交通运输业会计核算

1、2021-5-121 一、行业会计核算的概述 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地， 使其空间位置得到转移的业务活动。 运输业务范运输业务范 围围 铁路铁路 运输运输 公路公路 运输运输 水路水路 运输运输 航空航空 运输运输 管道管道 运输运输 第1页/共59页 2021-5-122 接单录入传递 提货发运 在途跟踪 交接签收 费用结算 接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系 统订单管理模块，以便调度员能及时查询 按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理 安排装车、装货秩序，办好出厂手续 客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪 按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要 求收

2、货方在回单上注明实际收货情况并签收 依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并 将有关信息录入信息系统。 一般业务流程 第2页/共59页 2021-5-123 运输企业的经济业务特点 同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下： 1、生产过程不同。具有流动性、分散性。 2、提供的产品不同。是没有实物形态的产品 劳务。 3、对劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属 性和形态，只改变劳动对象的空间位置。 4、资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比 重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业 来看，固定资产比重大，流动资产比重小。 第3页/共59页 2021-5-124 运输企业的会计核算特点 1、基

3、本业务核算的特殊性 运输营运过程是生产过程和销售过程的 相统一的过程，即运输生产的完成也就 是销售的实现。故交通运输企业与制造 业的不同之处在于没有与生产过程相分 离的产品销售过程。企业进行运输生产 过程，经过核收费用和装卸费等结算过 程(统称为“营运过程”)，即可获得更 多的货币资金。因而交通运输企业会计 在基本业务中不需要组织产成品和销售 的核算。 第4页/共59页 2021-5-125 运输企 业获得 的营运 收入 各种运输方式多样性，如直达运输、江 海河联运、水陆联运等等 运输货物的种类较多，比较复杂，运量 大小不等，运输距离有长途、短途，还 有省内、省外、国内与国外之分 运输收入通常

4、一次性由运地或目的地 核收，由此产生了在参与运输的各部 门、各企业、各地区，以至各个国家 之间进行结算与清算的大量工作。 在运输企业的内部，各部门和单位之 间因进行相互协作提供服务，也会产 生各种内部结算工作，这些运输企业 内、外的结算工作量大，发生频繁， 涉及环节多，内容也复杂， 2、收入 结算的 特殊性 第5页/共59页 2021-5-126 3、成本费用构成的特殊性 运输企业为了完成运输生产也需发生 各项运营支出，形成营运成本。 在运输企业营运成本的构成中，没有 像工业产品成本那样具有构成产品实体并 占相当高的比重的原材料和主要材料，而 多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、 轮胎、修理

5、、折旧等支出。 在一定时期内的运输生产成本可视为 这一期间的产品销售成本。而根据现行会 计制度，这些成本在运输企业的“主营业 务成本”科目中核算。 第6页/共59页 2021-5-127 4、计量单位的特殊性 运输生产计量单位是货物与旅 客的周转量。货物与旅客周转量的计 量取决于两个因素：一是数量，即货 物的重量和旅客的人次；二是距离， 即位移的公里、海里等。因此，运输 生产的计量单位为人公里(海里)、吨 公里(海里)和换算吨公里(海里)等。 第7页/共59页 2021-5-128 二、以公路运输行业为例介绍 会计核算主要内容 公 路 运 输 业 务 的 特 点 在空间上，可以实现门到门运输

6、在时间上，可以实现即时运输 在批量上，启运的批量最小 在运行条件上，范围不仅在等级公路上，还 可延伸到等级外的公路，甚至于乡村便道 在服务上，能根据托运人的具体要求，提供有 针对性的服务，最大限度地满足运送要求。 第8页/共59页 2021-5-129 公路运输企业营业站所的设置一般有两种： 1、企业在其负责营运的区域、线路上设置 车站、营业所、代办站等机构，直接售票、 结算运费和解缴进款； 2、在大城市由交通主管机关集中设置营业 所或货运站，统一组织受理货物托运业务并 收取运费，运输企业承运货物后与这些所、 站结算营业收入。 公路运输企业会计核算的特点主要在于运 输收入的分摊以及清算；成本核

