税务基础知识培训PPT个人所得税、房产税土地使用税印花税政策分析

1、 主讲人：赵国庆个人所得税、房产税、土地使用 税、印花税政策分析 第一部分：个人所得税 前 言 v 个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征 收的一种税。它以个人的应税所得为计税依据，针对不同 的应税所得，分别采用比例税率或超额累进税率计征。个 人所得税涉及面广、政策性强、征管难度大，自1994年新 税制实施以来，该税种已日益成为地方税收的重要来源和 增长点。 个人所得税 个人所得税 个人所得税 个人所得税 个人所得税 个人所得税 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v纳税义务人的概念： 纳税义务人也称课税主体，是纳税义务的

2、承担者 。个人所得税纳税义务人是指税法规定的直接负 有纳税义务的单位和个人。 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v根据中华人民共和国个人所得税法第一条、 第八条的规定：在中国境内有住所，或者无住所 而在境内居住满一年，从中国境内和境外取得所 得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住 所而在境内居住不满一年，从中国境内取得所得 的个人，为个人所得税的纳税义务人。 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v纳税人具体包括：中国公民个人、个体工商户； 香港特别行政区、澳门、台湾同胞和华侨；外籍 个人。 一、纳税人、征税对象（范围）和

3、税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v居民纳税人与非居民纳税人： 由于我国对个人所得课税同时行使居民管辖权和 所得来源管辖权，因此在纳税人的界定上分为居 民纳税人和非居民纳税人。 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v1居民纳税人与非居民纳税人的概念 v（1）居民纳税人：是指在中国境内有住所或者无 住所而在境内居住满一年的个人。 v（2）非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不 居住或者无住所在境内不满一年的个人。 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v 2居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 v 为了有效地行使税收管辖权，我

4、国根据国际惯例，对居民纳税人和非 居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。 v （1）住所标准 v 这里所说的“住所”是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住 的地方。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例有关规定， 对住所的解释是：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯 性居住。” 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v 户籍：人们通常称为户口，中国公民通常在我国是有户口的，但在我国常 驻的外籍个人，虽因领取了长期居留证、暂居证等而纳入我国户籍的管理范 围，但其不属于由于家族或经济利益关系而在中国境内习惯性居住，因而不 属于在我国

5、境内有住所。 v 经济利益：一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。 v 习惯性居住：习惯性居住不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地 。通常理解为个人在一地完成工作任务一项事务或滞留一段时间后，必然要 返回该居住场所。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在 其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人的习 惯性居住地。 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v （2）居住时间标准 根据中华人民共和国个人所得税税法实施条例第三条的规定：在境内居 住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣 减日数

6、。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不 超过90日的离境。 根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第三条的规定：纳税年度是 指自公历1月1日起至12月31日止。 一、纳税人、征税对象（范围）和税率一、纳税人、征税对象（范围）和税率 v （3）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 按上述两个判定标准确定为我国居民纳税人的，应负无 限纳税义务，即就其来源于中国境内、外的全部所得，在 我国缴纳个人所得税；确定为非居民纳税人的，只负有限 纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得，在我国缴纳 个人所得税。 二、征税对象二、征税对象 我国个人所得税实行分类所得税制，即按收入的 性质计入

7、不同的征税对象分别计征个人所得税。 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的， 由主管税务机关确定。 二、征税对象二、征税对象 v（一）工资、薪金所得 指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金 、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职 或者受雇有关的其他所得。 二、征税对象二、征税对象 v （二）个体工商户的生产、经营所得 v 个体工商户的生产、经营所得是指： v 1个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服 务业、修理业以及其他行业的生产、经营取得的所得。 v 2个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有 偿服务活动取得的所得。如个人经文化主管

8、部门批准开办的各类私人性质的 文化教育及各项技术专业学校等取得的所得；个人经卫生主管部门批准开办 的各类私人性质的诊所取得的所得；个人经其他业务主管部门批准开办的各 类咨询以及其他营业性业务取得的所得。 二、征税对象二、征税对象 v（二）个体工商户的生产、经营所得 v个体工商户的生产、经营所得是指： v3上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有 关的各项应纳税所得。 v4其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所 得。 二、征税对象二、征税对象 v（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的 所得，包括个人按月

