与会计确认 会计计量与货币计量 会计计量的尺度主要是货币，会 计计量的结果主要是财务信息。会计 计量包括货币计量，还包括非货币计 量。 计量尺度、计量单位与计量属性 会计计量必须通过计量尺度、计量单位 和计量属性来完成。 1、计量尺度 计量尺度是指衡量某事物或事项的数 量关系的标准。 2、计量单位 名义货币单位 是指各国主要流通货币

7、的法定单位，又称为变 动的货币单位。 不调整不同时期货币的购买力 。 一般购买力单位 即以一定时日的货币购买力（以一般物价指数 近似地表示）调整不同时期的名义货币单位，从 而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上 。 总结总结：一般购买力货币单位较之于名义货币 单位，能够反映物价变动对会计信息的影响， 保持会计计量结果的可比性。 3、计量属性 计量属性是指同一计量对象在不同时 点上的价值表现 。 历史成本 是指资产取得时、为获得该 资产并使其达到有效的使用状态之前必须花费的 合理的现金数额或其他等值。 现行成本 是指资产负债表日取得与某 资产相同或类似资产时将支出的现金数额或其他 等值。 现行

8、市价 是指在正常清算情 况下销售各该项资产时可望获得的现 金数额或其他等值。 可实现净值 是指资产在正常 交易过程中可望变换为非贴现的现金 数额或其他等值。 未来现金流入的现值 是指资 产在正常业务进行过程中可望变换成 未来现金流入的现值或该现值减去为 实现这一流入所需的现金流出的现值。 会计计量与会计确认 在会计核算中，会计确认是会计计量的 前提，它决定某个数据能否当作会计事项记 入账簿和列入财务会计报表，着重解决会计 数据和非会计数据、簿记信息和报表信息、 本期会计信息和非本期会计信息的定性问题。 会计计量则是确认的结果，它决定已确认的 会计数据和会计信息如何按可信与相关的金 额表现在账、

9、表之上，着重解决财务会计中 的定量问题。 第三节 会计核算的基本前提 一、一、会计主体会计主体 二、二、持续经营持续经营 三、三、会计分期会计分期 四、四、货币计量货币计量 一、会计主体 会计主体或称会计实体，是对会计核 算工作的空间的约定，回答会计核算究竟 为谁服务的问题 。 会计主体与法律主体并不是同一概念。 二、持续经营 持续经营是指特定会计主体的生产经 营活动将无限期地延续下去，在可以预见 的未来，会计主体不会因清算、解散、倒 闭而不复存在。 三、会计分期 企业的经营是持续不断的，但人们不 可能等到企业歇业时才去考核企业的经营 成绩和财务状况，会人为地将企业的经营 期等分为若干时间段，

10、每一段就是一个会 计期间。会计分期是对持续经营假设的逻 辑扩展。 四、货币计量 货币计量是以货币为主要计量尺度的 会计计量。 货币计量假设的第二层涵义是币值不 变，或虽有变化但可以忽略不记。 第四节 会计要素及其特性 一、资产负债表要素 二、利润表要素 一、资产负债表要素 资产负债表要素是关于资产负债表 的会计要素，是有关特定会计主体的 财务状况的要素。 资产 资产是指过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利 益的经济资源。 负债 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的

11、经济利益，是企业权益性资本的投资者对企业净 资产的要求权，其金额为资产减去负债后的余额。 它们的基本关系是： 资产资产=负债所有者权益负债所有者权益 二、利润表要素 利润表要素是关于利润表的会计要 素，包括收入、费用和利润。 收入 收入是企业销售商品、提供劳务及提供他 人使用本企业的资产所发生的或|将发生的现 金（或其等价物）的流入，或债务的清偿。 费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。是狭义意义上的 费用概念。 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 是收入与费用配比，相抵后的差额，反映经营成 果的最终要素

12、。 它们的基本关系是： 收入费用收入费用=利润利润 六大会计要素的关系是： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入 费用） 第五节 会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是会计核算的基本规则， 是我国的会计核算工作应遵循的最基本的原则性规 范，是对我国会计核算工作的基本要求。这些会计 核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用不同， 大体上可以划分为下面两类： 一、关于会计信息质量的要求 二、会计要素确认、计量的原则 一、关于会计信息质量的要求关于会计信息质量的要求 所谓会计信息质量要求，就是会计信息 质量要达到的标准，也就是什么样的会计信 息可以满足财务会计报表使用者的需