7、算方面重点 在于燃料和轮胎等。 第9页/共59页 （一）营业收入的核算 以汽车运输公司为 例 2021-5-1210 汽车运输公司的营业收入包括运输收 入、装卸收入、堆存收入、代理业务 收入等。 设置“主营业务收入”、“其他业务 收入”等账户来核算；并在“主营业 务收入”科目下设置“运输收入”、 “装卸收入”、“堆存收入”、“代 理业务收入”等二级明细科目。 第10页/共59页 2021-5-1211 【例】大海物流企业为A企业完成一项公路运输 作业，运输收入为50000元，款项尚未收到。 1、产生运输收入时 借：应收账款A企业 50000 贷：主营业务收入运输收入 50000 2、收到运输作

8、业款时 借：银行存款 50000 贷：应收账款A企业 50000 第11页/共59页 公司营业收入的核算 2021-5-1212 运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计 部门应作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收内部单位款第一中心站 第二中心站 运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下 会计分录： 借：应收内部单位款第一中心站 第二中心站 贷：主营业务收入运输收入客运收入 货运收入 代理业务收入 第12页/共59页 2021-5-1213 公司之间营业收入相互结算的核算 (1)货运收入的相互结算 【例】某运输公司为B企业车辆代办货运业 务，按本月货运收入一定比例扣除手续费

9、， 余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分 录： 借：应付账款B企业 贷：银行存款 主营业务收入运输收入 代理业务收入 第13页/共59页 2021-5-1214 【例】红星汽车运输公司与B运输公司在所 在市之间80公里线上对开客运班车。 a、根据本月行车路单汇总计算，B公司售票 额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收 入为15000元；红星公司的销售额中B公司 车辆在该区间运费收入为10000元。红星汽 车运输公司与B公司客运收入差额为5000元。 b、B公司扣除代理业务手续费(按2计算) 后汇给红星公司4900元。 (2)客运收入的相互结算 第14页/共59页 2021-5-1215 红星

10、汽车运输公司根据在该区间的运费收入，扣 除代理业务手续费300元后，会计部门应作如下 会计分录： 借：应收账款B公司 14 700 贷：主营业务收入运输收入客 运收入 14 700 红星汽车运输公司根据B公司在该区间的运费收 入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应 作如下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：应付账款B企业 9 800 主营业务收入运输收入代理业务 收入 200 第15页/共59页 2021-5-1216 红星汽车运输公司根据B公司汇付客运 收入补差额4900元，会计部门应作如 下会计分录： 借：银行存款 4900 应付账款B公司 9800 贷：应收账款B公司 147

11、00 第16页/共59页 （二）营运成本的核算 以汽车运输公司为 例 2021-5-1217 汽 车 运 输 成 本 费 用 项 目 直接材料 燃料 轮胎 直接人工 工资 职工福利费 其他直接费用 营运间接费用 保养修理费、折旧费、其他费用等 车队、车站、车场等发生的费用 第17页/共59页 2021-5-1218 运输业务成本核算特点 成本计算对象的多样性。应按被运输对象 的不同分别计算成本。 成本计算单位的复合性。采用运送数量与 距离相结合的人公里、吨公里作为运输成 本计算单位。 营运成本与应计入本期营运成本的费用一 致。运输消耗过程就是运输产品成本形成 的过程。 成本费用构成的特殊性.营

12、运成本大多是 与运输工具使用有关的费用，如燃料、 修理、折旧等支出。 第18页/共59页 2021-5-1219 营运成本核算设置的会计科目 1、设置“主营业务成本”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”、 “其他业务成本”等账户来核算； 2、在“主营业务成本”科目下设置“运输支出”、“装卸支出”、 “堆存支出”、“代理业务支出”等二级明细科目。 第19页/共59页 2021-5-1220 直接材料的归集和分配 1、燃料费用的归集和分配 为便于对燃料费用 进行归集和分配 编制燃料耗用汇总表 确定各月燃料实际耗用数的方法 满油箱制：在月初、月末 油箱加满的前提下，车辆 当月加油的数量，即为当 月燃

