医药企业会计制度

1、医药企业会计制度 【发布单位】国家医药管理总局 【发布文号】 【发布日期】 【生效日期】 【失效日期】 【所属类别】 1990- 09-10 1991- 01-01 国家法律法规 国家医药管理局关于国营医药商业企业统一会计制度 （ 1 9 9 0年9月10日） 第一章总则 医药商业会计工作是医药商业企业经济管理的重要组成部分。为了加强国营医药商业会 计工作，完善医药商业核算体系，适应经济体制改革和医药商业的发展需要，结合国营医药 商业企业经营生产的特点，根据中华人民共和国会计法 关法律、法规的规定，制定国营医药商业企业统一会计制度 严格遵守，认真执行。 本制度实施范围是：各级国营医药商业企业（

2、包括商办工业、 （以下简称会计法）和国家有 ，各级领导和全体职工都必须 农牧企业以及其它各类企 业）。已经执行国营工业企业会计制度的商办工业企业，仍可继续执行。 为了搞好医药商业会计工作，充分发挥会计工作职能，加强经济核算，改善经营管理， 提高经济效益，本制度由企业经理（厂长）、总会计师负责组织实施，上级主管部门检查监督。 一、会计工作的任务 医药商业会计工作，必须认真贯彻执行党和国家的有关方针、政策和法令，遵守会计 人员工作规则，努力完成以下工作任务： 1 .搞好会计核算，正确、及时、完整地记帐、算帐、报帐，做到手续完备，帐目清楚, 数字准确，内容真实，日清月结，定期编报会计报表，全面反映企

3、业经营和资金变化情况， 为国家和企业提供真实的会计核算资料。并运用这些核算资料，分析经济情况，考核经济成 果，预测经济前景，参与经济决策。 2 .认真编制和执行财务、费用（成本）计划，合理使用资金，管好财产，支持生产和 业务经营，精打细算，增收节支，提高经济效益，为国家积累资金。 3 .做好会计分析，定期分析企业财务，费用（成本）计划的执行情况，考核经营成果, 总结成绩，找出差距，提出改进措施。 4.加强会计监督，严格执行国家赋予的工作职权。遵守、宣传、维护党和国家的财经 制度、法令和法规，做好监督和稽核工作，保护国家财产的完整安全，同违反财经纪律的行 为作斗争。 二、会计机构的设置和人员编制

4、 各级医药商业企业主管部门和大、中型医药商业企业，必须单独设置财务会计机构，根 据工作需要确定人员编制，配备相应的会计人员，保证完成会计工作任务，小型企业暂时不 能单独设置会计机构的，要在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。会计人 员的任免要按照会计法的有关规定办理。 三、对会计人员的要求 为了完成会计工作任务，适应经济体制改革的需要，会计人员要坚持四项基本原则，努 力学习马列主义、学习党和国家的方针、政策、法令和法规；学习经济理论，学习专业知识、 计算技术和管理方法，提高工作效率和质量，坚持原则，实事求是，廉洁奉公，正确地行使 自己的工作职权；深入实际调查研究，改进工作方法和工作

5、作风，发挥参谋助手作用，做好 会计工作。 四、会计人员的权限 为了保障会计人员履行职责，赋予会计人员如下权限： 1. 有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪 律和财务、会计制度。如有违反，会计人员应按会计法的有关规定办理。 2. 有权参与本单位编制计划、制定定额、签定交易合同和有关的生产、经营管理会议。 3 .有权监督检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检 验等情况。 五、加强对会计工作的领导 各级医药主管部门和大中型企业要设置总会计师，实行总会计师责任制，主管本单位的 经济核算和财务会计工作，监督、检查经营和生产各个环节的经营管理工

6、作，以推动经营和 生产的发展，不断提高经济效益。 总会计师应由具有会计师以上技术职称的人员担任，按干部管理权限任免。设置总会计 师的企业，不应再设主管会计工作的副经理（副厂长）。小型企业要指定一名熟悉会计工作的 副经理（副厂长），行使总会计师职权。 各级企业领导人，要加强对会计工作的领导并应做到： 1 把会计工作列入领导的重要议事日程，要健全财务会计机构，充实会计人员，组织 本单位全体财会人员认真学习贯彻执行财务会计制度，经常检查和研究解决财会工作中的问 题。 2 要带头遵守财务会计制度，要定期研究会计核算和财务情况，有效地领导财务会计 工作，不断提高会计核算和财务管理水平。 组织、支持财会部

