数字技术有限公司财务人员培训指南

1、工业企业成本核算手册第一节、工业会计成本核算帐务处理程序 （1）根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资费用分配表。 （2）根据原始凭证及耗用材料、工资等费用分配表登记有关明细帐。 （3）编制辅助生产费用分配表。 （4）根据辅助生产费用分配表登记有关明细帐。 （5）编制制造费用分配表。 （6）根据制造费用分配表登记有关明细帐。 （7）将完工产品成本转入产成品明细帐。 （8）已销售产品成本转产品销售成本明细帐。第二节、工业会计的核算内容 (一)概念 工业会计是应用于工业企业的专用会计。工业会计是工业企业管理的重要组成部分，它运用会计学的基本原理和基本方法，对工业企业经营过程中能用货币表现的经济活

2、动进行连续、系统、综合的反映和控制。 现代工业企业的概念：是反映和控制工业企业资金运动的信息系统。这个信息系统是以价值形式表现的、全面的、连续的经济信息系统，它不仅完整地反映工业企业中以货币表现的经济活动及其成果，并且具有明显的控制作用。工业会计信息的收集过程，是通过一系列专门方法，对企业正在进行的经济活动进行事中控制，力求将其控制在预定的目标范围内。工业会计信息的反馈过程，则是通过考核、分析，对企业已经完成的经济活动进行事后控制，发现其脱离目标的原因，并在此基础上参与经营预测，影响经营决策，对将要实施的经济活动进行事前控制。因此，我们说现代工业会计是一种具有管理功能的经济信息系统。 (二)工

3、业企业的资金运动 工业企业的资金运动可以分为资金的投入、资金的运用、资金的退出。从企业角度讲，为了进行生产经营活动，必须拥有一定(包括货币本身)的资金。 工业企业从各种渠道取得资金是资金运动的起点。一般来说，流动资金是以货币资金形态投入企业的，固定资金是以固定资产形态投入企业。其经济活动主要以生产为中心，包括供应过程、生产过程和销售过程。 在供应过程中，企业以货币资金购买生产所需的各种材料。企业既要与供应单位办理结算，以银行存款或现金支付各种材料款和材料运输、装卸等费用，又要取得适用的材料，为进行生产而储备必要的物资。通过供应过程，流动资金从货币资金形态转变为储备资金形态。 生产过程是工业企业

4、经营活动的中心环节。这个过程是从材料投入生产开始到产品制成为止的产品制造过程。经过这一过程，企业的资金即由原来的储备资金转化为在产品形式的生产资金。同时，在生产过程中，一部分货币资金由于支付职工的工资和其他生产费用而转化为在产品，成为生产资金。此外，在生产过程中，厂房、机器设备等固定资产在使用时会磨损，这部分磨损的价值即折旧，转移到在产品的价值中，也构成生产资金的一部分。生产过程结束时，在产品制成为产成品，生产资金转变为成品资金。 在销售过程中，企业将产品销售出去，完成其价值的实现。在此过程中，企业要出售所生产的产品，取得销售收入。在销售过程中也会发生包装、运输、推销等产生的销售费用。以货币资

5、金形态收回的销售收入可以补偿产品生产和销售过程中的耗费，以及为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用及筹措资金而发生的财务费用。通过销售过程，成品资金转变为货币资金。 综上所述，企业的资金经过供、产、销三过程，从货币资金形态顺次经过储备资金、生产资金、成品资金形态，最终又回到货币资金形态，这一过程称为资金循环。由于再生产过程不断进行而引起的连续不断的资金循环，称为资金周转。工业企业资金在向国家交税、分配股利和利润、归还借款时退出企业。 因此，工业会计反映和控制的内容，是供、产、销经营过程中能够用货币表现的方面。包括：由于经营资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各项资产、负债及所有者

6、权益的变化情 况。企业在供、产、销的经营过程中的各种生产费用支出和产品 成本形成的情况。企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分 配和解缴的情况。 二、工业会计的核算任务 在社会主义市场经济的条件下，工业会计的任务主要有以下几项： (1)依法合理筹集资金，提高经济效益。 (2)做好企业财务管理的基础工作，保护财产的安全、完整。 (3)反映企业经济活动状况，为投资者提供准确的决策分析资料。 (4)建立健全财务管理制度，执行国家的经济政策和法规，接受主管财政机关的检查和监督。第三节：工业企业会计结算业务 银行结算是商品交换的媒介，是连接资金和经济活动的纽带。它对减少现金使用，提高资金效益，促进商品

