12收入费用和利润

1、财务会计财务会计 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2 2 目 录 本章学习目的和要求本章学习目的和要求 本章主要参考资料本章主要参考资料 第一节第一节 收收 入入 第二节第二节 费费 用用 第三节第三节 利利 润润 cas14cas14收入及其指南、收入及其指南、 as15as15建造合同及其指建造合同及其指 南、南、cas30cas30财务报表列财务报表列 报及其指南、会计科报及其指南、会计科 目及主要账务处理目及主要账务处理 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3 3 本 章 学 习 目 的 和 要

2、 求 掌握商品销售收入的确认条件；掌握商品销售收入的确认条件； 熟悉不同商品销售方式下收入的确认；熟悉不同商品销售方式下收入的确认； 掌握商品销售收入的会计处理；掌握商品销售收入的会计处理； 掌握劳务收入的确认与计量；掌握劳务收入的确认与计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量； 熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量； 熟悉费用的确认与计量；熟悉费用的确认与计量； 掌握利润的形成过程及会计处理。掌握利润的形成过程及会计处理。 本章学习目的和要求本章学习目的和要求 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用

3、和利润 4 4 第 一 节 收 入 一、一、收入概述收入概述 二、二、商品销售收入的确认及会计处理商品销售收入的确认及会计处理 三、三、劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量 四、四、让渡资产使用权的确认与计量让渡资产使用权的确认与计量 五、五、建造合同收入的确认与计量建造合同收入的确认与计量 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5 5 收入概收入概 述述 收入的概念收入的概念 x是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

4、 总流入。总流入。 收入的分类收入的分类 x商品销售收入商品销售收入 x劳务收入劳务收入 x让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 x建造合同收入建造合同收入 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 6 6 日日 常常 活活 动动 “日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从，是指企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动以及与之相关的活动。事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商 品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、 软

5、件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服 务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等， 均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活 动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材 料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生 的经济利益的总流入也构成收入。的经济利益的总流入也构成收入。 2021-5-92021-5

6、-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 7 7 商商 品品 销销 售售 收收 入入 的的 确确 认认 及及 会会 计计 处处 理理 1.1.商品销售收入确认的条件商品销售收入确认的条件 2.2.商品销售收入金额的计量商品销售收入金额的计量 3.3.一般销售方式下收入确认的会计处理一般销售方式下收入确认的会计处理 4.4.不符合收入确认条件的会计处理不符合收入确认条件的会计处理 5.5.递延收款方式下收入确认的会计处理递延收款方式下收入确认的会计处理 6.6.售后回购的会计处理售后回购的会计处理 7.7.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 2021-5-92021-5-9第十三章第

7、十三章 收入费用和利润收入费用和利润 8 8 商商 品品 销销 售售 收收 入入 确确 认认 的的 条条 件件 销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认 x企业己将商品所有权上的企业己将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给转移给 购货方；（购货方；（具体解释具体解释） x企业既没有保留通常企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理与所有权相联系的继续管理 权权，也没有对己售出的商品，也没有对己售出的商品实施有效控制实施有效控制； x收入的金额能够收入的金额能够可靠计量可靠计量； x相关经济利益相关经济利益很可能流入很可能流入企业；企业； x相

8、关的相关的己发生的或将发生己发生的或将发生的成本能够可靠计量。的成本能够可靠计量。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 9 9 具具 体体 解解 释释 大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有 权凭证的转移或实物的交付而转移。权凭证的转移或实物的交付而转移。 x某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转 移，如交款尚未提货。移，如交款尚未提货。 x某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。 如为收回货款保留法定所有权。如为收

9、回货款保留法定所有权。 某些特殊情况，风险报酬尚未转移。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。 x商品不符合要求而可能退货商品不符合要求而可能退货 x售出商品尚未完成安装或检验工作售出商品尚未完成安装或检验工作 x买方有权退货，而退货期未满买方有权退货，而退货期未满 x委托代销委托代销 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1010 商商 品品 销销 售售 收收 入入 金金 额额 的的 计计 量量 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协 议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收

10、 的合同或协议价款显失公允的除外。的合同或协议价款显失公允的除外。 收入计量应考虑的几个因素收入计量应考虑的几个因素 x商业折扣商业折扣 x现金折扣现金折扣 x销售折让销售折让 特殊销售方式下收入金额的计量特殊销售方式下收入金额的计量 x递延方式收取价款递延方式收取价款 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1111 商商 业业 折折 扣扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额来确认销售商品收入金额。折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣是指企业为促