7、门在会计工作管理上，逐步实现标准化、规范化、电算化、科学化， 不断提高计算技术和会计工作管理水平。 3 .支持会计人员履行职责和行使权力。发现对正常会计工作受到阻碍、刁难或打击报 复者，要坚决制止，严肃处理。要从政治上、工作上、生活上关心会计人员，尊重他们的劳 动，保证他们的工作时间，不得随意抽调会计人员做其他工作，力求相对稳定。对会计主管 人员的任免按照会计法有关规定办理。 4.要建立奖惩制度。对工作认真负责、埋头苦干、热爱本职、钻研业务技术、坚持制 度；完成任务好的会计人员，要给予表扬和奖励。对工作一贯不负责任，玩忽职守，滥用职 权，弄虚作假，严重违反制度，造成帐务混乱或使国家财产受到损失

8、的，应分别情况给予批 评教育或处分。企业领导人对出现上述情况也应负一定责任。个别企业领导人支持财会人员 弄虚作假，违反财会制度，支持者要负主要责任。 5 .各级领导要模范遵守财经纪律，同时要对全体职工进行增强全局观念、政策观念、 法制观念的教育。对于违反财经纪律的单位和有关人员，要严格按照国务院关于违反财政 法规的处罚规定执行。 六、几项重要规定 1 .企业必须建立和健全财务管理和财产管理制度。一切资金收付必须有凭有据，手续 完备，帐目清楚；一切财产必须坚持定期盘点和清理，做到帐帐、帐实相符。对于差错或责 任事故，以及悬帐悬案，应由责任部门和有关人员负责及时清查处理；重要问题，应由领导 组织有

9、关人员进行清查处理。 ，如实 2 .企业一切资金收付和盈亏计算，除已作特殊规定者外，均采用“权责发生制” 反映资金运动和经营成果。 3 .企业库存商品、产成品、原材料等，除零售企业的一般商品可实行“实地盘存制” 外，都应当实行“永续盘存制”（包括零售企业的贵重商品），并及时进行帐实核对，发生长 短及时按规定处理，以保证帐实相符。 企业的商品、材料、产成品等明细帐，应当设在财会部门。如果设在有关业务部门的， 其核算工作应当由财会部门领导，按照规定及时、正确、完整地进行记载、结算、反映和监 督。各种实物明细帐，都应当归入会计档案，不得遗失。 4.出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权

10、债务帐目的登记工作。 5 .经管财产的人员和会计人员，在调动工作或长期离职时，必须认真办理交接手续， 由财会负责人或主管负责人监交，交接不清的不得离职。 6. 本制度对企业的记帐方法，不作统一规定。在保证把帐记清楚、不错不乱的原则下， 企业可以根据实际情况自行规定；也可以由企业主管部门根据本部门的具体情况统一规定。 7. 为了保证会计核算指标的统一，本制度规定的会计科目名称、核算范围，会计报表 项目的口径，均不得随意变更。各省、自治区、直辖市医药管理局（总公司）可根据具体情 况，在符合本制度规定的前提下，商得同级财政部门同意，可以制订适当的补充规定或核算 子目，并报国家医药管理局备案。但在向国

11、家医药管理局编报会计报表时，应按本制度统一 规定的表式项目上报。 8会计年度自公历每年元月1日至12月3 1日止；分月，分季与公历相同。 9会计核算的金额以人民币“元”为单位，元以下至角分；商品单价和单位产品成本 可计至元以下4位数 （4位数以下四舍五入）。有关外币业务，结算时要折合人民币记帐，同 时登记外币金额和折合率。 国家档案局财预字1 9 8 4第85号关于印 10 .会计档案的保管，按照财政部、 发会计档案管理办法的通知规定办理。 本制度的修改和解释权归国家医药管理局。 本制度自1991年元月1日起执行。 第二章 会计科目 第一节一般规定 （一）本制度的会计科目，是根据医药、药材商业

12、企业商品流通、生产、加工、动植物 养植等和其他不同的业务需要设置的。对各类企业相同的经济业务，如固定资产、低值易耗 品、银行存款、款项往来、禾U润分配等，均设置了通用的会计科目，不同的经济业务，如在 产品、产药动物等，则分别设置了专用科目 （详见第二节会计科目表）。各类企业可以根据本 企业的业务需要，在本制度统一规定的会计科目范围内选择适用的会计科目。 （二）本制度规定的会计科目和会计科目下设置的子目、细目，是为了对各企业各种经 济业务不同内容分别归类进行会计核算的一种方法。会计科目是设置一级帐户（总分类帐） 的依据，在设置帐户时，必须填列会计科目全称，不得简化，或以编号代替。为了方便日常 工