7、流通，保证经济活动的正常进行和健康发展具有重要的作用。 (一)结算的种类 企业之间商品交换的结算方式主要以转账或票据为主，由银行运用信用职能，通过转账结算方式办理结算。 按照(银行结算办法)的规定，银行结算种类主要有：商业汇票、银行汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和托收承付等七种。企业可以根据需要，采用上述结算方法与交易单位进行结算。 1商业汇票 由出票人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或票据持有人支付款项的票据。是企业所采用的一种延期付款形式，商业汇票按其承兑的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，

8、经付款方承兑的票据；银行承兑汇票是由在银行开立存款账户的存款人签发，并经银行审查同意并承兑的票据。商业汇票适用于在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的具有真实交易关系或债权债务关系的经济活动。它在同一票据交换区域和异地结算中均可使用。商业汇票有较强的信用，可贴现，可以背书转让，便于商品流通，有利于银行之间融通资金。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期自汇票到期日10日内。由于商业汇票的出票日与实际收付款有时间差，所以它的核算要通过“应收票据”和“应付票据”账户。 2银行汇票 汇款人将款项交存开户银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据

9、。是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票适用于单位、个人向异地支付各种款项的结算。银行汇票结算方式具有使用范围广、方便灵活、结算迅速、“钱随人到”，剩余款项由银行负责退回等优点。但对银行汇票要注意保管，防止遗失。由于在企业办理银行汇票时银行已将其款项从其存款户中划出，所以在未用于支付之前作为“其他货币资金”进行核算。 3银行本票 申请人将款项交存开户银行，由银行签发给其凭以办理结算的蔡据。银行本票适用于单位或个人，在同一票据交换区域内各种款项的结算。 银行本票分为定额本票和不定额本票两种。定额银行本票面额为1 000元、5 000元、10 0

10、00元和50 000元。在票面划去转账字样的为现金本票，现金本票只能用于支取现金。 银行本票的付款期限为自出票之日起最长不超过2个月，在付款期内银行见票即付。过期本票兑付银行不予办理。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，可持银行本票到签发银行办理。同银行汇票的情况相同；在未用于支付之前也作为“其他货币资金”进行核算。 4汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给异地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，企业可以根据需要选用。汇兑结算方式适用于单位和个人的各种款项的结算。汇兑结算方式便于汇款人向异地主动付款。适用性强，简便灵活。 5支票 支票是单位和个人签发的，委托开户银行见票无条件将款

11、项支付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种。现金支票只能由本单位从银行提取现金时使用，转账支票只能转账。支票的日期、金额、收款人不得更改，更改的票据无效。 支票结算适用于在同一票据交换区域内各种款项的结算。它是同一票据交换区域内广泛使用的结算方式。支票结算手续简便、灵活，收款人将支票交存银行，一般当日或次日即可入账用款。支票结算的提示付款期为自出票日起10日内。对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按票面金额处以5，但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。= 6委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位和个

12、人都可以凭已承兑商业汇票、债券和存单等付款人债务证明收取同城或异地的款项。委托收款还适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。 委托收款分为邮寄和电报划回两种。委托收款方式便于收款人主动收款，适用范围广，不受金额起点限制。收款单位委托银行收款时，应填写委托收款凭证，并提供收款依据。付款单位开户行接到收款单位开户银行寄来的委托收款凭证，经审查无误，应及时通知付款单位。付款单位在接通知后3日内付款或提出拒付。 7托收承付 托收承付是销货单位根据合同发货后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单据或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。 托收承付结算方式适用于订有合

13、同的商品交易以及由于商品交易而产生的劳务供应的款项结算。代售、寄售、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。在异地结算中使用较为广泛。办理结算时，托收单位需要提供经济合同和运输部门的货物发货证明，购货方拒绝付款时，银行还需要根据有关规定审查拒付理由等。使用托收承付结算方式，购销双方必须订有合法的经济合同。托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1 000元。 8信用卡 (二)其他货币资金的核算 本科目结算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

14、款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生信用证存款等，也在本科目结算。该科目属于资产类账户。借方登记其他货币资金的增加数；贷方登记其他货币资金的减少数；借方余额反映其他货币资金的结余数额。本账户按其他货币资金种类设置明细账。 (三)应收账款、应付账款的核算 1应收账款 核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该科目属于资产类账户，借方反映企业应收的各种款项，贷方反映已收回或已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收款项；借方余额反映尚未收回的各种应收款项。 2应付账款 核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款