13、要，包 括七项原则： 可信性原则 可信性原则，有的称为客观性原则，可靠性 原则。要求会计核算必须以实际发生的经济业 务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如 实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 相关性原则 相关性原则是指会计信息必须与有关使用者 的决策和评价相关，也就是会计核算信息必须符 合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企 业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内 部经营管理的需要。 可比性原则 可比性要求：（1）在编制财务会计报告时， 应当按照国家统一规定的会计指标编报；（2）会 计核算方法要统一，会计处理方法的统一则是不同 企业会计信息可比性的基础。 一贯性原则 一贯性原

14、则，又叫一致性原则，是指企业采 用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致， 一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方 法。 及时性原则 及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要 求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。 明晰性原则 明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、 简明、便于理解和使用。 重要性原则 重要性原则是指在会计核算过程中对经济业务 或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处 理方法和程序。 二二、会计要素确认、计量的原则 会计要素的确认与计量原则主要包括资产、 收入、费用与利润的确认与计量原则 。包括 六项原则： 历史成本原则 历史成本原则是指企业应当按各该资产的

15、 历史成本入账，并在一般情况下不改变其入账 价值的核算方法与程序。 权责发生制原则 权责发生制原则是用来确认和计量收入、费用 的归宿期的会计规范。确认的标准是“应收”、 “应付”。 划分收益性支出与资本性支出原则 是指为正确地计算企业当期损益，会计核算应 当区分收益性支出与资本性支出。 配比原则 配比原则是指将每一会计期间的营业收入与为 取得这些收入有因果关系的成本、费用配对、比较， 以确定期间损益的会计规范。 稳健原则 稳健原则，又叫谨慎性原则，是指在会计核算 中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预 计。 实质重于形式原则 实质重于形式原则，要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会

16、计核算，而不 应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算 的依据。 【本章测试本章测试】 1、判断题（对的打“”，错的打“”） 2、选择题 1、判断题（对的打、判断题（对的打“”，错的打，错的打“”） 会计要素就是会计核算要反映的对象，也 是财务会计报表构成的基本单位。 ( ) 会计假设,是由于其缺乏客观性及人们无法 对其进行证明的会计事项。 ( ) 法律主体必定是会计主体,会计主体也一定 是法律主体。 ( ) 我国境内的所有企业必须以人民币作为记 账本位币。 ( ) 可比性原则和一贯性原则的不同之处在于： 前者从不同的企业会计信息的角度提出要求,后者 则从同一企业不同期间的会计信息的角度提出要

17、求。 ( ) 持续经营，属于企业选择会计处理方法和 程序的前提条件,也是企业会计处理方法和程序保 持稳定的前提条件。 ( ) 谨慎原则就是要求企业将所有的未来收益 和损失都不在会计报表中反映。 ( ) 资产，也就是财产或资金。 ( ) 收益性支出，就是企业发生的能与特定期 间收入配比的支出。 ( ) 历史成本原则一般就是要按实际成本入帐， 并保持其不变，直至该资产消失止。 ( ) 2、选择题、选择题 以下支出属于资本性支出的是 ( ) a.购进无形资产支出 b.购建固定资产支出 c.专设销售机构人员工资支出 d.在建工程中正常停工期内的利息支出 下列各项中,体现谨慎性原则要求的是 ( ) a.

18、对每股收益按多种方式反映 b.对应收账款计提坏账准备 c.存货采用历史成本计价 d.确认出售的短期投资的涨价收益。 在会计核算的一般原则中,属于会计确认方面的 原则的是（ ） a.可比性原则 b.谨慎性原则 c.历史成本原则 d.配比原则 下列项目中,属于本企业资产的有( ) a.融资租人设备 b.已订合同的货款 c.委托加工商品 d.土地使用权. 资产应具备的特点有( ) a.有形的 b.企业拥有或控制的 c.能够给企业带来未来经济利益 d.可计量 根据企业会计准则,企业的会计期间划分为 ( ) a.年度 b.季度 c.月份 d.旬 货币计量假设意味着（ ） a.会计上只以货币为计量尺度 b