13、作，企业可视需要，将在产品、专用拨款、专用借款等科目的子目作为科目使用。企业根 据需要，除本制度规定者外，也可自行增设子、细目。 本制度统一规定的会计科目编号，是为了便于填制凭征、登记帐簿和应用电子计算机。 各企业不得随意变动编号。 在某些会计科目之间留的空号，是供以后统一增设会计科目之用。 （三）为了适应经济体制改革需要，对1 9 8 5年8月国营医药商业企业统一会计制 度作了一些修改和补充。修改后的制度在原制度的基础上撤销的会计科目有： “商品调价差价”；“商品调价损失”；“商品流转借款”：“结算借款”：“临时 借款”；“预购定金借款”：“其它借款”：“商品调价收益”共8个科目。 新增的会

14、计科目有： “应收票据”；“改转租企业占用资金”：“工资增长费用”：“教育费附加”；“改 转租企业上交款项”；“流动资金借款”；“应付票据”；“工资基金”；“无形资产” 共9个科目。 更改的会计科目有： “对外投资”改为“长期投资”：“接受投资”改为“其他单位投入资金”；“应付费 用”改为“预提费用”共3个科目。 经过修改和补充后，本制度的会计科目分资金占用、来源和支出、收入以及表外科目5 大类，共计9 4个科目。即资金占用类科目3 6个；资金来源类科目3 3个；支出类科目1 2个；收入类科目7个；表外科目6个。 （四）鉴于一些企业采用“借贷记帐法”，一些企业采用“增减记帐法”，因此，本制度

15、在设置会计科目时， 分别考虑了两种记帐方法需要 （详见两种记帐方法有关科目对照表）。同 时列举了借贷、增减两种记帐方法的记帐方向。 本制度会计科目是按增减记帐法确定的。采用借贷记帐法的企业，应按增减、借贷记 帐法有关科目对照表的科目名称使用。 （五）本制度会计科目使用说明中引用的现行有关计划、财务、统计等方面的规定，是 为了说明会计科目设置依据和使用方法。今后这些规定，如有修改、废止，企业应按新的规 定办理。如果会计科目需要作相应的变更时，由国家医药管理局统一修改。 第二节会计科目表 （一）会计科目表 I编号 I科目名称及分 子目名称 一、资金占用及支出类I I III（一）资金占用类科目I

16、I I 1 .经营、生产用固定资II II101I固定资 I I I 定II I 2 .非经营、生产用固 定资产 定资产 固定资产 核销基建支出 I I I10 3I无形资产 I - I II111I在途商品 I I I I113I特种储备商品 I I II115I发出商品 料I II121I产成品 接生产费用 I I资产 I 3 .未使用固 I I 4出租固定资产 I I5.不需用固 I 6 .土地 I I 7.融资租入 I I10 2I 待 I I 10 4 I长期投 II112 I库存商 II114 I托售商 I I I116I加工商品及材 I I I 12 2I在产品 I I I2 车

17、间经费 I II I 4.直接植养费 I I 1 .直 I 3 .企业管理 I I I 5 .间接植养 1112 3 1 产 药动物 11124I原材料 I 1 .在途材料 差异 装物 I 2 .库存材料 I 3 材料成本 I I 13 1 I 包 I I13 2I物料用品 II151I委托银行收 II155I业务周转金 I I 161 I预购定 II171I应收货款 I I 1 7 2 I应收票 I I17 3I其它应收款 I I 1 7 4 I待决应收 I I 1 3 5 I低值易耗 I I14 1I待摊费用 I I14 6I银行存款 I I17 5I待处理财产损失 II184I改转租企业

18、占用资金 1 .改转租企业占用固定I I 改转租企业 动II I资金 I 3 .改转租企 业占用专用II I资金 II186I应弥补亏损 1 .应由以后年度利润弥I I I 2 .应由财政弥补亏损 I 3 .应由医药 商业自补亏II I I 1 8 8 I专项存 II191I专项物资 I1.在途专项物资 I I 3 .委托加工 I 2 .库存专项物资 I I 19 .应弥补 I I 4.待处理专项物资损失III I I 192 I专项工程 专项物资 I I I -I I I I19 3I专项应收款 I 1 .扶持生产资金应收款III I 2 中药材开发基金应收I I 款I I丨一 I -I -

19、 I II196I利润分配 I 3 .其它专项应收款III -I I 194 I 有价证 I1 .其它单位转来利润 I - I 2 .分给其它单位利润II I I 3 .归还基建 借款 I I 4.归还专项借款 I I 5 .应交所得 I 6 .应交调节税 I I 7 .应交承包 I 8.应交利润 I I 9 .应补交的 承包利润 II- I II 超II I承包利润 押金抵补的II -I I 10 应由财政退库的 I I承包利润 I 11.应由抵 2 .企业留利 I I 润II I 13.应由以后年度利 药商业自补II I弥补亏损 I I亏损 I 14.应由医 5 .弥补以前年度亏损II I