11、进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1212 现现 金金 折折 扣扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金 折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总 价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取 决于双方的约定。决于双方的约定。 理论上还有一种方法：净价法理论上还有一种方法：净价法 2021

12、-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1313 销销 售售 折折 让让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。原因而在售价上给予的减让。 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销 售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收 入。入。 x借：主营业务收入借：主营业务收入 x 应交税费增（销）应交税费增（销） x 贷：应付账款贷：应付账款银行存款银行存款 销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高销售折让属于资产负债表日

13、后事项的，将在高 级财务会计中讲述。级财务会计中讲述。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1414 递递 延延 方方 式式 收收 取取 价价 款款 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上 具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价 款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现 款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的 合同或协

14、议价款的现值。合同或协议价款的现值。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1515 一一 般般 销销 售售 方方 式式 下下 收收 入入 确确 认认 的的 会会 计计 处处 理理 一般销售方式收入确认的时点一般销售方式收入确认的时点 一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认的具体会计处理 一般销售收入确认会计处理举例一般销售收入确认会

15、计处理举例 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1616 一一 般般 销销 售售 方方 式式 收收 入入 确确 认认 的的 时时 点点 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手 续时确认收入。续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确 认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商 品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待

16、安 装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较 简单，可在发出商品时确认收入。简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应 当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1717 一一 般般 销销 售售 收收 入入 确确 认认 的的 具具 体体 会会 计计 处处 理理 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营

17、业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销） 借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税等贷：应交税费消费税等 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 1818 一一 般般 销销 售售 收收 入入 确确 认认 会会 计计 处处 理理 举举 例例 甲企业向乙企业销售产品甲企业向乙企业销售产品100100件，每件售价件，每件售价500500 元，单位成本元，单位成本300300元。甲企业已按合

18、同发货，并元。甲企业已按合同发货，并 以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费300300元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 该产品增值税税率为该产品增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为8%8%，应，应 交维护城市建设税交维护城市建设税500500元，应交教育费附加元，应交教育费附加200200 元。甲企业已开出增值税专用发票。元。甲企业已开出增值税专用发票。 假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人， 则甲企业的会计分录如下：则甲企业的会计分录如下： 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 191

19、9 一一 般般 销销 售售 收收 入入 确确 认认 会会 计计 处处 理理 举举 例例 （1 1）确认主营业务收入）确认主营业务收入 x借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 58 80058 800 x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 x 应交税费应交税费增（销）增（销） 8 5008 500 x 银行存款银行存款 300300 （2 2）结转主营业务成本）结转主营业务成本 x借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 x 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利

20、润 2020 一一 般般 销销 售售 收收 入入 确确 认认 会会 计计 处处 理理 举举 例例 （3 3）计算主营业务税金及附加）计算主营业务税金及附加 x借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 4 7004 700 x 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4 0004 000 x 应交税费应交税费城建税城建税 500500 x 应交税费应交税费教育费附加教育费附加 200200 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2121 不不 符符 合合 收收 入入 确确 认认 条条 件件 的的 会会 计计 处处 理理 发出商品时发出商品时 x借：

21、发出商品借：发出商品 x 贷：库存商品贷：库存商品 x借：应收账款借：应收账款银行存款银行存款 x 贷：应交税费增（销）贷：应交税费增（销） 当符合收入确认条件时当符合收入确认条件时 x借：应收账款借：应收账款预收账款预收账款 x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2222 不不 符符 合合 收收 入入 确确 认认 条条 件件 的的 会会 计计 处处 理理 结转成本时结转成本时 x借：主营业务成本借：主营业务成本 x 贷：发出商品贷：发出商品 如果不符合收入确认条件，商品退回时如果不符合收入确认条件，商品退回时 x

22、借：库存商品借：库存商品 x 贷：发出商品贷：发出商品 注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断， 对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的， 比照本条处理比照本条处理 会计处理图解会计处理图解 会计处理举例会计处理举例 附：附：委托销售的会计处理委托销售的会计处理 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2323 会会 计计 处处 理理 图图 解解 库存商品库存商品发出商品发出商品 应收账款应收账款应交税费增应交税费增 银行存款银行存款 预（应）收账款预（应）收账款 主

23、营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2424 会会 计计 处处 理理 举举 例例 甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，元， 单位成本单位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，元，增值税发票已开出。协议约定， 购货方应于购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。 甲公司无法根据经验估计退货率甲公司无法根据经验估计退货率, ,假定销售退回假定销售退回 实际发生时