15、项。该科目属于负债类账户。借方反映已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项；贷方反映企业应支付的款项；贷方余额反映尚未支付应付的款项。 (四)预收账款、预付账款的核算 1预收账款 核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。该账户属于负债类账户。借方反映产品销售收入的实际数额；贷方反映企业向购货单位预收的货款。如果企业预收定金或预收货款情况不多时，也可以直接使用“应收账款”科目核算。 2预付账款 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。该账户属于资产类账户。借方反映企业预付的货款；贷方反映企业收到所购物品时按发票账单支付的金额。如果企业预付定金或预付货款情况不多时，也可以直接使用“应付账

16、款”账户核算。 (五)应收票据、应付票据的核算 1应收票据 核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该账户属于资产类账户。借方反映企业因销售商品产品等收到经承兑的商业汇票；贷方反映商业汇票到期收回或已贴现或已背书转让的商业汇票，期末借方余额反映尚未到期收回或尚未贴现或尚未背书转让的商业汇票。 2应付票据 科目核算企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该账户属于负债类账户。借方反映已支付的商业汇票；贷方反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票，贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票。 3商业汇票贴现 “贴现”是指收款人将未到

17、期的商业承兑汇票或银行承兑汇票背书转让给银行，以取得现款。银行办理汇票贴现时，按到期金额扣除自贴现日至汇票到期日的贴现利息以后，将剩余金额支付给持票人。商业汇票到期，贴现银行凭票向该汇票的承兑人或贴现申请人收取款项。银行受理了持票人的商业汇票贴现业务，要计算商业汇票的贴现天数、贴现利息和实付贴现金额(净贴现值)。 实付贴现金额的计算公式是： 贴现息=票据到期值x贴现率x贴现天数 贴现收入=票据到期值-贴现息 贴现天数=贴现日到汇票到期日实际天数-1 其中：贴现利率由人民银行统一规定。 (六)其他应收款、其他应付款的核算 1、其他应收款 核算企业除应收票据，应收账款，预付账款以外的其他各种应收、

18、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。该科目属于资产类账户。借方反映企业发生的应收的赔款、罚款、租金和其他款项，支付备用金、保证金、包装物押金及其他暂付款项。贷方反映企业收回应收赔款、罚金、租金和其他款项，收回暂付款项或由单位、个人对预支款项报销的金额。 2其他应付款 核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付统筹退休金。该科目属于负债类账户。借方反映偿还、上交或转销上述的款项；贷方反映企业发生的应付未付的赔款、租金和其他款项，预收包装物押金及其他暂收的款项。 (七)结算业务核算账户关系 企业作为付款方，发

19、生应付票据： 采购材料，以商业汇票结算方式办理结算 以商业汇票结清以前所欠款项 票据到期，以银行存款支付 商业承兑汇票到期，企业无力付款，本息和转作应付账款 银行承兑汇票到期，企业无力付款，本息和转作短期借款 支票结算方式直接购料 开出银行汇票、银行本票、外埠存款 使用银行汇票、银行本票、外埠存款购买材料；使用商业汇票购买材料；采用 委托收款、托收承付结算方式购入材料；采用预付账款结算方式购料 支付商业票据款；支付尚未付款的材料款 预付款项 销售商品款项，采用支票结算方式或直接通过银行结算收款销售产品，采 用委托收款、托收承付结算方式；采用商业汇票结算方式销售产品；采 用预收款方式销售商品 收

20、取欠款、商业汇票款、预收账款。第四节：货币资金管理 货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。在企业里，货币资金主要是由现金、银行存款和其他货币资金构成。货币资金具有流动性强、变现速度快这一特点。 对于货币资金，由于具备高度的流动性，极不易控制，所以企业财会部门应该按照国家有关制度，加强对货币资金收支业务的管理监督。 (一)现金的核算 现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的库存资金，包括库存的人民币和外币。现金是流动性最强的一种货币资金，所以现金的管理应严格按照中国人民银行的管理规定执行。 1现金的管理规定 中国人民银行总行是现金管理的主要部门。各级人民银行负责对开

21、户银行的现金管理进行监督和稽核，开户银行负责现金管理的具体执行，对开户单位的现金收支、使用进行监督管理；在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的现金管理暂行条例及其实施细则的规定进行管理，并接受开户银行的监督。 按照(现金管理暂行条例)规定，企业现金收支应当按照下列规定办理：企业现金收入应当于当日交存开户银行。当日交存确有困难的，由开户银行确定送存时间；企业支付现金，可以从本单位库存限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使