20、 I 16 .应交上级利润 I I 17 .所属交 I -. I 18 .应由上级弥补亏损II I 所属亏损 I I I 资租凭的利II I -. I 2 0 应由财政弥补亏损II I I润 I 2 1 .支付融 I二、资金来源及收入 I II科 I （二）资金来源类科目I -I I I 2 0 1 I固定资 I II202I折旧 I II203I其他单位投入资 金 I II211I基建借款 I 1 .固定资产借款 I I 2 .流动 资产借款II I 资金 资金 种储备资金 利 流动资金借款 I3 .其它支出借款 II215 I流动资金 I I I 2 .企业流动资金 I II I- II2

21、31I改转租企业上交款项 -I I2 .折旧基金 III I 4.租赁费 I I 6 .管理费 I I 1 .商品周转借款 I -I I 3 .预购定金借款 I I 1 .国家流动 I3 其它流动 I I221I 特 I 1 .承包费 I 3 .偿还 I 5 .退休基 I7.税后留 I I2 3 5I I 2 .结算借款 I 4.其它借 I I I -I I I 5 .临时借款I II -I I 241 I 商品进销差 II245 I应付货款I 112 4 6 I应付票 I I2 4 7I应付债券 I 1.流动资金债券 加I I 2 .专用资金债券 I 251 I其它应付 I I2 5 2I应

22、付工资 I 1 计时工资 2.计件工资 I 3 .奖金 I 4 .津贴和补 I 5 .加班加点工资 I 6 .特殊情况 F支付的工II I I 2 55 I预提费 II261I待处理财产收益 II263I商品削价准备 I 1 批发商品削价准备金II I 2 .零售商品削价准备金II I I 26 5 I待扣税 II271I应交税金 I 1 .营业税 I 2 .产品税 I 3 .增值 I 4.城市维护建设税 I 5 .所得 I 6 .调节税 I 7 .房产 I 8.车船使用税 I 9 .土地使用 I 10 .代收营业税 I 273 I应交承包 I I2 7 5I应交利润 I I 2 8 1 I应

23、交教育费附 II283 I更新改造基金 I 112 8 4 I大修理基 I II285I福利基金 I II287I企业留利基金 1 .企业发展基金 I 2 .职工奖励基金 I I 3 .调剂和后 备基金 I I 4职工集体福利基金 I 基金 资基金 I5 .承包风险 I I2 8 9I 工 I 1 .应付工资 I I2.工资及工资增长基金II II291I中药材开发基 金I II293I专用拨款 技三项费用拨款 II I 款 专用借款 备借款 I 1 .挖潜革新改造拨款 I I I I3 .扶持生产拨款 I II I 1 .更新改造借款 I I I 3 .小型技措借款 I I 2 .科 I4.

24、其它拨 I I2 9 4I I 2 .大修理借款 I 4.中短期设 I I 5 .出口产品专项借款 I I 6 .商业网点 设施借款 I I I I I II296I专项应交款 2 .预算调节基金 -II298I利润 I 目 I II301I商品销售成本 商品销售成本 2I产品销售成本 I 7 .其它借款 I I 295 I专项应付 I 1 .能源交通建设基金 I I 1 批发商品销售成本 I I （三）支出类科 I I30 I2 .零售 I I I 303 I其它业务成 I 11311|附营业务成本 I II315I商品流通费 1 .运杂费 I I 2 .保管费 I I 3 .挑选整理 用

25、资增长费用 I II325I销售税金 I4.包装费 I I 5 .商品损 I I 6 .检验签证及手续费 I I 7 .广告样品 I 8 .利息 I I 9 .保险 I 10 .工资 I I 11 .福利 I 12.工会经费 I I 13 .劳动保 I I 14.职工教育经费 I I I 16 .低值易耗品摊销 I I 15 .折旧 I 17.修理 I 18 .差旅费 I I 19.租赁 I 2 0 .其它税金 I I 2 1 .其它费 I I321IX I 1 .营业税 I I I -I I -I I 2 .产品税 I 3 .增值 I I I 4 .城市维护建设税III I I 331 I教