19、.会计上以货币计量为主 c.一般采用名义货币单位计量 d.财务会计信息主要是价值信息 ( )是以持续经营假设为前提的 a.会计分期假设 b.区分收益性支出与资本性支出原则 c.对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销 d.对应收账款计提坏账准备 ( )属于会计利润总额组成要素 a.年初未分配利润 b.营业利润 c.本期无法偿还的债务 d.应由仓库保管员赔偿的材料损失 以下关于历史成本原则的阐述是正确的有 ( ) a.资产一般按历史成本计量 b.历史成本与投资决策更相关 c.历史成本信息具有可验证性 d.取得历史成本信息的成本较低 第二章 货币资金 【教学重点与难点教学重点与难点】本章的重点在于货

20、币资金的管理和 会计核算，尤其是其他货币资金的会计核算；本章的难点在 于银行结算方式的适用范围、结算程序及账务处理。 【教学方法与课时安排】【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与 难点部分应详细讲解，其他部分以学生自学为主。本章授课 时数宜安排在4课时。 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 第二节第二节 现金现金 第三节第三节 银行存款银行存款 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 本章测试本章测试 第一节 货币资金概述 一、一、货币资金的概念及其内容货币资金的概念及其内容 二、二、货币资金管理货币资金管理 一、一、货币资金的概念及其内容货币资金的概念及其内容 货币资金的概念货

21、币资金的概念 货币资金的分类货币资金的分类 货币资金的概念货币资金的概念 1、概念：是指企业在生产经营过程中处于货币 形态的经营性资金。 2、特点： 是企业开展生产经营活动的必备条件之一； 是企业流动性最强的一种资产。 货币资金的分类货币资金的分类 按其存放的地点及其用途的不同，分为: 现金、银行存款、其他货币资金 二、货币资金的管理二、货币资金的管理 现金的管理现金的管理 备用金管理备用金管理 银行存款管理银行存款管理 现金的管理现金的管理 1、遵守国家规定的现金使用范围； 2、企业收入的现金应于当日送存开户银行； 3、对于超过限额的库存现金，企业必须在当日 或次日送存银行； 4、不能坐支。

22、 备用金管理备用金管理 备用金备用金是指企业预付给企业内部有关部门 和个人备作零星采购和零星开支供周转使用的 现金 。 非定额备用金 定额备用金 银行存款管理银行存款管理 1、每个企业均应在银行开立账户，办理存款， 取款和转账等结算。 2、企业在银行开立人民币存款账户时，必须 遵守中国人民银行银行账户管理的各项规 定。 第二节第二节 现现 金金 一、一、现金的核算范围现金的核算范围 二、二、现金的会计核算现金的会计核算 三、三、 备用金的核算备用金的核算 一、现金的核算范围一、现金的核算范围 广义：泛指一切货币资金以及现金等价物， 包括纸币、铸币、即期票据、银行存款等。 狭义：专指存放在企业内

23、部的货币资金， 包括库存的人民币和外币。 会计上的现金概念，指狭义的现金 二、现金的会计核算二、现金的会计核算 现金的序时核算 现金的总分类核算 现金清查的核算 现金的序时核算 1、设置“现金日记账”。有库存外币的企业， 应分别人民币、各种外币分别设置“现金日记 账”。 2、“现金日记账”由会计部门的出纳人员根 据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取 现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发 生的先后顺序逐日逐笔登记。 3、每日终了，账实核对。 4、月份终了，账账核对。 现金的总分类核算 现 金 实际持有 库存现金 1、现金收入的核算 2、现金支出的核算 1、现金收入的核算 借：现金 贷：有

24、关科目（银行存款、其他业务收入等科目） 例1企业开出现金支票1张，提取现金1500元，以补充库 存限额。 借：现金 1,500 贷：银行存款 1,500 例2企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值 税136元。 借：现金 936 贷：主营业务收入 800 应交税金应交增值税（销项税额） 136 2、现金支付的核算 借：有关科目（银行存款、管理费用等科目） 贷：现金 例3企业行政管理部门报销交通费等办公费用 650元，以现金付仡。 借：管理费用 650 贷：现金 650 例4企业将已提取的现金发放职工工资8,600元。 借：应付工资 8,600 贷：现金 8,600 现金清查的核算