22、用情况；企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 企业库存现金的日常管理包括现金收入和现金支出两部分。现金收入的管理主要包括以现金收取的贷款，以现金形式收取的其他营业收入等。现金支出的管理，主要是按照国家规定使用现金，并对现金的支出内容进行审核，检查其是否符合国家有关的财经纪律和财经政策，是否符合企业的财务收支计划等。 企业内部必须严格现金使用范围，加强现金

23、收支的管理。应做到下面几点： 收取现金与签发收据应分别专人负责。企业收取现金，应由专人签发收据，由出纳人员收款，并将应存银行的现金送存银行。如果企业取得的收入有付款单位开给的凭证，仍应由专人开出收据交由交款人，以分清经办人员与收款人员的职责。 建立收据和发票的用领制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字。收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。对空白收据和发票应定期检查以防止短缺。 严格按照现金管理暂行条例规定的现金支出范围支取现金。 对已收讫、付讫的凭证，应在有关原始凭证上盖上“收讫”、“付讫”章。 签发支票和付款要有两人分别盖章。 对现金收付款凭证，应定期装订成册

24、，由专人保管。 对支付的保证金、押金、备用金等应定期与有关单位和部门清理核对。 出纳人员对经管的库存现金，必须做到日清月结。内部稽核人员定期或不定期对库存现金进行检查，以保证库存现金的安全与完整。 2、现金的核算 企业发生的每笔现金收付业务，都必须根据有关的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”，由会计主管或其指定人员，认真逐笔审核并签章。只有这样，出纳人员才能作为收付款的合法依据。收款或付款后，出纳人员应在收、付款凭证上签名盖章，在所附的原始凭证上，要加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以作为登记账簿的根据。 为了总括地反映和监督现金的收入、付出和结存的状况，在总分类核算中，应设置“现金”

25、账户，该账户属资产类账户。该账户借方登记现金收入金额；贷方登记现金的支出金额；借方余额反映库存现金结余款。 为了及时、详细、连续地反映现金的收入、付出和结存的情况，便于企业安排、管理现金的收支活动，工业企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式，也可以采用多栏式。账内以现金收入和支出的对应账户设置专栏。 现金日记账的收入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应加到本日现金收付总额，结出余额，并与库存现金实有数核对相符。 3备用金的核算 备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支，如市内差旅费、误餐费及不足转

26、账起点的零星采购等以及预付给厂内某些单位或职工个人的备用现金。为了合理有效的使用资金，加强备用金的管理，企业应建立和健全备用金的预借、使用和报销制度。有关部门和职工领取备用金时，应填写借款单，经有关负责人批准，并按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。 备用金的管理可采用两种方式：一种是临时性备用金(也称非定额备用金)，另一种是定额备用金。临时性备用金是一次借用，实报实销的。定额备用金的管理方式是财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按定额拨付备用金，定额备用金使用后，报销时，财会部门按核准报销的金额付给现金

27、，补足备用金定额。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续。为了总括反映和监督备用金的领用和报销情况，应在“其他应收款”账户下，设置“备用金”明细账户，该账户属于资产类账户。并按备用金的使用单位和个人进行明细核算。该账户的借方登记财会部门拨付的备用金，贷方登记核准报销或收回的备用金，借方余额反映尚未报销或收回的备用金总额。 为了具体反映备用金结算情况，应按领取备用金的部门和职工分别设置明细分类账户，进行明细核算。在备用金数额较大或备用金业务较多的企业里，也可单独设置“备用金”账户进行核算。 (二)银行存款的核算 1银行存款的管理 银行存款是指企业存放在银行的货币资金。按照支付结算办法企业

28、应在所在地银行申请开立存款结算账户，企业货币资金的收入和付出，除了规定可用现金收付的以外，其他款项都必须通过银行办理结算。 银行存款账户包括基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户。银行存款的管理包括要严格执行国家有关规定，建立银行存款的内部管理制度。依据以上要求，企业的存款账户不得借给其他单位或个人使用。 银行存款收付业务应由出纳人员负责。出纳人员在收付银行存鞠(业务前，应认真审核银行存款收付原始凭证是否符合现金管理制度，银行结算纪律和财经制度等规定，手续是否齐备。如有不符，有权拒绝收付。对于符合规定及手续齐备的银行存款收付原始凭证，应办理结算的手续，并在收付款凭证上注明结算凭证号数，