26、育费附 113351商品削价损失 I II341I财产损失 1.自然灾害损失 I I 2 火灾损失 I I 3 .残损变质 I I I 5 .伪药损 I 4.过期失效损失 I I I 7 .短缺损 I 6 .动植物养植损失 I 失 上交企业管理费 -I -I I 员II 同制职工退II I 8.坏帐损失 I I9 其它损 I I3 4 5I I II351I营业外支出 I 1 .离退休人员支出 -I - - - - - - I 2 .长期病假及编外人 I工资福利金支出 I I休养老金 I 3 .交纳的合 4其它支出 I -I I II011I代管商品及物资 I - I I I013I代购商品

27、I表外科 II 012 I代售商 I I - I II021I托管单位款 I I表外科 I I 0 2 2 I托售单位 I I I0 2 3I托购单位款 增减 记帐法有关科目对照表 借贷 目 | | | 占用及支出| 来源及收入| |应收货款|应付货款 I|应收票据 增减记帐法科 I借贷记帐法科目| I货款往来 |应付票据 I|其他应收款 付款 |其他往来 | 决应收款 | |待决帐款 |- |待处理财产损失|待处理财产收益|待处理财产损益|- I |专项应收款 |专项应付款 |商品销售成本 I待结算承兑 |其他应 |待 I专项帐款往 |商品销 |产 来 |丨- 售收入 |商品销售| 品销售成

28、本|产品销售收入|产品销售 |其它业务成本|其它业务收入|其它业务经营| I |附营业务成本|附营业务收入|附营业务经 I|上缴企业管理费|收取企 -| 营 营 | 业管理费|企业管理费收支| 业外支出|营业外收入|营业外损益 （三）新旧科目对照表 新制度科目 原制度科目 |编号 科目名称及分 目| I编号 -| - | I科目名称及分类 I一、资金占用及支出类科 I （一）资金占用类科目 资金占用类科目 | |101|固定资产 I 10 1|固定资产 |102| 待 核销基建支出 | I I 10 2|待核销基建支出 -| I I | 10 3 |无形资产 I |10 4|长期投资 71|对

29、外投资| |111|在途商品 I111|在途商 品| |112|库存商品 1112|库存商品 I 1113 1 特 种储备商品 I I114I托售商 I 113 I特种储备商品 II I 114I托售商品II II I 115 I发出商品 1 15 I发出商品 1116 I商品调价差 价III -II116I加工商品及材料 I 12 5 I加工商品及材料 II121I产成 1121 I产成品 I I 12 2 I在产品 II I 12 3 I产药动物I -II I 12 4 I 原材料 I原材料 II131I包装物 I I 1 3 2 I物料用品 I I 1 2 3 I产药 I131 I包装

30、I 1 3 2 I物料用 品 II135 I低值易耗品 I 13 3 I低值及易耗品 I I 14 1 I 待 摊费用 I 13 4I待摊费用I I I I 14 1I 现金I I III I 14 2I银行存款II II I 15 1 I委托银行收款 I I 1 4 6 I银行存 14 3I委托银行收款II II155 I业务周转金 1144 I业务周转 金I I -II161I预购定金 I 14 5 I预购定金 货款 I 14 6 I应收货款 -I I I I17 3I其它应收款 4 7 I其它应收款II I I 17 4I待决应收款 II171I应收 I I 1 7 2 I应收票据 11

31、48 I待决应收 款III I I17 5I待处理财产损失 1149 I待处理损失 II184I改转 租企业占用资金A 品I 0 13|代购商品 I 51 I应弥补亏损II II188I专项存款 6 1 I专项存款II 1162 I专项物 II191I专项物资 资III II192I专项工程支出 I 16 3 I专项工程支出 II193I 专 项应收款 I 16 4 I专项应收款 II I 17 2 I国库券II II I 19 6 I禾U润分配 I I 1 9 4 I有价证 1 8 1 I利润分配 I （三）支出类科目 I （三）支出 类科目III -II301I商品销售成本 I 3 0 1

32、 I商品销售成本 II3 0 2I产品销 售成本 I 3 0 2 I产品销售成本II II303I其它业务成本 3 0 3 I其它业务成本II II311I附营业务成本 I 3 0 4 I附营业务成 本II II315I商品流通费 I 3 0 5 I商品流通费 II321I工资增 长费用 II325I销售税金 3 0 6 I销售税金 I I 331 I教育费附加 1 I商品调价损失II II3 3 5I商品削价损失 I310 I商品削价损 失II- II341I财产损失 I 3 12 I财产损失 II345 I上缴企 业管理费 I 3 13 I上缴企业管理费II II351 I营业外支出 31