25、 1、短款：账存数大于实存数 2、长款：账存数小于实存数 1、短款： 发现时： 借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 贷：现金 查明原因时： 属工作失职的责任事故，或属于应由保险公司赔 偿部分： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批 准后： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 例5企业在清查中发现现金短款600元 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：现金 600 例6上述例5中现金短缺款600元/现已查清，其中200出 纳赔偿，300元应由保险公司元应由赔偿，还有100元无法 查明原因。 借：其他应收款应

26、收现金短缺款（出纳） 200 应收保险赔款 300 管理费用现金短缺 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 2、长款： 发现时： 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 查明原因时： 属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 贷：其他应付款 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 贷：营业外收入 例7企业在现金清查中发现现金溢余150元 借：现金 150 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 150 例8上述例7中现金溢余150元，现已查明：其中50元 系出纳少付给李明借支款，100元无法查明原因。 借

27、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：其他应付款应付现金溢余（李明） 50 营业外收入现金溢余 100 三、备用金的核算三、备用金的核算 其他应收款备用金 /备用金 备用金的发放 备用金的报销和收回 尚未收回和尚未 报销的备用金 采用“非定额备用金”时 1、支付备用金时： 借：其他应收款备用金 贷：现金 2、报销时，冲抵备用金： 借：管理费用 现金 贷：其他应收款备用金 采用“定额备用金”时 1、拨付备用金时： 借：其他应收款备用金 贷：银行存款（或现金） 2、备用金保管员定期报销，并补足其定额 时： 借：管理费用（或制造费用、营业费用） 贷：银行存款（或现金） 3、取销并收回原定额

28、备用金时： 借：现金 贷：其他应收款备用金 第三节 银行存款 一、一、银行存款的核算范围银行存款的核算范围 二、二、银行存款的会计核算银行存款的会计核算 三、三、银行结算方式的种类银行结算方式的种类 及其账务处理及其账务处理 一、一、银行存款的核算范围银行存款的核算范围 银行存款是指企业存放在银行或其他金 融机构的货币资金。 银行存款账户分为如下几种账户： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工 资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办理。 一般存款账户 是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本 存款账户企业不在同一地

29、点的附属非独立核算单 位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和 现金缴存，但不能办理现金支取。 临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可 以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理 的规定办理现金收付。 专用存款账户 是企业因特定用途需要开立的账户。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构 开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开 立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支 机构开立一般存款账户。 二、银行存款的会计核算二、银行存款的会计核算 银行存款的序时核算 银行存款的总分类核算 银行存款清查的核算 银行存款的序时核算 1、设置“银行存款日记账”。 2、“银行存款日记账

30、”由会计部门的出 纳人员根据审核无误的银行存款收、付 款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日 逐笔登记。 3、定期与银行核对账目。 银行存款的总分类核算 银行存款 银行存款 的结余数 1、企业将款项存入银行或其他金融机构时 借：银行存款 贷：现金等有关科目 （举例说明） 2、提取和支出存款时 借：现金等有关科目 贷：银行存款 （举例说明） 例9企业销售产品一批，货款5,000元增值税850元，价 税款已收到转账支票一张，当日已送存银行进账。 借：银行存款 5,850 贷：主营业务收入 5,000 应交税金应交增值税（销项税额） 850 例10企业购进原材料一批，买价80,000元，增值税 13,6

31、00元，价税款以转账支票付仡，材料已验收入库。 （该企业材料按实际价格核算） 借：原材料 80,000 应交税金应交增值税（进项税额）13,600 贷：银行存款 93,600 例11企业开出现金支票从银行提回现金88,000 元，以备发放职工工资。 借：现金 88,000 贷：银行存款 88,000 例12企业接开户银行通知，本季度代扣电话费 8,000元。 借：管理费用 8,000 贷：银行存款 8,000 银行存款清查的核算 清查的基本方法：企业的银行存 款日记账与银行的对账单首先核对同一 时期的余额，如果不一致，就逐笔进行 核对。其原因除双方或一方记账错误外， 还可能存在未达账项的影响。