9、或者按次取得的工资、薪金 性质的所得。 二、征税对象二、征税对象 v （四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图 、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演 出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务 、代办服务以及其他劳务取得的所得。 二、征税对象二、征税对象 v （五）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、 发表而取得的所得。作品包括文字作品、书画作品、摄影 作品以及其他作品。 二、征税对象二、征税对象 v （六）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、

10、著 作权、非专利技术以及特许权的使用取得权的所得。提供 著作权的的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 二、征税对象二、征税对象 v （七）利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取 得的利息、股息、红利所得。 二、征税对象二、征税对象 v （八）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器 设备、车船以及其他财产取得的所得。 二、征税对象二、征税对象 v （九）财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物 、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 。 二、征税对象二、征税对象 v （十）偶然所得 偶然所得，是指个人得奖

11、、中奖、中彩以及其他偶然性质 的所得。 二、征税对象二、征税对象 v （十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得，是指在经济、生 活中如出现上述十项应税项目以外的个人所得，需由国务 院财政部门重新确认。这里所指的财政部门是指财政部和 国家税务总局。 三、税三、税 率率 个人所得税税率分为超额累进税率和比例税率两 大类。 工资、薪金个人所得税税率工资、薪金个人所得税税率 级数含税级距不含税级距税率（） 速算 扣除数 1不超过1500元的不超过1455元的30 2超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元 的部分 10105 3超过4500元至

12、9000元的部分 超过4155元至7755元 的部分 20555 4超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元 的部分 251005 5 超过35000元至55000元的部 分 超过27255元至41255 元的部分 302755 6 超过55000元至80000元的部 分 超过41255元至57505 元的部分 355505 7超过80000元的部分超过57505元的部分4513505 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位 的承包经营、承租经营所得税率 级数含税级距不含税级距税率（%） 速算 扣除数 1不超过15000元的不超过14250元的50 2 超过15000

13、元至30000元的部 分 超过14250元至27750 元的部分 10750 3 超过30000元至60000元的部 分 超过27750元至51750 元的部分 203750 4 超过60000元至100000元的 部分 超过51750元至79750 元的部分 309750 5超过100000元的部分超过79750元的部分3514750 劳务报酬税率 级数每次应纳税所得额税 率（%）速算扣除数 1 不超过20000元的 200 2 超 过 2 0 0 0 0 元 至 50000元的部分 302000 3 超过50000元的部 分 407000 稿酬所得税率 v稿酬所得适用20%的比例税率，并按

14、应纳税额减征 30%。 其他所得项目税率 v特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所 得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所 得，均适用20%的比例税率。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算 v 对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所 得额。在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的外籍人员，应聘 在中国境内企事业单位、国家机关社会团体中工作的外籍专家，在中 国境内有住所而在境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人，及华 侨、港、澳、台同胞取得的工资、薪金所得，在每月减除3500

15、元费用 的基础上，再附加减除费用1300元，适用3%至45%的七级超额累进税 率计算应纳税额。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v （一）应纳税额的一般计算 v 按超额累进税率计算征收个人所得税，就是在计税时，以征税对象数 额超过上一级的部分为基础，对征税对象的不同等级部分，分别按照 不同的百分比计算税额。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 案例：王某2011年10月取得工资、薪金收入6000元，减除费用3500元 ，其应纳税所得额为2500元，按月分级计算的应纳税额为： v 第一级 1500元3%45元 v 第二级 （2500元1500元）10%

16、100元 v 按以上分级计算相加的应纳税额为145元（45元100元）。 v 上列应纳税额依级次分别计算的。还可采取速算方法计算应纳税额； 计算的公式是： v 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v （二）纳税人取得一次性奖金应纳税额的计算 v 对个人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计 算纳税。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根 据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发 放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工 资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

17、三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 1先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数 确定适用税率和速算扣除数。 v 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税 法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“纳税人当月工资、 薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次 性奖金的适用税率和速算扣除数。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 2将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第一步确定的适用税率和速 算扣除数计算征税，计算公式如下： v 如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，

18、适用公式为： v 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 v 如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为 ： v 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、薪金所得与费 用扣除额的差额）适用税率速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 例：某纳税人2011年12月取得工资收入3300元，当月又一次取得年终奖金 2000元，该纳税人应缴纳多少个人所得税？ v 该纳税人因当月工资不足3500元，可用取得的奖金收入补足其差额部分。 v 第一步 2000（3500-3300）/12150（元） v 确定适用税率为3%，速算扣除数为