13、料的实耗数。 实地盘存制：在月末实地测 量车辆油箱的存油数，并根 据当月的领用数，计算当月 实际耗用的燃料数。 第20页/共59页 【例】通远汽车运输公司对于燃料耗用采用盘存 制计算。20122012年8 8月根据燃料领料凭证及车存燃 料盘点表等资料编制燃料耗用计算汇总表如下： 领用单位领用单位 本月本月 领用领用 期初期初 存油存油 期末期末 存油存油 本月本月 耗用耗用 计划计划 成本成本 成本成本 差异差异 （升）（升）（升）（升）（升）（升）（升）（升）2.82.8元元/ /升升1%1% 城区运输队城区运输队120001200080080070070012100121003388033

14、880338.80338.80 远途运输队远途运输队4500450012001200600600510051001428014280142.80142.80 汽修厂汽修厂1200120040403030121012103388338833.8833.88 公司本部公司本部1860186080807070187018705236523652.3652.36 合计合计1956019560212021201400140020280202805678456784567.84567.84 2021-5-1221 第21页/共59页 2021-5-1222 根据燃料耗用计算汇总表，编制如下会计分录： 借：

15、主营业务成本运输支出城区运输队（燃料） 33880 运输支出远途运输队（燃料） 14280 运输支出辅助营运费用 3388 管理费用 5236 贷：原材料燃料 56784 因为燃料按照计划成本法进行核算，应该对成本进行调整： 借：主营业务成本运输支出城区运输队（燃料） 338.80 运输支出远途运输队（燃料） 142.80 运输支出辅助营运费用 33.88 管理费用 52.36 贷：材料成本差异燃料 567.84 第22页/共59页 2021-5-1223 2、轮胎费用的归集和分配 轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核 算轮胎的收发和结存情况。 轮胎的购入核算与工业企业材料

16、购入的核算相似，这里只介绍轮 胎发出的核算方法。 领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法 第23页/共59页 2021-5-1224 (1)一次摊销法 借：主营业务成本 贷：原材料轮胎 (2)分期摊销法 假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先 将轮胎成本计人“待摊费用”账户，然后再 分期摊人运输成本中。 借：待摊费用 贷：原材料轮胎 借：主营业务成本 贷：待摊费用 第24页/共59页 项项 目目工工 资资福利费福利费合合 计计 运输支出运输支出 货车货车1 1 货车货车2 2 120000120000 8000080000 1680016800 1120011200 136800136

17、800 9120091200 营运间接费用营运间接费用 辅助营运费用辅助营运费用 管理费用管理费用 2000020000 1500015000 75007500 28002800 21002100 10501050 2280022800 1710017100 85508550 合计合计2425002425003395033950276450276450 2021-5-1225 【例】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理 车间。货车营运数为150150辆，本月货车营运总量为17511751千 吨公里。本月发生的各项营运费用如下： 工资和福利费分配表 20201212年9 9月3030日

18、单位： 元 直接人工的归集和分配 第25页/共59页 2021-5-1226 根据上表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 运输支出货车1（工资、福利费）136800 运输支出货车2（工资、福利费）91200 辅助营运费用共同费用 17100 营运间接费用 22800 管理费用 6050 贷：应付职工薪酬工资 242500 福利费 33950 第26页/共59页 主要介绍: :折旧费用的归集和分配。 汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧，即按实际行驶千车公里计算 折旧额，车辆折旧一般采用不同车型分别计算。 2021-5-1227 其他直接费用的归集和分配 第27页/共59页 应借账户应借账户

19、 本月计提折旧本月计提折旧 合计合计 货车货车 非营非营 运车运车 机器机器房屋房屋 运输运输 支出支出 货车货车1 1125000125000125000125000 货车货车2 2104000104000104000104000 营运间接费用营运间接费用1000100025000250002600026000 辅助营运费用辅助营运费用5005005000500010000100001550015500 管理费用管理费用2000200010000100001200012000 合计合计22900022900035003500500050004500045000282500282500 202

20、1-5-1228 白云公司折旧费分配表 2012年9月30日 单位：元 接上例 第28页/共59页 2021-5-1229 根据上表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本运输支出货车1 125000 运输支出货车2 104000 辅助营运费用 15500 营运间接费用 26000 管理费用 12000 贷：累计折旧 282500 第29页/共59页 将本月归集的营运间接费用总额按 一定标准在各成本对象内进行分配； 营运间接费用分配率= =营运间接费用总额/ /分配标准 分配标准主要有直接费用或营运车日 等，如按货车工资的比例分配计入其营 运成本。 2021-5-1230 营运间接费用的归集和分

