注会《税法》知识点劳务收入的会计和税务处理差异

1、2016年注会税法知识点：劳务收入的会计和税务处理差异 知识点：劳务收入的会计和税务处理差异解析 关于提供劳务收入，企业所得税法实施条例有如下规定：第十五条企业所得税法第六条第（二）项所 称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、 文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工 以及其他劳务服务活动取得的收入。 劳务收入税会差异 会计处理规定 税务处理规定 企业会计准则第14号-收入： 第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的 结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法 确认提供劳务收入。

2、完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工 进度确认收入与费用的方法。 国税函2008875号： 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果 能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比） 法确认提供劳务收入。 企业会计准则第14号-收入： 第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计， 是指同时满足下列条件： （一）收入的金额能够可靠地计量； （二）相关的经济利益很可能流入企业； （三）交易的完工进度能够可靠地确定； （四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地计量。 国税函2008875号： （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指 同时满足下列条件： 1. 收入的金额能够可靠地计量； 2. 交

3、易的完工进度能够可靠地确定； 3. 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业会计准则第14号-收入： 第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度， 可以选用下列方法： （一）已完工作的测量； （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比 例; （三）已经发生的成本占估计总成本的比例。 国税函2008875号： （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下 列方法： 1已完工作的测量； 2. 已提供劳务占劳务总量的比例； 3. 发生成本占总成本的比例。 企业会计准则第14号-收入： 第十三条企业应当按照从接受劳务方已收或 应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总 额，但已收或应收的合同或协议价款不

4、公允的 除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总 额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认 提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收 入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工 进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后 的金额，结转当期劳务成本。 国税函2008875号： （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合 同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末 提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年 度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当 期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘 以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成 本后的金额，结转为当期劳务成本。 企业会计准则第14号-

5、收入： 第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易 结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处 理: （一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳 务收入，并按相同金额结转劳务成本； （二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补 偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损 益，不确认提供劳务收入。 税务处理上不认同企业提供劳务交易结果不能够 可靠估计的情况， （一）对会计人员判断已经发生的劳务成本预计 能够得到补偿的，企业应当按照从接受劳务方已 收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总 额； （二）对会计人员判断已经发生的劳务成本预计 不能够得到补偿的，企业亦应当

6、按照从接受劳务 方已收或应收的合同或协议价款确疋提供劳务收 入总额，应待已经发生的劳务成本确定不能够得 到补偿后，应专项申报，方可作为损失扣除；不 可先不确认提供劳务收入。 企业会计准则第14号-收入： 第十五条企业与其他企业签订的合同或协议 包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和 提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应 当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提 供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部 分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但 不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提 供劳务部分全部作为销售商品处理。 流转税方面： 国家税务总局公告2011年第23号:纳税人销售自 产货物

7、同时提供建筑业劳务，应按照中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中 华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条 规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的 营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税， 根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未 分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的 销售额和建筑业劳务的营业额。所得税方面：可 基于流转税处理的结果进行所得税处理。 企业会计准则第14号-收入应用指南规定： 五、提供劳务收入确认条件的具体应用：下列提 供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收 入： （）安装费，在资产负债表日根据安装的兀 工进度确认收入。 安装工作是商品销售附带条件的，

8、安装费在确 认商品销售实现时确认收入。 国税函2008875号： （四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按 规定确认收入： 1安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工 作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销 售实现时确认收入。 企业会计准则第14号-收入应用指南规定： （二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业 行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的 制作费，在资产负债表日根据制作广口的兀工 进度确认收入。（三）为特定客户开发软件的 收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确 认收入。 （四）包括在商品售价内可区分的服务费，在 提供服务的期间内分期确认收入。 国税函2008875号： 2

9、宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出 现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根 据制作广告的完工进度确认收入。 3. 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开 发的完工进度确认收入。 4. 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费， 在 提供服务的期间分期确认收入。 企业会计准则第14号-收入应用指南规定： （五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的 收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及 几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活 国税函2008875号： 5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在 相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的， 预收的款项应合理分配给每项活动，分别确

10、认收 动，分别确认收入。 （六）申请入会费和会员费只允许取得会籍， 所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项 收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入 会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服 务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品 或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 入。 6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍， 所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该 会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会 员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商 品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服 务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 企业会计准则第14号-收入应用指南规定： （七）属于提供设备和其他有形资产的特许权 费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入； 属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供 服务时确认收入。（八）长期为客