29、加盖“收讫”或“付讫”印章。出纳人员应根据审核无误的付款凭证，逐笔登记银行存款日记账，并做到日清月结。银行存款日记账每月至少要同银行对账单核对一次，发现差错，应及时查明原因，及时更正。银行存款日记账一般采用三栏式，也可采用多栏式。其格式与现金日记账基本相同。 2银行存款的核算 企业在银行开立结算账户就可以办理企业流动资金存取、转账结算业务。为了总括反映和监督银行结算户存款的收入、付出和结存的情况，在总分类核算中应设置“银行存款”账户，该账户属于资产类账户。银行存款的收入，借记“银行存款”账户；银行存款的付出，贷记“银行存款”账户； “银行存款”账户的借方余额，表示银行存款的结存数额。 3银行存

30、款的清查 为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，企业应定期与银行核对账目，对银行存款进行清查。银行存款清查的方法，是定期将银行存款日记账的记录同银行对账单进行核对。企业的银行存款日记账与银行对账单核对时，首先要剔除未达账项的影响。所谓未达账项，是指由于凭证传递过程中由于双方入账时间不一致，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：企业已收款入账，而银行尚未收款入账；企业已付款入账，而银行尚未付款入账；银行已收款入账，而企业尚未收款入账；银行已付款入账，而企业尚未付款入账。 为了排除未达账项的影响，检查双方账目是否有误，企业需要编制银行存款余额

31、调节表。该表如下： 经过银行存款余额调节表的调整，如果所列未达账项确属正常，当调节表双方余额平衡后，则说明双方记账完全相符。如果调整后，双方余额不等，应及时查明原因，进行更正。企业对未达账项要及时清理，对长期未达账项应及时查明原因加以解决。 但需要注意的是：银行存款余额调节表不能作为企业进行银行存款调账的依据，企业仍应按照客观发生的业务为依据进行会计核算，银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行记账有无差错，反映企业可动用的银行存款余额(见表5-1)。 表5-l 银行存款余额调节表200年11月30日 计算单位：人民币元项目 余额 项目 余额 银行账：银行对账单余额 企业账：银行存款日记账余额

32、 加：企业已收款入账，而银行尚未收款入账的金额 加：银行已收款入账，而企业尚未收款入账的金额 减：企业已付款入账，而银行尚未付款入账的余额 减：银行已付款入账，而企业尚未付款入账的金额 调整后银行账银行存款余额 调整后企业账银行存款余额 以现金及银行存款支付各项费用 以现金及银行存款购买企业所 需材料并支付增值税 付个人及部门备用金、押金、代垫各种 款项 收入销售款项 收回应收款项工业企业会计基本培训四第五节：工业企业存货核算 一、存货的分类和计价 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。存货的特点是其流动性，不断地处于购置、耗用、重置过程中。因此，其价值随着实物的耗用而转移，随

33、着销售的实现而及时得到补偿。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。一般对企业存货范围的确认是看其对货物是否具有法人财产权(或法定产权)。法定产权属于企业的物资，无论其存放出于何种状态，都应确认为是企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使存放在企业，也不应确认为企业存货。 (一)存货的分类 1按照经济用途分类 原材料。指用于生产的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件、包装材料、燃料等。 包装物。指为包装企业产品并随同产品出售或出租、出借给购货单位使用的各种包装容器和用品。如桶、箱、瓶、坛、袋等。 低值易耗品。指单位价值在规定的限额标准以下，或使用期限不

34、满一年，不能列为固定资产的各种劳动资料。如工具、管理用具、劳动保护用品等。 自制半成品。指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍须继续加工的中间产品。 产成品。指已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。 在成品。指企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能作为对外销售的产品。 2按存放地点和管理责任分类 库存存货。指已运达企业，并验收入库，保管的各种材料和商品，以及验收入库的自制半成品和产成品。 在途存货。指货款已经支付，但尚未验收入库，仍由供应部门负责的外购的各种材料和商品。 委托加工存货。指委托外单位代

35、为加工的各种材料和半成品等。 (二)存货的计价 存货的核算，不仅要反映各种存货实物数量的增减变化，还要反映实物变动所引起的流动资金运用情况的变化。因此，要正确的对各种存货计价。存货的计价方法有按实际成本计价和按计划成本计价。 实际成本是根据每种存货实际应负担的费用计算的成本。由于每批(或每期)的费用高低不同，因此，每批(或每期)的存货实际成本也不同。按实际成本能比较准确地计算各种存货的实际费用，但在存货种类较多、规格较复杂的情况下，按实际成本计算比较麻烦。 计划成本是由企业根据财务计划或根据某种存货的费用支出水平等考虑影响存货成本的各项因素后加以确定的。按计划成本计价，可以简化各种存货的计价工