19、0 v 第二步 2000（35003300）3%54（元） v 该纳税人当月应缴纳54元个人所得税。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 v 个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用 以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳的税款，按年计算，分月预缴， 由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少 补。适用5%-35%的超额累进税率。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 1实行查账征收的个体工商户生产经营所得应纳税额的计

20、算 v 对实行查帐征收的个体工商户生产、经营所得，在计算应纳税额时以个体户 每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，据此计算应纳 个人所得税额。计算公式为： v 应纳税所得额收入总额成本费用损失准予扣除的税金 v 应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 2实施查账征收个人独资和合伙企业个人所得税的计算 v （1）个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减 除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个 人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级 超

21、额累进税率，计算征收个人所得税。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照个体工商户个人所得税计税办 法（试行）（国税发199743号）的规定确定，但下列项目的扣除依照 本办法的规定执行： v 个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时， 个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一 确定为42000元/年（3500元/月）。 v 个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出 ，允许在税前据实扣除。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 个人独资企业和合伙企

22、业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育 经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 v 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超 过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。 v 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关 的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业 ）收入的5。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生 的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且

23、难以划分的，全部视为投 资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 v 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主 管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣 除的折旧费用的数额或比例。 v 企业计提的各种准备金不得扣除。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 3实施核定征收个人独资和合伙企业个人所得税的计算 （1）有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税； v 企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的； v 企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全 ，难以查账的； v

24、纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限 期申报，逾期仍不申报的。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v （2）核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征 收方式。 v （3）实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下： v 应纳所得税额应纳税所得额适用税率 v 应纳税所得额收入总额应税所得率 v 或 成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率 v （4）实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 行 业应税所得率（%） 工业、交通运输业、商业5-20

25、建筑业、房地产开发业7-20 饮食服务业7-25 娱乐业20-40 其他行业10-30 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 4个人独资和合伙企业对外投资征收个人所得税规定 v 个人独资和合伙企业对外投资而分得的利润，按利息、股 息、红利所得项目征收个人所得税。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 v 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总 额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额，适用5%35%的超额累 进税率。每一纳税年度的

26、收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租 经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要费 用，是指按月减除3500元。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 1：对个人取得年终一次性承包、承租经营所得税应纳税额的计算 v 计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 2对一年内分次取得承包、承租经营所得应纳税额的计算 v 对一年内分次取得承包、承租经营所得的，根据规定，应分次计算预 征，为计算简便，其适用税率不再换算全年，而是以每次收入额用全 年适用税率计算预征个人所得税，年终汇算时多退少补。按次

27、预征的 计算公式为： v 应纳税额（一次取得数月承包、承租经营所得在此期间各月取 得的工资、薪金所得）3500元所属月份数适用税率所属月 份已纳工资、薪金所得个人所得税。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 年度终了后汇算清缴计算公式为： v 应纳税额（全年取得承包、承租经营所得全年工资、薪金所得 350012（个月）适用税率速算扣除数各次预缴个人所得 税总额。 v 个人承包、承租企事业单位，每月取得的工资、薪金所得，凡达到纳 税标准的，应按月计征个人所得税。在计算承包、承租经营所得应纳 税款时，按月缴纳的工资、薪金所得税款准予扣除。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据

28、和应纳税额的计算 v 3对个人取得承包、承租期不足一年的所得应纳税额的计算 v 实行承包、承租经营的纳税义务人，在一个纳税年度内，承包、承租 经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营月份数为一个纳税年度 计算纳税。计算公式为： v 应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额-（3500该年度实际 承包、承租经营月份数） v 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 4对转包或承包两个以上单位所得应纳税额的计算 v 对个人承包后又转包给他人，或一人承包、承租两个以上单位取得的 所得，按下述办法计算应纳税款： v （1）个人与企事业单位签定承包

29、、承租合同协议后，又转包给他人 经营的，应按各自实际取得的承包、承租所得，分别计征个人所得税 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 4对转包或承包两个以上单位所得应纳税额的计算 v （2）对一人承包、承租两个以上企事业单位的，其取得的承包、承 租所得应合并计算征收个人所得税。 v （3）个人对企事业单位承包、承租经营所得，以在承包承租协议上 签字人为纳税义务人，签字人为两人或两人以上的，分别按签字人各 自所得计征个人所得。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算 v 劳务报酬所得每次收入不超过4