32、 为了消除未达账项对企业银行存款 清查的影响，企业应编制“银行存款余 额调节表”。 三、银行结算方式的种类及其账务处理三、银行结算方式的种类及其账务处理 根据中国人民银行有关支付结算办 法规定，除了现金适用范围内的收付业 务可以采用现金结算外，企业发生的货 币资金收付业务都必须通过银行办理结 算 。 支票结算 银行本票结算 同城结算方式 委托收款结算 商业汇票结算 银行结算方式 信用卡结算 信用证结算 银行汇票结算 异地结算方式 汇兑结算 托收承付结算 支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款 业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 收款单位根据银

33、行盖章退回的进账单第一联和 有关原始凭证 借：银行存款 贷：主营业务收入等有关科目 付款单位根据汇款回单编制付款凭证 借：物资采购等有关科目 贷：银行存款 汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收 款人的结算方式。 收款单位在收到银行的收账通知时 借：银行存款 贷：主营业务收入等有关科目 签发企业根据支票存根和有关原始凭证 借：物资采购等有关科目 贷：银行存款 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收 取款项的结算方式。 收款单位应根据银行的收账通知 借：银行存款 贷：主营业务收入等科目 付款单位在收到银行转来的委托收款凭证，付 款通知和有关原始凭证后 借：应付账款等科目 贷：银行存款

34、若拒绝付款的，不作账务处理。 商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人 在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。 商业汇票按其承兑人不同分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的 汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑， 也可以由收款人签发交由付款人承兑。付款人负 有到期无条件支付票款的责任。 银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的 存款人签发，由银行承兑的票据。承兑银行按票 面金额的百分之五向出票人收取手续费。承兑银 行负有到期无条件支付票款的责任。 有关商业汇票的会计处理将在应收票据（第三 章）和应付票据（第八章）中介绍。 托收承付

35、托收承付是根据购销合同由收款人发货 后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人 向银行承认付款的结算方式。 收款企业根据银行退回的托收回单： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）等 收款企业在收到银行的收账通知时 借：银行存款 贷：应收账款 如拒绝付款，拒付部分不作账务处理。 付款单位接到银行转来的结算凭证，承付通知和 有关发票、账单等原始凭证 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款 第四节 其他货币资金 一、其他货币资金的核算范围其他货币资金的核算范围 二、其他货币资金的会计核算其他货币资金的会计核算 一、一、其他货币资金的核算范围其他货币资金的

36、核算范围 其他货币资金是指企业经营资金 中，由于存款地点和用途与库存现金， 银行存款不同的那部分货币资金的总称。 其他货币资金主要包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存数、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款 等。 二、二、其他货币资金的其他货币资金的会计会计核算核算 其他货币资金 企业实际持 有的其他货 币资金数额 本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、 “银行本票”、 “信用卡”、“信用证保证金”、 “存出投资款”等明细科目。 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零 星采购时，汇往采购地银行开

37、立采购专户的款 项。 1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时： 借：物资采购（或原材料科目） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行汇票是汇款人将款项交存当地 出票银行，由出票银行签发给其持往异地 采购商品时办理结算或支取现金的票据。 银行汇票存款是指企业为取得银行 汇票按规定存入银行的款项。 会计处理如下： 1、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时： 借：其他货币资金银行

38、汇票 贷：银行存款 2、付款方持银行汇票向收款方购入货物时： 付款方：借：物资采购（或原材料科目） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 收款方：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 3、付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回 的票款转入存款户时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 银行本票存款 银行本票是申请人将款项交存银行，由 银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确 定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票存款是指企业为取得银行本票 按规定存入银行的款项。 银行本票结算方式的会计处理与上述银行 汇票结算方式的会计处理方法相

39、同，只需将其 他货币资金的明细科目“银行汇票”改为“银 行本票”即可。 信用卡存款 信用卡是指商业银行（包括外资银行、合 资银行）向单位和个人发行的，凭以向特约单 位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费 信用的特制载体卡片。 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照 规定存入银行信用卡专户的款项。 1、将款项交存发卡银行，取得信用卡时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 2、持卡购物或消费时： 借：原材料（或管理费用、营业费用等科目） 贷：其他货币资金信用卡 3、使用过程中向信用卡续存款项时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 信用证保证金存款 信用证保证金是指开证行依照申请人的 申请开出