36、作，有利于加快企业的会计核算工昨。对于计划成本与实际成本的差额，单独组织核算。 各种存货的成本构成如下： 1外购存货的计价 外购存货是指企业从外部购进的各种存货，它的成本由买价、采购费用和税金三部分组成。 (1)买价。即供货单位开出的发货票价款，如有进货折扣和进货折让，其买价应为扣除销货方进货折扣、进货折让后实际需付的金额。 (2)采购费用。主要包括外地运杂费，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费用，购入存货应负担的税金和其他费用。 (3)税金。企业在采购物资时，除要支付买价和相关费用外，还要支付相关流转环节的税金。目前我国的流转税采用了两种方式，价内税和价外税，价内税即价格中包含了流转税，

37、如消费税、资源税、城市维护建设税等，价外税即税金不包括在物资的价格之中，典型的就是增值税。对于价内税和价外税我们采取不同的处理方法。 价内税，企业购进存货中所包括的价内税是价格的组成部分，构成存货成本。 价外税，应区别情况处理。经税务部门认定的属于小规模纳税人的企业，无论购进货物时是否取得了增值税抵扣证明，一律计入购进物资的成本。对于被税务部门认定为一般纳税人的企业，如果取得了增值税抵扣证明，则支付的增值税不计入存货成本；如果未取得抵扣证明或用以非应税项目及免交增值税项目的，支付的增值税则计入购入物资成本。 2自制存货的计价 自制存货是指由企业内部加工制造的各种存货，如自制材料、自制半成品和产

38、成品等，它的成本包括自制过程中消耗的直接材料费、直接工资费用、制造费用及其他直接费用。3委托加工存货的计价委托加工存货是指由委托单位提供主要材料，由受托单位加 工，并在必要时提供辅助材料后加工完成的各种存货。其成本包 括加工过程所耗用的原材料和半成品的实际成本、加工费用、以 及委托加工存货发出和收回时所支付的运杂费、装卸费及相关税 金。 二、按实际成本计价的材料核算 按实际成本计价即对原材料的收发结存，总账、明细账的核算均采用实际成本计价。为进行该核算，企业应设置“原材料”、“在途材料(或材料采购)”、“应付账款”、“预付账款”等总分类账户。 “原材料”账户核算企业库存的各种原材料(包括原料及

39、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等)的实际成本。该账户借方登记验收入库的各种原材料(包括回收作为原材料使用的废料)的实际成本；贷方登记发出的各种原材料实际成本；借方额反映月末企业库存原材料的实际成本。该账户应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账。 “在途材料”账户核算企业已支付货款但尚未运到企业或尚未验收入库的各种材料实际成本。该账户借方登记已支付的材料货款及采购费用；贷方登记验收入库的在途材料实际成本；借方余额反映全部在途材料的实际成本。该账户按供应单位设置明细账户。 “应付账款”账户核算企业与供货单位间的结算款项，该账户贷方登记发生的应付账款；借

40、方登记偿还的应付账款；贷方余额为尚未支付的账款。该账户按供应单位设置明细账，分别反映企业与各单位的结算情况。 “预付账款”账户核算企业按照合同规定预付给供应单位的货款。该账户借方登记企业预付的货款，和收到货物后补付的贷款；贷方登记企业购货应付的货款及退回预付时多付的贷款；该账户期末借方余额表示预付的货款，贷方余额为应付的货款。该账户按供应单位设置明细账。 （一)外购材料收入业务的总分类核算 1付款，同时收料 企业在本地采购材料，采用同城结算的付款方式付款后，很快能取回材料；从外地采购的材料，有时付款和收到材料的时间也很近，货款及采购费用的支付，与材料验收入库的工作在较短时间内完成，这时应根据银

41、行结算凭证、发票、运杂费等单据和材料入库的收料单等，填制付款并收料的记账凭证。 例：从外地购入圆钢一批，买价5 000元，供货单位发货时代垫运杂费200元，共计5 200元，货款和运费通过银行支付，材料验收入库，应作会计分录如下： 借：原材料原料及主要材料 5 200 贷：银行存款 5 200 2付款在先，收料在后 企业从外地购买材料，由于材料运输时间往往超过银行结算凭证的传递和承付时间，因此会发生货款先支付而材料尚未运到的情况。对此，可通过“在途材料”账户进行核算。 例：从宝山钢铁公司购入角钢一批，买价20 000元，对方代垫运费500元，货款和运费通过银行支付，角钢尚未入库。根据银行结算凭