30、000元的，减除费用800元；4000元以上的，减 除20%的费用，其余额为应纳税所得额。劳务报酬所得属于一次性收入的，以 取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入 为一次。 v 1应纳税额的一般计算 v 应纳税所得额（每次收入额4000元）800元 v 或（每次收入额4000元）（120%） v 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 例：某月纳税人甲和乙分别一次取得外单位支付的技术咨 询费3000元和5000元，甲和乙应缴纳多少个人所得税？ v 甲应纳税额（3000800）20%440（元） v 乙应纳税

31、额5000（120%）20%800元 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算 v 稿酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额 。适用20%的比例税率，并按纳税额减征30%。稿酬所得以 每次出版、发表取得的收入为一次。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 应纳税额的一般计算 v 计算公式为： v 应纳税所得额（每次收入4000元）800元 v 或（每次收入4000元）（120%） v 应纳税额应纳税所得额20%（130%） 三、计税

32、依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 例：某纳税人应约为教育出版社编写并出版高三物理学习 指南，取得收入5000元，其缴纳多少个人所得税？ v 应纳税额5000（120%）20%（130%）560（ 元） 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算 v 对特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用 800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税 所得额。适用20%的比例税率。特许权使用费所得，以一 项特许权的一次许可使用所得的收入为一次。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据

33、和应纳税额的计算 v 应纳税额的一般计算 v 计算公式为： v 应纳税所得额（每次收入4000元）800元 v 或（每次收入4000元）（120%） v 应纳税额应纳税所得额20% 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 例：李某设计发明了一项专利后，转让给某单位使用，并 得到50000元的报酬，他应如何缴纳个人所得税？ v 应纳税额50000（120%）20%8000（元） 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 v 对利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳所得额。 适用20%

34、的比例税率。利息、股息、红利所得，以支付利 息、股息、红利时取得的收入为一次。 v 应纳税额的一般计算 v 计算公式为：应纳税额应纳税所得额20% 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 例：李某年初取得单位集资款的利息收入750元，应缴纳 多少个人所得税？ v 应纳税额75020%150（元） v 2派发红股或转增股本所得计税办法 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算 v 对财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用 800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税 所得额

35、。适用20%的比例税率。财产租赁所得，以一个月 内取得的收入为一次。对个人出租住房的，税率减按10% 。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 应纳税额的一般计算 v 计算公式为： v 应纳税所得额（每次收入4000元）-800元 或（每次收入4000 元）（1-20%） v 应纳税额应纳税所得额20% v 例：某纳税人将自家的城区的房屋出租，每月取得租金2000元，应缴 多少个人所得税？ v 应纳税额（2000-800）10%120（元） 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算 v 对财产转让

36、所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费 用后的余额，为应纳税所得额。适用20%的比例税率。合理费用是指 卖出财产时按照规定支付的有关费用。 v 应纳税额的一般计算 v 计算公式为： v 应纳税所得额转让财产收入财产原值合理费用 v 应纳税额应纳税所得额20% 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 例：某人将自有机器一台，转让给另一个人，取得价款15000元，减 除机器原值及同时发生的拆迁费、运输费8800元，其应缴多少个人所 得税？ v 应纳税额（150008800）20%1240(元) 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 十、偶然所得应纳

37、税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算 v 对偶然所得以每次收入额为应纳所得额，适用20%的比例税率。偶然所得以每 次取得该项收入为一次。 v 应纳税额的一般计算 v 计算公式为： v 应纳税额应纳税所得额20% v 例：某人参加电视台举办的有奖竞猜活动中奖，获一台电脑价值8000元，应 缴纳多少个人所得税？ v 应纳税额800020%1600（元） 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得应纳税额的计算十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得应纳税额的计算 v 对其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。 v 应纳税额

38、的一般计算 v 计算公式为： v 应纳税额应纳税所得额20% 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 十二、单位或个人为纳税义务人负担税款应纳税额的计算十二、单位或个人为纳税义务人负担税款应纳税额的计算 v 对单位或个人为纳税义务人负担税款，应按下列方法计算应纳税额： v 单位或个人为纳税义务人工薪所得负担税款的计算 v （1）全额负担税款的计算： v 单位或个人为纳税义务人全额负担个人所得税款，应按“税率表一”将纳税 人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 计算公式为： v a应纳税所得额（不含税