24、可冲减增值税额。实际发生时可冲减增值税额。 （1 1）1 1月月1 1日发出商品日发出商品 x借：发出商品借：发出商品 20000002000000 x 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000 x借：应收账款借：应收账款 425000425000 x 贷：应交税费增（销）贷：应交税费增（销） 425000425000 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2525 会会 计计 处处 理理 举举 例例 （2 2）2 2月月1 1日收到货款日收到货款 x借：银行存款借：银行存款 29250002925000 x 贷：应收账款贷：应收账款 4

25、25000425000 x 预收账款预收账款 25000002500000 （3 3）6 6月月3030日全部没有退货日全部没有退货 x借：预收账款借：预收账款 25000002500000 x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25000002500000 x借：主营业务成本借：主营业务成本 20000002000000 x 贷：发出商品贷：发出商品 20000002000000 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2626 会会 计计 处处 理理 举举 例例 （4 4）如果）如果6 6月月3030日退货日退货20002000件件 x借：预收账款借

26、：预收账款 25000002500000 x 应交税费增（销）应交税费增（销） 170000 170000 x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000001500000 x 银行存款银行存款 11700001170000 x借：主营业务成本借：主营业务成本 12000001200000 x 库存商品库存商品 800000800000 x 贷：发出商品贷：发出商品 20000002000000 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2727 委委 托托 销销 售售 的的 会会 计计 处处 理理 委托方：委托方： x发出商品时发出商品时 x借：发出商

27、品借：发出商品 x 贷：库存商品贷：库存商品 x收到代销清单时收到代销清单时 x借：应收账款借：应收账款 x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 x 应交税费增（销）应交税费增（销） x结转成本结转成本 x借：主营业务成本借：主营业务成本 x 贷：发出商品贷：发出商品 x收款时：收款时： x借：银行存款借：银行存款 x 贷：应收账款贷：应收账款 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2828 委委 托托 销销 售售 的的 会会 计计 处处 理理 受托方受托方 x收到资产时收到资产时 x借：受托代销商品借：受托代销商品 x 贷：受托代销商品款贷：受托代销商

28、品款 x实际出售商品时实际出售商品时 x借：银行存款借：银行存款 x 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 x 应交税费增（销）应交税费增（销） x交付待销清单，收到专用发票时交付待销清单，收到专用发票时 x借：应交税费增（进）借：应交税费增（进） x 贷：应付账款贷：应付账款 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 2929 委委 托托 销销 售售 的的 会会 计计 处处 理理 实际付款时实际付款时 x借：受托代销商品款借：受托代销商品款 x 应付账款应付账款 x 贷：银行存款贷：银行存款 x 其他业务收入其他业务收入 2021-5-92021-5-9第十

29、三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3030 递递 延延 收收 款款 方方 式式 下下 收收 入入 确确 认认 的的 会会 计计 处处 理理 采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销 售商品，满足收入确认条件的售商品，满足收入确认条件的 x借：长期应收款（应收金额）借：长期应收款（应收金额） x 贷：主营业务收入（商品的公允价值）贷：主营业务收入（商品的公允价值） x 应交税费增（销）应交税费增（销） x 未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额） 结转成本时结转成本时 x借：主营业务成本借：主营业务成本 x 贷：库存商品贷：库存商品

30、2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3131 递递 延延 收收 款款 方方 式式 下下 收收 入入 确确 认认 的的 会会 计计 处处 理理 每期收款时每期收款时 x借：银行存款借：银行存款 x 贷：长期应收款贷：长期应收款 在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益 （如果差异不大也可以用直线法摊销）（如果差异不大也可以用直线法摊销） x借：未实现融资收益借：未实现融资收益 x 贷：财务费用贷：财务费用 会计处理图示会计处理图示 会计处理举例会计处理举例 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章

31、 收入费用和利润收入费用和利润 3232 会会 计计 处处 理理 图图 示示 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入长期应收款长期应收款 应交税费增（销）应交税费增（销） 未确认融资收益未确认融资收益 库存商品库存商品 银行存款银行存款 财务费用财务费用 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3333 会会 计计 处处 理理 举举 例例 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收 款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2 2万万 元元, ,合计合计1010