21、配 第30页/共59页 项项 目目分配标准（元）分配标准（元）分配率分配率分配金额分配金额 运输支出运输支出 货车货车1 1 货车货车2 2 120000120000 8000080000 5628056280 3752037520 合计合计2000002000000 04694699380093800 2021-5-1231 营运间接费用分配表 2012年9月30日 接上例 第31页/共59页 2021-5-1232 根据上表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 运输支出货车1 56280 运输支出货车2 37520 贷：营运间接费用 93800 第32页/共59页 2021-5-1233

22、 运输总成本和单位成本的计算 汽车运输总成本分为客车运输总成 本、货车运输总成本和客、货车综合运 输总成本进行计算。并根据计算的各类 营运业务的总成本和运输周转量分别计 算其单位成本。计算公式如下： 运输单位成本（元千吨公里） =运输总体成本运输周转量（千吨公里） 第33页/共59页 （一）税改前交通运输业营业税征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（陆路 运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆 路运输）。 与运营业务有关的各项劳务活动，例如打捞、理货、引航、停 泊、移泊，通用航空业务、航空地面服务业务等。 远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿

23、租业 务。 2021-5-1234 三、税改前后的涉税会计处理 第34页/共59页 2021-5-1235 (二）税改前应纳营业税会计处理 一般设置“营业税金及附加”、“其他应付 款” 和“应交税费应交营业税”等科目核算。 【例】白云运输公司2012年9月承接一项联运业务， 全程运费收入90万元，支付给其他联运合作方A、B两 公司运费分别为20万元和10万元。 【税收分析】 1.全程运费：900000元 2.支付给A、B运输公司运费：200000+100000=300000 （可从应纳营业税额中扣除） 3.应纳营业税额=（900000-200000-100000） *3%=18000 第35页

24、/共59页 2021-5-1236 【会计处理】 1、收取全程运费时： 借：银行存款 900000 贷：主营业务收入 900000 借：营业税金及附加 18000 贷：应交税费应交营业税 18000 2、支付承运企业运费时： 借：主营业务成本 300000 贷：银行存款A公司 200000 B公司 100000 3、实际缴纳营业税时： 借：应交税费应交营业税 18000 贷：银行存款 18000 第36页/共59页 2021-5-1237 （三）税改后的涉税会计处理 同上【例】（白云公司属于税改企业） 1.全程运费：900000元 2.分别支付给A、B运输公司运费：200000元、100000

25、元 3、A、B运输公司属于非试点地区纳税人 第37页/共59页 2021-5-1238 【会计处理】 1、收取全程运费时： 借：银行存款 900000 贷：主营业务收入 810810.81 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）89189.19 销项税额=900000（1+11%）11%=89189.19 2、支付承运企业运费时： 借：主营业务成本 270270.27 应交税费应交增值税 （营改增抵减的销项税额） 29729.73300000（1+11%）11% 贷：银行存款A公司 200000 B公司 100000 第38页/共59页 2021-5-1239 【会计处理的变化】 纳税人应当按照

26、国家统一的会计制度进行 增值税会计核算，并采取价税分离方法计提 销项税额。 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置 “应交增值税”、“未交增值税”、“增值 税留抵税额”等明细科目。 核算原增值税一般纳税人截至到营业税改征 增值税实施当月，不得从应税服务的销项税 额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。 第39页/共59页 2021-5-1240 “应交税费应交增值税”二级明细科目的设置变化： “应交税费应交增值税” 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 减免税款 转出多交增值税 转出未交增值税 出口退税 出口递减内销产品应纳税额 营改增抵减的销项税额 期末无余额 第40页/共59页 营业税