33、4 I营业外支出 I表外科 I表外科目 I I011I代管商品及物资 I011I代管商品及物 资II II012I代售商品 1012 I代售商品 II013I代购商 目| 资金来源类科目 | |201|固定资金 I二、资金来源及收入类科 I （二）资金来源类科目 1201|固定资金 | | 2 0 2 | 折 12 0 2| 折旧| | |203 |其他单位投入资金 I 2 13|接受投资|- |211|基建借款 基建借款 I | 2 15 |流动资金 I 211|流动资 金| | |221|特种储备资金 I 2 12|特种储备资金 | | 2 3 1 | 改 转租企业上交款项 A -| I

34、I | 2 3 5 |流动资金借款 1|商品周转借款 I222|结算借款 销差价 |224|预购定金借款 | |225|其它借款 I| | 2 2 3|临时借款 |241|商品进 2 4 1|应付货款 I 2 3 1|商品进销差价| | |245 |应付货款 I |246| 应付票 I |2 4 7|应付债券 7 0|应付债券| | |251|其它应付款 1244|其它应付 款| |252|应付工资 I 2 4 2|应付工资 |255 |预提 费用 | 2 4 3|应付费用 I| | 2 4 5|待处理收益 | I | 2 6 1 |待处理财产收 I |2 6 3|商品削价准备金 112651

35、待扣税金I 2 4 I应交税 6I待扣税金II - II271I应交税金 I I 金II II273 I应交承包费 I 2 5 2I应交承包费 112 7 5 1 应 交利润 I 2 5 3 I应交利润 -II 12 4 7 I应交教育费附加II II283 I更新改造基金 I 12 8 1 I应交教育费附 1 I更新改造基金II II2 8 4 I大修理基金 I262 I大修理基 金1 1 -II285I福利基金 I 2 6 3 I福利基金 II287I企业 留利基金 12 6 4 I企业留利基金 -I I I I 2 8 9 I工资基金 I|291I中药材开发基金 6 5 I中药材开发基金

36、I I II293I专用拨款 1266 I专用拨 款I I II294I专用借款 I 2 6 7 I专用借款 II2 9 5I 专 项应付款 I 2 6 8 I专项应付款 II I 2 6 9 I专项应交款 I I 2 9 8I利润 I I 2 9 6 I专项应交 7 1 I利润 I （四）收入类科目 I （四）收入类 科目II|- II401I商品销售收入 I 4 0 1 I商品销售收入 II402I产品销 售收入 I 4 0 2 I产品销售收入II II4 0 3I其它业务收入 4 0 3 I其它业务收入II II404I附营业务收入 1404 I附营业务收 1411 I商品调价收益 II

37、411I财产溢 I 4 12 I财产溢余II II415I收取企业管理费 413 I收取企业管理费 0 12 I托管单位款 114 2 1 I营业外收入 I 4 14 I营业外收 I表外科 I表外科目 II021I托管单位款 I I0 2 2I托售单位款 10 2 2 I托售单位 -II023I托购单位款 10 2 3 I托购单位款 说明：本表内注有符号的为撤销科目；注有 符号的为新增加科目；注有符号的为 改变科目名称。 第三节会计科目使用说明 101.固定资产 （一）本科目核算企业的各种固定资产的原值。 （二）企业拥有的各种劳动资料，同时具备以下两个条件的为固定资产: 1 .使用年限在一年以

38、上。 2 .单位价值在8 0 0元以上（含8 0 0元） 不同时具备以上两个条件的，或者虽同时具备以上两个条件，但更换频繁，容易损坏, 经财政部门批准后，不作为固定资产管理的，均为低值易耗品。 （三）固定资产的购置、修建、调拨、报废、变卖等都必须按规定程序报经批准，办好 会计手续，及时登帐。 （四）本科目按固定资产分类，设以下子目: 1.经营生产用固定资产：核算企业用于经营、生产方面的房屋、仓库、冷库、车间、 营业室、货场、各种机器设备、运输设备以及为经营生产服务的行政管理部门所使用的房屋、 建筑物和管理用具等固定资产。 2 非经营生产用固定资产：核算职工宿舍、招待所、食堂和其它非经营、生产方

39、面的 房屋、设备等固定资产。 3 未使用固定资产：核算企业尚未使用的新增固定资产；调入尚未安装的固定资产； 进行改建、扩建的固定资产；以及经批准停止使用的固定资产。 由于季节性经营、生产及大修理等原因而暂停使用的固定资产和在仓库、营业室、车间 内替换使用的固定资产，仍作为在用固定资产。 4.出租固定资产：核算企业出租给外单位的固定资产。 5 .不需用固定资产：核算企业不需用的固定资产。 6 .土地：核算企业过去已经估价单独入帐的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计 入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。 7. 融资租入的固定资产：指企业以融资租赁方式租入的机器设备。运输工