32、万元。假定购货方在销售成立日支付万元。假定购货方在销售成立日支付 货款，只须付货款，只须付8 8万元。假定不考虑增值税。万元。假定不考虑增值税。 分析：分析： x未实现融资收益为未实现融资收益为2 2万元。万元。 x应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8 8万元万元, , 据此可计据此可计 算得出年金为算得出年金为2 2万、期数为万、期数为5 5年、现值为年、现值为8 8万的折现万的折现 率，即实际利率为率，即实际利率为7.93%7.93%。 按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益 计算如下表：计算如下表： 2021-5-920

33、21-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3434 会会 计计 处处 理理 举举 例例 年初未收年初未收 回的本金回的本金 a=a=上年（上年（a-ca-c） 应摊销的未确应摊销的未确 认融资收益认融资收益 b=ab=a7.93%7.93% 本期收回本期收回 的本金的本金 c=d-bc=d-b 本期总本期总 回收额回收额 d d 第第1 1年年80000800006344634413656136562000020000 第第2 2年年66344663445261526114739147392000020000 第第3 3年年51605516054092409215908159

34、082000020000 第第4 4年年35697356972831283117169171692000020000 第第5 5年年18528185281472147218528185282000020000 总总 额额20000200008000080000100000100000 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3535 会会 计计 处处 理理 举举 例例 销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 未实现融资收益未实现融资收益 2000020000

35、 第第1 1年末：年末： 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000020000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63446344 贷：财务费用贷：财务费用 63446344 其他各年略。其他各年略。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3636 售售 后后 回回 购购 的的 会会 计计 处处 理理 在将商品在将商品“售出售出”时时 x借：银行存款借：银行存款 x 贷：其他应付款贷：其他应付款 “售出售出”商品至回购期间，商品至回购期间， 按期计提利息时按期计提利息时 x借：财务费用借：财务费用 x

36、贷：其他应付款贷：其他应付款 回购商品时回购商品时 x借：其他应付款借：其他应付款 x 贷：银行存款贷：银行存款 以固定价格回购以固定价格回购 的售后回购方式实的售后回购方式实 质上是一种融资方质上是一种融资方 式，不符合收入的式，不符合收入的 确认条件。确认条件。 以回购时的公允以回购时的公允 价值回购的售后回价值回购的售后回 购方式是符合收入购方式是符合收入 确认条件的。确认条件的。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3737 销销 售售 退退 回回 的的 会会 计计 处处 理理 尚未确认销售收入的销售退回尚未确认销售收入的销售退回 x借：库存

37、商品借：库存商品 x 贷：发出商品贷：发出商品 已确认销售收入的销售退回已确认销售收入的销售退回 x一般情况下的销售退回一般情况下的销售退回 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销） 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 x属于资产负债表日后事项的销售退回，详见高级属于资产负债表日后事项的销售退回，详见高级 财务会计。财务会计。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3838 劳劳 务务 收收 入入 的的 确确 认认 与与 计计 量量 企业在资产负债表日企

38、业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够提供劳务交易的结果能够 可靠估计可靠估计的，应当按照的，应当按照完工百分比法完工百分比法确认提供确认提供 劳务收入。劳务收入。 企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够提供劳务交易结果不能够 可靠估计的可靠估计的 劳务收入与商品销售收入的划分劳务收入与商品销售收入的划分 特殊劳务收入的具体确认办法特殊劳务收入的具体确认办法 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 3939 提提 供供 劳劳 务务 交交 易易 的的 结结 果果 能能 够够 可可 靠靠 估估 计计 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同

39、时具提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具 备以下条件：备以下条件： x收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； x相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； x交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； x交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。 完工进度估计的方法有：完工进度估计的方法有： x己完工作的计量；己完工作的计量； x己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例； x己发生的成本占估计总成本的比例。己发生的成本占估计总成本的比例。 2021-5-920

40、21-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4040 完完 工工 百百 分分 比比 法法 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关 费用应按以下公式计算：费用应按以下公式计算： x本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入至本年末止劳务至本年末止劳务 的累计完成程度以前年度已确认的收入的累计完成程度以前年度已确认的收入 x本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本至本年末止劳务至本年末止劳务 的累计完成程度以前年度已确认的费用的累计完成程度以前年度已确认的费用 完工百分比法举例完工百分比法举例 2021-5-92021-5-9

41、第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4141 完完 工工 百百 分分 比比 法法 举举 例例 某企业某企业20062006年年1111月月1 1日接受一项产品安装任务，日接受一项产品安装任务， 安装期安装期3 3个月，合同总收入个月，合同总收入1010万元，至年底已预万元，至年底已预 收款项收款项8 8万元，实际发生成本万元，实际发生成本6 6万元（均为安装万元（均为安装 人员工资），估计还会发生人员工资），估计还会发生2 2万元。该按实际发万元。该按实际发 生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成 程度。程度。 实际发生的成本占估计总成本的