27、改征增值税试点有关企业营业税改征增值税试点有关企业 会计处理规定会计处理规定 （财会（财会201213201213号）号） 2021-5-1241 （四）具体会计处理事例 依据 第41页/共59页 2021-5-1242 1、试点纳税人差额征税的会计处理 （1）一般纳税人的会计处理 上海恒华公司是从事国际货运代理的一般纳税 人，2012年10月取得应税劳务收入总额为750 万元，无偿给关联企业提供代理服务一批，同 类服务的不含税价款为200万元；以银行存款 支付给试点地区的一般纳税人代理费用212万 元并取得增值税专用发票；支付非试点地区代 理费用150万元，已取得合法的代理发票；支 付给非试

28、点地区货物运输公司运费100万元， 并取得合法的运费发票。该公司本月应如何会 计处理并缴纳税款？【案例分析】 第42页/共59页 2021-5-1243 （2）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照 营业税改征增值税有关规定允许从销售额中 扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定 扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 “应交税费应交增值税”科目。 借：应交税费应交增值税 主营业务成本（按差额） 贷：银行存款 第43页/共59页 2021-5-1244 2、增值税期末留抵税额的会计处理 案例 试点地区宏源公司是销售货物又兼营货物运 输业的增值税一般纳税人。截至2011年1

29、2月 31日，留抵税额为425万元。2012年1月执行 税改，实现货物销售不含税收入9000万元， 当月购进8200万元，取得进项发票；取得运 输收入4000万元，支付给试点地区的一般纳 税人运费2000万元并取得增值税专用发票； 支付给试点地区的小规模纳税人运费500万 元未取得税务代开的专用发票；支付非试点 地区运费1000万元。【案例分析】 第44页/共59页 2021-5-1245 3、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 【例】2012年3月运输企业新云公司获得财政扶持资 金100万元，已获得财政部门批复。6月实际收到 【分析】（1）确定能获得扶持资金时 借:其他应收款 100万元 贷：

30、营业外收入补贴收入 100万元 （2）实际收到时 借:银行存款 100万元 贷：其他应收款 100万元 第45页/共59页 2021-5-1246 4、税控系统相关费用抵减增值税的会计处理 案例 中信公司是试点地区的增值税一般纳税人。 初次购买增值税税控系统设备和支付技术服 务费共计13000元，其中专用设备8000元， 服务费用5000元。设备按平均年限法计提折 旧，年限5年。该公司的会计处理如下： 第46页/共59页 2021-5-1247 （1）购入设备时 借：固定资产增值税税控系统 8000 贷：银行存款 8000 借：应交税费应交增值税（减免税款）8000 贷：递延收益减免税收益 8

31、000 （2）支付技术维护费时 借：管理费用税控系统技术维护费 5000 贷：银行存款 5000 借：应交税费应交增值税（减免税款）5000 贷：管理费用税控系统技术维护费 5000 第47页/共59页 2021-5-1248 （3）计提折旧 借：管理费用折旧费 1600 贷：累计折旧增值税税控系统1600 借：递延收益减免税收益 1600 贷：管理费用折旧费 1600 【注意】非首次购买税控系统设备和支付技术维 护费价款不得抵扣。 第48页/共59页 2021-5-1249 （五）目前会计处理应注意的事项 会计核算需增设“营改增”抵减的销项税额专栏。（过渡 性） 注重增值税期末留抵税额的会计

32、处理。 “营改增”财政扶持资金纳入“营业外科目” 第49页/共59页 2021-5-1250 第50页/共59页 2021-5-1251 公路运输企业营业站所的设置一般有两种： 1、企业在其负责营运的区域、线路上设置 车站、营业所、代办站等机构，直接售票、 结算运费和解缴进款； 2、在大城市由交通主管机关集中设置营业 所或货运站，统一组织受理货物托运业务并 收取运费，运输企业承运货物后与这些所、 站结算营业收入。 公路运输企业会计核算的特点主要在于运 输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点 在于燃料和轮胎等。 第51页/共59页 2021-5-1252 公路运输企业营业站所的设置一般有两种： 1、企业在其负责营运的区域、线路上设置 车站、营业所、代办站等机构，直接售票、 结算运费和解缴进款； 2、在大城市由交通主管机关集中设置营业 所或货运站，统一组织受理货物托运业务并 收取运费，运输企业承运货物后与这些所、 站结算营业收入。 公路运输企业会计核算的特点主要在于运 输收入的分摊以及清算；成本核算方