40、具。在租赁 期内应视同国家固定资产进行管理。 （五）固定资产的增加按以下规定处理： 1 用基建拨款或基建借款购建的固定资产，应根据建设单位交付使用财产明细表所确 定的价值，借（增）记本科目，贷（增）记“固定资金”或“基建借款-固定资产借款”科 目。 固定资产已交付使用，但尚未办理移交手续，可先按估计价值入帐，待建设单位确定实 际价值后再行调整。 2 .用专用基金、专用拨款和专项借款（包括各种专用借款、应付引进设备款、应付债 券等，下同）等自行购建的固定资产， 按实际发生的全部成本 （包括购进价加支付的包装费、 运杂费、安装成本的总额、购置汽车的购置附加费以及按规定应计入固定资产成本的其它费 用

41、）借（增）记本科目，贷（增）记“固定资金”科目。 3 无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原值，减去原来的安装成本，加上调入后 新的安装成本，借（增）记本科目；按调出单位已提折旧，贷（增）记“折旧”科目；差额 贷（增）记“固定资金”科目。 调入时支付的包装费、运杂费，在企业的专用基金列支，不增加固定资产价值，如果调 出、调入双方固定资产与低值易耗品的划分标准不同，调入方按照规定作低值易耗品入帐时， 以固定资产原值的5 0%借（增）记“低值易耗品”科目，贷（增）记“流动资金”科目有 关子目。所支付的包装费、运杂费等在有关费用中列支。 4.有偿调入的固定资产，按现行调拨价或协议价加包装费、运杂费、

42、安装成本费、借 （增）记本科目；按实际支付的价款和包装费、运杂费、安装成本费，贷（增）记“固定资 金”科目；现行调拨价与实际支付价款的差额，贷（增）记“折旧”科目。 5 .在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产价值减去改建、扩建过程 中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐，将增加的净额借（增）记本科 目，贷（增）记“固定资金”科目。 6 固定资产大修理工程一般不增加固定资产的价值。但在大修理的同时以专用基金或 专用拨款、专用借款进行技术改造开支的部份，应增加固定资产价值，借（增）记本科目， 贷（增）记“固定资金”科目。 7盘盈的固定资产，以重置完全价值入帐，借（增）记

43、本科目；按新旧程度估计的折 旧额，贷（增）记“折旧”科目；其净值贷（增）记“固定资金”科目。 8. 接受其他单位投入的固定资产，见“其他单位投入资金”科目的有关规定处理。 9. 融资租入固定资产，按租入设备的价款、 运输费、途中保险费、安装测试费，借（增） 记本科目，贷（增）记“固定资金”科目。租赁期满，如按合同规定，将固定资产所有权转 归承租企业时，应进行转帐，将其从本子目转到“经营生产用固定资产”子目。 10 .企业为开发研制新产品、新技术所购置的单台价值在5万元以下的测试仪器、试 验装置、试制用关键设备、微型电子计算机，以及经批准购置用于会计电算化的单个系统在 5万元以下的微型电子计算机

44、，按规定可以一次或分次摊入费用（成本），不再提取折旧。购 入时，按其原值，借（增）记本科目；按估计残值减去估计清理费用后的差额作为固定资产 的净值，贷（增）记“固定资金”科目；按原值减去净值后的差额作为已提折旧，贷（增） 记“折旧”科目。同时，按实际支付的价款减去净值后的差额，借（增）记“待摊费用”等 科目；按固定资产净值，借（减）记“企业留利基金”等专用基金科目；按支付的价款，贷 （减）记“银行存款科目。 11 .按国家规定不计入固定资产价值的支出，如建筑税、大修理工程等应通过“专项 工程支出”科目列支后，转销专用基金有关科目，不在本科目核算；按规定应当计入“待核 销基建支出”的开支，不计入

45、固定资产价值。 （六）固定资产的减少按以下规定处理： 1.经批准调出（包括有偿或无偿调出）、变卖、报废、盘亏和其它原因减少固定资产时， 按原值减少固定资产，同时减少已提折旧和固定资金。 2 固定资产变卖、有偿调出所得价款和废弃固定资产的变价收入及其清理费用，均在 “更新改造基金”科目核算。 3 以固定资产对外单位投资的帐务处理见“长期投资”科目有关规定。 （七）固定资产经领导批准在企业内部各部门、各车间各类固定资产之间的转移；以及 将经营生产用固定资产转为非经营生产用固定资产；将在用固定资产转为未使用固定资产等， 在本科目的子目间进行调整。 （八）各种重要的技术资料，不论是否包括在固定资产价值