42、证及所付发票及运费单等，作会计分录如下： 借：在途材料宝山钢铁公司 20 500 贷：银行存款 20 500 待角钢运到并验收入库时，根据在途材料明细账的记录和收料单，作会计分录如下： 借：原材料原料及主要材料 20 500 贷：在途材料宝山钢铁公司 20 500 3收料在先，付款在后 、 外购材料在运输较顺畅而结算手续办理不够及时或传递时间过长时，会出现材料先到而结算凭证未到的情况。另外也存在材料先到并验收入库，而企业因存款不足或其他原因暂时不能付款的情况。对此，应区别不同情况进行账务处理。 (1)材料已收到，结算凭证也已到达，企业因存款不足暂未付款。出现这种情况时，由于双方的购销关系已经确

43、立，企业购入材料，应承担偿还供货单位货款的债务。因此，应通过“应付账款”账户进行反映；若企业与供方达成协议，采用商业汇票形式延期付款时，则应通过“应付票据”账户进行反映。 例：从某轧钢厂购进钢板一批，货款20 000元，对方代垫运费400元收到结算凭证，材料已验收入库，因存款不足尚未付款，作会计分录如下： 借：原材料原料及主要材料 20 400 贷：应付账款某轧钢厂 20 400 待以后支付该批材料款项时，作会计分录如下： 借：应付账款某轧钢厂 20 400 贷：银行存款 20 400 若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付上项应付账款时应作会计分录如下： 借：应付账款某轧钢厂 20 40

44、0 贷：应付票据 20 400 (2)材料已收到，但结算凭证未到。遇到这种情况时，通常几天之内即可收到结算凭证，因此可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支付款项后再据以编制付款并收料的记账凭证。若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付账款账进行核算。 例：从某工厂购入材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格5 000元暂估入账，作会计分录如下： 借：原材料 5 000 贷：应付账款暂估应付账款 5 000待下月初，用红字金额冲销上述分录

45、； 借：原材料 5 000(红字) 贷：应付账款暂估应付账款 5 000(红字) 收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价4 000元和运费200元，作会计分录如下： 借：原材料 4 200 贷：银行存款 4 200 4预付货款，收料后再结算 企业按照订货合同的规定，预付一定比例的货款给供货单位，供货单位根据合同规定的期限和批量发货，发货后双方再结算货款。 例：企业向红星工厂订购原料一批，货款40 000元，按合同规定预付货款10 000元，支付预付款时，作会计分录如下： 借：预付货款红星工厂 10 000 贷：银行存款 10000 收到红星厂按合同规定的数量和期限发来的原材料时，作会计分

46、录如下： 借：原材料原料及主要材料 40 000 贷：预付货款红星工厂 40 000 该批材料全部货款40 000元，扣除企业已预付的10 000元货款，其余款项通过银行付清。企业补付货款应作会计分录如下： 借：预付货款红星工厂 30 000 贷：银行存款 30 000 (二)材料发出的总分类核算企业日常材料领发业务比较频繁，应根据领发料凭证随时登记材料明细账，以反映各种材料的发出数和结存数。为简化总分类核算工作，实际工作中是将领发料凭证定期按领用材料的部门和用途归类和总汇，编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本核算的账户关系如下(见图5-6)： 购入材料尚未办理入库手续、但已经付款；办理验收

47、入库 购入 材料，采用预付敦，尚未办理入库手续、但已经付款；办理验收入库 用商业汇票支付料款，直接入库 购入尚未付款的材料，直接入 库 根据“发料凭证汇总表”进行材料发出核算 (三)材料的明细分类核算 为了加强对各种材料的管理，保护材料物资的完整，必须合理的组织材料明细分类核算。材料明晰分类核算，包括实物核算和价值核算两个方面。 材料明细分类核算，可采用“两套账”的方式，即在仓库设置一套材料卡片，由仓库保管人员负责登记库存各种材料实物数量的增减变化和结存情况，另外，财会部门设置一套数量、金额式明细账，由财会人员负责登记。采用“两套账”的方式对材料的增减变动进行双重的记录，账卡可以核对，便于财会