40、的，凭符合信用证条款的单据支付的 付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销， 不可转让的跟单信用证。 信用证保证金存款是指企业为取得信用 证按规定存入银行的保证金。 信用证结算方式是国际结算的一种主要方 式。其会计核算与上述信用卡结算方式的会计 核算相同。其他货币资金的明细科目“信用卡” 改为“信用证保证金”即可。 存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但 尚未进行短期投资的现金。 1、企业向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2、企业购买股票、债券等时， 借：短期投资等科目 贷：其他货币资金存出投资款 【本章测试本章测试】 1、判断题（对的打“”，错的打 “”）

41、 2、单选题 3、多选题 1、判断题（对的打、判断题（对的打“”，错的打，错的打“”） 企业应根据“银行存款余额调节表”及时 调整银行存款的账面记录。 （ ） 企业可根据经营需要，在一家或几家银行 开立基本存款账户。 （ ） 银行本票是由企业签发的见票时无条件支付 确定的金额给持票人或收款人的票据。（ ） 企业银行存款的实有数应以银行对账单的余 额为准。 （ ） 商业承兑汇票的最长期限不得超过6个月。 （ ） 存出投资款是企业存放在专用存款帐户中 的货币资金，只能用于短期投资。 （ ） 信用证和信用卡都属于同城、异地均可采 用的国内结算方式。 （ ） 收款企业在收到付款单位送来的银行汇票， 向

42、银行办妥有关手续后，填制收款凭证时应借记 “其他货币资金”科目。 （ ） 不管发生什么情况，企业都不能坐支现金。 （ ） 企业委托开户银行将款项汇往外地开设采购 专户，专户中的存款也同样要计算利息。（ ） 2、单选题、单选题 现金清查中若发现现金长款，在查明原因前应 计入（ ） a、应付账款 b、待处理财产损溢 c、其他应付款 d、营业外收入 银行汇票的签发者为：（ ） a、出票银行 b、付款企业 c、收款企业 d、持票人 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过 （ ） a、1个月 b、2个月 c、6个月 d、9个月 销货企业收到购货单位的商业承兑汇票时，应 借记（ ） a、其他货币资金 b

43、、应收账款 c、应收票据 d、银行存款 用来反映企业备用金的账户是（ ） a、现金 b、银行存款 c、其他货币资金 d、其他应收款 能向银行申请贴现的商业票据是（ ） a、银行本票 b、支票 c、商业汇票 d、银行汇票 托收承付结算每笔的金额起点为（ ） a、1 000元 b、10 000元 c、100 000元 d、1 000 000元 企业的工资奖金等现金的支取，只能通过下列 哪一存款户办理（ ） a、基本存款账户 b、一般存款账户 c、临时存款账户 d、专用存款账户 对企业与银行之间的未达账项，进行账务处理 的时间是（ ） a、查明未达账项时 b、编制银行存款余额调节表时 c、收到银行对

44、账单时 d、待相关会计凭证到达时 在委托收款结算方式下，承付期限为（ ） a、6天 b、5天 c、4天 d、3天 2、多选题、多选题 属于“现金”科目核算的内容有：（ ） a、库存人民币 b、库存外币 c、备用金 d、现金等价物 下列银行结算方式中，不受金额起点限制的是： （ ） a、委托收款 b、汇兑 c、银行汇票 d、托收承付 下列票据中，应通过“其他货币资金”科目核 算的是：（ ） a、银行汇票 b、银行本票 c、现金支票 d、商业汇票 不得采用托收承付结算方式办理款项结算的会 计事项是：（ ） a、代销商品 b、寄销商品 c、赊销商品 d、结算金额在10 000元以下的商品交易 下列各