39、收入额费用扣除标准速算扣除数）（1 税率） v b应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 v 公式a中的税率，是指不含税所得按表中不含税级距对应的税率；公式b中的 税率，是指应纳税所得额按表中含税级距对应的税率（下同）。 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v （2）负担部分税款的纳税计算： v 雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得工资、薪金所得换算成为应 纳税所得额后，计算征收个人所得税。 v 计算公式为： v 应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 v 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v

40、 雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳税款或者负担一定比例的实际应纳 税款，应将国税发1994089号文件第十四条规定的不含税收入额计算应纳 税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额 ”，同时将速算扣除和税率两项分别乘以上述的“负担比例”，按此调整后 的公式，以其未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得额，并计算应纳 税款。计算公式为： v 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣 除数负担比例）（1税率负担比例） v 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 v 单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得

41、负担税款的计算 v 计算方法如下： v （1）不含税收入在3360元以下的（含3360）元计算公式： v 应纳税所得额（不含税收入额800）（120%） v 应纳税额应纳税所得额20% v （2）不含税收入在3360元以上的按下表计算 v 应纳税所得额（不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）/1-税率 （1-20%） v 应纳税额应纳税所得额20% 三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 不含税收入级距税率（%） 速算扣除数 超过3360元，不超过21000元的（含 21000元） 200 超过21000元至49500元的部分302000 超过49500元的部分407000 四

42、、税收优惠 v一、免税项目一、免税项目 v 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外 国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环 境保护等方面的奖金； v 2.国债和国家发行的金融债券利息； v 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款； 四、税收优惠 v一、免税项目一、免税项目 v 6.军人的转业费、复员费； v 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、 离休工资、离休生活补助费； v 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代 表、领事官员和其他人员的所得； v 9.

43、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； v 10.经国务院财政部门批准免税的所得 四、税收优惠 v 二、减税的具体规定二、减税的具体规定 v 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1.残疾、孤老人员和烈属的所得； 2.因严重自然灾害造成重大损失的； 3.其他经国务院财政部门批准减税的。 第二部分 房产税 房产税 v应税的房产： v房产是以房屋形态表现的财产。房屋，是指有 屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风 避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐 、居住或储藏物资的场所。 房产税 v不属房产的建筑物。独立于房屋之外的建筑物， 如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜

44、、酒窖 菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房 、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 （单独取得建造结算凭证，可单独核算。） 房产税 房产税计算方法： 1、从价计征 房产税=房产原值*（1-扣除比例）*1.2% 2、从租计征 房产税=租金收入*12% 房产税 v为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设 计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属 设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央 空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核 算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值， 计征房产税 v对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价 值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施 的价值

45、；对附属设备和配套设施中易损坏、需要 经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。 v 国税发国税发20051732005173号号 房产税 v 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何 核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地 使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等 。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍 计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 财税2010121号 房产税 免租期问题： 对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免 收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照 房产原值缴纳房产税。 财税2010121号 地下建筑设施房产税 凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地

46、下建筑，包括 与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑 、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。 上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能 够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、 娱乐、居住或储藏物资的场所。 财税2005181号 地下建筑设施房产税 v自用的地下建筑，按以下方式计税： v1 .工业用途房产，以房屋原价的 50 60% 作为应税房产原值。 v应纳房产税的税额 = 应税房产原值 1-（10% 30% 1.2 。 v2 .商业和其他用途房产，以房屋原价的 70 80 作为应税房产原值。 v应纳房产税的税额 = 应税房产原值 1-（10% 30

47、%） 1.2 。 v房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列 市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。 财税2005181号 地下建筑设施房产税 v 对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商 场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房 屋建筑的有关规定计算征收房产税。 v 出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税 财税2005181号 第三部分 城镇土地使用税 城镇土地使用税 v 城镇土地使用税的纳税人一般是拥有土地使用权的单位和个人 v 1.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，实际使用人和代 管

48、人为纳税人; v 2.土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人 ; v 3.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方按各自占用的土地 面积纳税。 城镇土地使用税 v 城镇土地使用税的计税依据 v 城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。 v (1)凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面 积的，以测定的面积为准; v (2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的， 以证书确认的土地面积为准; v (3)尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳 税，待核发土地使用证以后再做调整。 城镇土地使用税 v 城镇土地使用税的税率采用有幅度的差别税额。 v 按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年 应纳税额。(分四个档次，每个档次20倍，最低0.6元，最高30元)。 v 注意： v (1)对于经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不 得超过上述规定最低税额的30%。 v (2)对于经济发达地区的适用税额标