48、部门及时进行金额的核算。此外，可采用“一套账”的方式，即把仓库设置的材料卡片和财会部门设置的材料明细账合并，设置一套既有数量又有金额的材料明细账，既能为仓库管理材料物资提供数量资料，又可作为财会部门进行价值核算的明细账簿。这套账放在仓库，由仓库人员负责登记收发结存数量，财会人员定期到仓库核对仓库人员的数量核算并负责登记收发结存的金额。材料明细账按材料的品种、规格设置账页、按仓库或材料类别组成账本。 按实际成本计价进行材料明细分类核算，由于材料的购入地点不同，运输方式，结算价格的不同，各批购入材料的实际单位成本不同，因此，需要采用一定的方法来计算确定发出材料的实际成本。可采用先进先出法、加权平均

49、法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等来计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法，计价方法一经确定，不能随意变更。 三、按计划成本计价的材料核算 按计划成本计价进行材料收发结存核算时，“原材料”账户按计划成本计价反映各种材料的增减变动。为了核算购入材料的实际成本与计划成本以及入库材料的成本差异额，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。 “材料采购”账户核算企业购入材料的采购成本，该账户借方登记购入材料的货款和采购费用以及结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登记结转入库材料的计划成本以及入库材料实际成本大于计划成本的差异额；借方余额为月末在途材料的实际成本。该账户按

50、材料类别设置明细账。 “材料成本差异”账户核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异额，是各材料账户的调整账户。该账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额(超支差异额用蓝字，节约差异额用红字)，该账户月末余额可能在借方也可能在贷方，表示月末结存材料应负担的超支或节约的差异额，该账户按材料类别设置明细账户。 (一)外购材料收人业务的总分类核算 企业外购材料的贷款及发生的采购费用，在取得和审核有关结 算凭证后，按实际数额借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、 “应付票据”等账户；材料验收入库时，结转

51、入库材料用计划成本， 借记有关材料账户，贷记“材料采购”账户，并结转入库材料的成 本差异，实际成本小于计划成本的差异额，借记“材料采购”账 户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本大于计划成本的差异 额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。为简化 总分类核算工作，外购材料入库时不必逐笔按计划成本结转，可于 月末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按材料类别 分别汇总其实际成本和计划成本，计算成本差异额，据以编制结转 入库材料计划成本和结转成本差异额的会计分录。 (二)材料发出的总分类核算 按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，所以使发出材料的计

52、价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价工作。对于平时各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后，通过计算和分配发出材料应分摊的差异额(超支差异额用蓝字分配，节约差异额用红，字分配)，将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。以上核算的账户关系如下(见图5-7)。 (三)材料的明细分类核算 1材料明细账 按计划成本计价对材料收发的核算，每一种材料的收入和发出都是按已确定的计划单价计价，因此，更便于采用“一套账”的核算方式。日常核算由仓库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存

53、数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。 为了反映和控制库存各类材料增减变动，财会部门还应按照材料的保管地点(仓库)和类别设置材料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，可以反映和控制各库各类材料资金的增减变化，还可以同仓库的材料明细账进行核对。 用银行存款、商业汇票、赊购、预付款结算方式购入材料，计 算购入材料的实际成本并计算应支付的增值税的进项税额 原材料 按计划成本入摩，并结转入库材料的材料成本节约差异(也可以在月末 根据“收料凭证汇总表”，结转入库材料计划成本) 原材料按计划 成本入库，并结转入库材料的材料成本超支差异 月末根据“发料 凭证汇总表”，计算发出材

54、料计划成本 分配材料成本差异，超支差额用蓝字分配，节约差额用红字分配2材料采购明细账 材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种材料的实际采购支出，计算确定各类或各种材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。材料采购明细账采用横线登记法，借方按照经济业务发生的顺序，根据有关凭证逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额；月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途材料。为了下月记账方便，可将各项在途材料逐笔结转，照抄到下月账内。 3材料成本差异明细账 材料成本差异明细账的设置应与材料采购账户口径一致，用以反映各类材料的成本差异额和材料成本差异率，并据以计算和调整发出材料应负担的差异额。 四、委托加工物资的核算 工业企业购入的材料，有些因企业生产条件的限制，需要委托外部单位将某种材料加工为另一种材料(如纸张加工成商标纸，木材加工成包装箱等)，以满足企业生产的需要。 委托外部加工的材料发出后，虽然保管地点发生了转移，但所有权仍属本企业，企业应加强对委托加工材料的管理，对委托加工材料的发出、加工费的结算、加工材料的收回等单独组织核算。企业应设置“委托加工物资”账户借方登记发出材料的实际成本、支付的加工费和发生的外地运杂费及相关税金；贷方登记已加工完成并验收入库的委托加工物资和退回剩余材料的实