46、之内，也不论资金来源如何， 都应分类编号，以备查簿登记，妥善保管。 （九）本科目的明细帐，应按子目和每一独立固定资产项目记载。也可在明细帐下设置 “固定资产登记簿”或“固定资产帐卡”详细记载固定资产的编号、名称、规格、技术特征、 技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、建造年份、开始使用日期、中间停用日期、 原价、预计使用年限、购建的资金来源、折旧率、大修理基金的提取率、大修理次数和日期、 转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。固定资产明细帐（卡）可长期使用，不需逐年更 换。 10 2 .待核销基建支出 （一）本科目核算实行基本建设贷款的企业由建设单位转来不应计入财产价值的各项支 出，包括应

47、核销的投资支出（如生产职工培训费、样品、样机购置费等）和应核销的其它支 出（如基建器材处理亏损等）。 （二）企业根据建设单位转来的各种应核销支出，借（增）记本科目，贷（增）记“基 建借款”科目。 基建借款项目建成投产后的利息支出，在规定还款期限内支付的，借（增）记本科目， 贷（增）记“基建借款”科目；超过规定还款期限应由企业专用基金支付的逾期借款利息和 加收的利息，借（减）记“企业留利基金”等科目，贷（增）记“基建借款”科目，均不通 过本科目核算。 （三）企业接到建设单位通知已用应交财政的基建收入，基建投资包干节余分成等偿还 基建借款时，借（减）记“基建借款科目，贷（减）记本科目。 （四）企业

48、用利润偿还借款时，借（减）记“基建借款”科目，贷（减）记“银行存款” 科目，同时借（增）记“利润分配归还基建借款的利润”科目，贷（减）记本科目。 （五）按规定用专用基金偿还这部份基建借款时，借（减）记“基建借款科目，贷（减） 记“专项存款”科目，同时借（减）记“企业留利基金”等科目，贷（减）记本科目。 （六）本科目的明细帐，应按建设单位转来的建设项目分户记载。 10 3 .无形资产 （一）本科目核算企业专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的价值。 （二）各种无形资产应按规定的使用期限，分期摊销。 （三）企业购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出数，借（增）记 本科目，贷

49、（减）“银行存款”等科目。其他单位作为投资投入的各种无形资产，应按联营双 方确定的价值，借（增）记本科目，贷（增）记“其他单位投入资金”科目。企业按规定的 使用期限摊销无形资产时， 借（增）记“商品流通费一其它费用”，或“在产品一企业管理费” 科目，贷（减）记本科目。 （四） 科目核算。 本科目应按专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的类别设置明细 10 4. 长期投资 本科目核算企业按照国家有关规定与其它单位联合经营而投出的资产。对中外合 资企业的投资，可在本科目内设“对中外合资企业投资”专户核算。 （二）本科目按投资的资金来源性质设以下三个专户核算： 1 固定资金投资：核算企业投

50、出的固定资产。企业将固定资产向其它单位投资，按投 出固定资产的帐面净值，借（增）记本科目本子目；按已提折旧借（减）记“折旧”科目； 按投出固定资产的帐面原值，贷（减）记“固定资产科目。 2 .流动资金投资：核算企业投出的流动资产。企业将材料、物资等流动资产向其它单 位投资，按投出流动资产的帐面价值，借（增）记本科目本子目，贷（减） 记“原材料”、“低 值易耗品”等科目。如流动资产的帐面价值为计划成本时，还应将有关的材料成本差异调整 转帐。 3 专用基金投资：核算企业投出的专用资产。企业将更新改造基金、企业留利基金等 专用基金（包括专需物资）向其它单位投资，按投资转出的专用资产数额，借（增）记本

51、科 目本子目，贷（减）记“专项存款”、“专项物资”等有关科目。 （三）企业投出的各项资产，按重估确定的价值与帐面价值有差额时，按确定的价值， 借（增）记本科目；差额部分属于固定资产的，调整有关的“固定资金”科目；属于专项资 产的，调整有关的“专用基金”科目；属于流动资产的，应调整流动资金等科目。 （四）企业投出的资金数额与收到发还的投资有差额时，差额部分报经批准后作为增减 “固定资金” “流动资金”和有关的“专用基金”处理。 （五）本科目的明细帐应按子目和对外投资的对象分户记载。 111.在途商品 （一）本科目核算商业企业购进的运入在途商品、到库待点验商品和货到未付款的商品。 需要核算本企业购入商品总额的，可将本科目改为“商品购入”科目进行核算。 （二）购进商品分别按以下情况处理： 1 .货款已付，商品尚未运到，或虽已运到但尚未验收入库的，借（增）记本科目，贷 （减）记“银行存款”科目；商品运到验收入库时，借（增）记“库存商品”科目，贷（减） 记本科目