45、项中，属于其他货币资金的有： （ ） a、备用金 b、存出投资款 c、外埠存款 d、信用卡存款 企业的银行存款帐户一般分为：（ ） a、基本存款帐户 b、临时存款帐户 c、一般存款帐户 d、专用存款帐户 下列各项，符合现金管理暂行条例规定可 以用现金结算的有：（ ） a、向个人收购农副产品支付的价款 b、支付给职工的工资 c、出差人员随身携带的差旅费 d、购买固定资产需支付的价款 在托收承付的结算方式中，购货企业在承付期 若发现下列哪些情况，则可向银行提出拒绝付款： （ ） a、未签定购销合同 b、代销商品的款项 c、合同中未订明托收承付方式 d、验货付款，经验货与合同相符 只适用于在同一票据

46、交换区域的各种款项结算 的方式是：（ ） a、商业汇票 b、银行本票 c、支票 d、汇兑 银行存款日记账与银行对账单的记录不相符的 原因可能是：（ ） a、双方发生不同的记账错误 b、未达账项 c、银行存款余额调节表编制错误 d、双方同时记账 第三章 应收及预付款项 【教学重点与难点教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现 和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。 【教学方法与课时安排】【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与 难点部分应详细讲解，其他部分可以学生自学为主。本章授 课时数宜安排在4课时。 第一节第一节 应收票据及贴现应收票据及贴现 第二节第二节 应收账款应收

47、账款 第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项 第四节第四节 坏账的核算坏账的核算 本章测试本章测试 第一节 应收票据及贴现 一、一、应收票据的概念应收票据的概念 二、二、应收票据的计价与核算应收票据的计价与核算 三、三、应收票据贴现应收票据贴现 一、应收票据的概念 应收票据是指应收商业汇票的款项。 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商 业汇票和不带息商业汇票。 带息商业汇票，又称附息商业汇票，是 指票据上注明有利率，票据到期除按票据面 额收款外，尚要收取利息。 不带息商业汇票，又称不附息商业汇票， 是指票据上没有标明利率

48、，票据到期只能按 票据面额收回款项。 二、应收票据的计价与核算 应收票据的计价 应收票据利息及到期日的确定 应收票据一般业务的会计处理 应收票据的计价 现行会计制度规定，企业收到的应收 票据一律按面值计价并进行账务处理。 应收票据利息及到期日的确定 1、应收票据利息的计算 2、到期日的确定 1、应收票据利息的计算 应收票据利息 应收票据面值票面利率期限 注意： 利率和期限保持一致； 利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示， 应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全 年按360年天计算。之间的关系是： 月利率=年利率12 日利率=月利率30或年利率360 2、应收票据到期日的确定 到期日在票

49、据上有两种表示方法： 直接标明到期日，如“票据的到期日为 年月日”。 实务中一般采用的方法，票据上只标明 出票日期和票据期限，到期日需要计算。 票据期限如果是按月表示，应以到期月份 与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据， 不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5 月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。 票据期限如果是按天表示，应按实际日历 天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不 算头”或“算头不算尾”。 如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月 13日。90天5月份剩余天数6月份实有天数 7月份实有天数=90天（31天15）3031=13 天 应收票据一般业务的会计处理

50、 1、收到票据的账务处理 2、票据到期收回票款的账务处理 3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据 面值 背书转让 计提利息 到期收回 到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值 1、收到票据的账务处理 借：应收票据 贷：应收账款 or主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （举例说明） 例1 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲 签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商 业汇票一张，其会计分录为： 借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税金应交增值税（销项税额） 3,400 例2 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为 117,000元

51、，利率为6%，期限为半年期的商业汇票 一张用以抵付前欠货款。其会计分录为： 借：应收票据117,000 贷：应收账款 117,000 2、票据到期收回票款的账务处理 不带息票据收款的账务处理 带息票据到期收款的账务处理 不带息票据收款的账务处理 不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票 到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时， 借：银行存款 贷：应收票据 例3 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签 发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为： 借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400 带息票据到期收款的账务处理 带息票据的到期到期，收到承兑人兑 付的到期值票款时， 借：银行存

52、款 （实际收到的款项） 贷：应收票据 （应收票据的账面余额） 财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额） （举例说明） 例4 接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的 商业商业汇票的款项120,510元。 借：银行存款 120,510 贷：应收票据 117,000 财务费用 3,510 注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报） 和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据， 如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末 （通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按 规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲 减“财务费用”，这样，票据到期时的账面

53、价值要大于票 据的票面价值。 3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据到期退票现象，一般发生在 采用商业承兑汇票结算方式中。 当企业应收不带息商业汇票到期退票 当企业应收带息的商业票据到期退票 当企业应收不带息商业汇票到期退票 应将票据面值转为应收账款， 借：应收账款 贷：应收票据 例5 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票 到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退 票的会计分录： 借：应收账款甲公司 23,400 贷：应收票据23,400 当企业应收带息的商业票据到期退票 应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提 的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实 际收到时再冲减收到当

54、期的财务费用。 借：应收账款 贷：应收票据 例6接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇 票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期 退票的会计分录： 借：应收账款乙公司117,000 贷：应收票据 117,000 三、应收票据贴现 应收票据贴现的性质 应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现的性质 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票 据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银 行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人， 作为银行对企业的短期贷款。 应收票据贴现净额的计算 1、计算贴现净额的步骤 2、举例 1、计算贴现净额的步骤 第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其

55、面值； 带息票据的到期值=面值票据利息。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至 票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的， 贴现利息另加3天的划款日期。 第三步，计算贴现利息。 贴现利息=到期值贴现率贴现期。 第四步，计算贴现净额。 贴现净额=到期值贴现利息。 2、举例 例7 某企业4月29日售给本市m公司产品一批， 货款总计100,000元，适用增值税率为17%。m 公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000 元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业 5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则： 票据到期值票据面值117,000（元） 票据贴现期1+

56、30天29天60天 贴现息11700012%60天/360 2,340（元） 贴现额1170002340114,660（元） 例8 若例7中的票据为带息票据，票面年利率为 14%，其他条件不变，则： 票据到期值 117000+1170014%90/360121095（元） 贴现期为60天 贴现息12109512%60/3602421.9（元） 贴现额121095-2421.9118673.1（元） 应收票据贴现的账务处理 1、应收票据贴现时的处理 2、票据到期时的处理 1、应收票据贴现时的处理 无息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （应收票

57、据账面余额） 带息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 借or贷：财务费用（差额） 贷：应收票据 （应收票据账面余额） （举例说明） 例9 承例7，则企业在6月1日应收票据贴现时应 作如下会计分录： 借：银行存款 114,660 财务费用 2,340 贷：应收票据 117,000 例10 承例8，则企业在6月1日应收票据贴现时 应作如下会计分录： 借：银行存款 118,673.1 贷：财务费用 1,673.1 应收票据 117,000 2、票据到期时的处理 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银 行账户不足支付，申请贴现的企业在收到银行 退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书 或

58、付款人未付票款通知书时， 借：应收账款 （所付本息） 贷：银行存款 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足， 银行做逾期贷款处理时， 借：应收账款 贷：短期贷款 （举例说明） 例11例8中，到8月1日，企业已办理贴现的应 收票据到期，若m公司无力向贴现银行支付票款， 贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票 据款划出。企业应作会计分录如下： 借：应收账款m公司121,095 贷：银行存款 121,095 若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将 这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会 计分录如下： 借：应收账款m公司121,095 贷：短期借款 121,095 第二节第二节 应收账款应

59、收账款 一、一、应收账款的范围应收账款的范围 二、二、应收账款的入账时间应收账款的入账时间 三、三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值 四、四、应收账款的会计处理应收账款的会计处理 一、应收账款的范围 应收账款是企业采用赊销方式而获得的向 顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利 益的权利。 其核算的范围是： 应收账款是企业因销售活动引起的债权。 应收账款是指流动资产性质的债权。 应收账款是企业应收客户的款项，不包括 企业付出的各类存出保证金。 二、应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的， 因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致 的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的 时

60、间来定，具体确定方法，将在本书第十一章 中阐述。 三、应收账款的入账价值 应收账款的入账价值 发票金额+代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、 现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从 而影响应收账款入账价值的确定。 商业折扣 现金折扣 商业折扣 商业折扣是指购货企业可以从货品的价 目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方 视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠， 通常以百分比来表示，如5%、10%等。 应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。 （举例说明） 例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的 价格为：每吨10000元；50吨100吨，给予5%的 商业折扣；100吨50