42、比例实际发生的成本占估计总成本的比例6 6（6 6 2 2）75% 75% 20062006年确认收入年确认收入101075%75%0 07.57.5万元万元 20062006年结转成本年结转成本8 875%75%0 06 6万元万元 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4242 完完 工工 百百 分分 比比 法法 举举 例例 实际发生成本时：实际发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 60 000 60 000 贷：银行存款、应付工资等贷：银行存款、应付工资等 60 00060 000 预收账款时：预收账款时： 借：银行存款借：银行存款 80 00

43、0 80 000 贷：预收账款贷：预收账款 80 00080 000 1212月月3131日确认收入：日确认收入： 借：预收账款借：预收账款 75 000 75 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 00075 000 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 00060 000 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4343 提提 供供 劳劳 务务 交交 易易 结结 果果 不不 能能 够够 可可 靠靠 估估 计计 提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不能提供劳务交易结

44、果不能够可靠估计，是指不能 完全符合交易结果可靠估计的四个条件，收入完全符合交易结果可靠估计的四个条件，收入 的确认按照下列原则处理：的确认按照下列原则处理： x己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经 发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结 转成本；转成本； x己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当 将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提 供劳务收入。供劳务收入。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章

45、 收入费用和利润收入费用和利润 4444 劳劳 务务 收收 入入 与与 商商 品品 销销 售售 收收 入入 的的 划划 分分 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商 品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部 分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的 部分作为提供劳务处理。部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽 能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品 部分和提供劳务部分

46、全部作为销售商品处理。部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4545 特特 殊殊 劳劳 务务 收收 入入 的的 具具 体体 确确 认认 办办 法法 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度 确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，确认收入。安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收入。安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开 始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，始出现

47、于公众面前时确认收入。广告的制作费， 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认 收入。收入。 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日 根据开发的完工进度确认收入。根据开发的完工进度确认收入。 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服 务的期间内分期确认收入。务的期间内分期确认收入。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4646 特特 殊殊 劳劳 务务 收收 入入 的的 具具 体体 确确 认认 办办 法法 艺术表演、招待宴会和其他特

48、殊活动的收费，艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费， 在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活 动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分 别确认收入。别确认收入。 申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其 他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不 存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和 会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商 品，或者以低于非会员的价格

49、销售商品或提供品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供 服务的，在整个受益期内分期确认收入。服务的，在整个受益期内分期确认收入。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4747 特特 殊殊 劳劳 务务 收收 入入 的的 具具 体体 确确 认认 办办 法法 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在 交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于 提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务 时确认收入。时确认收入。 长期为客户提供重复的劳务收取的

50、劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费, ,在相在相 关劳务活动发生时确认收入。关劳务活动发生时确认收入。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4848 让让 渡渡 资资 产产 使使 用用 权权 的的 确确 认认 与与 计计 量量 包括利息收入、使用费收入等。包括利息收入、使用费收入等。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才 能予以确认：能予以确认： x相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； x收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。 分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额

51、：分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： x利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的 时间和实际利率计算确定；时间和实际利率计算确定； x使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收 费时间和方法计算确定。费时间和方法计算确定。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 4949 建建 造造 合合 同同 收收 入入 的的 确确 认认 与与 计计 量量 建造合同概述建造合同概述 建造合同的合同收入建造合同的合同收入 建造合同的合同成本建造合同的合同成本 合同收入与合同费用的

52、确认与计量合同收入与合同费用的确认与计量 建造合同的完工百分比法建造合同的完工百分比法 建造合同在财务报告中的列报建造合同在财务报告中的列报 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5050 建建 造造 合合 同同 概概 述述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技 术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而 订立的合同。订立的合同。 建造合同的分类建造合同的分类 x固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单 价确定工程价款的建造合同

53、。价确定工程价款的建造合同。 x成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定 的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同。用确定工程价款的建造合同。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5151 建建 造造 合合 同同 的的 合合 同同 收收 入入 合同收入应当包括下列内容：合同收入应当包括下列内容： x合同规定的初始收入；合同规定的初始收入； x因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 变更款并入合同收入的条件

54、变更款并入合同收入的条件 索赔款并入合同收入的条件索赔款并入合同收入的条件 奖励款并入合同收入的条件奖励款并入合同收入的条件 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5252 变变 更更 款款 并并 入入 合合 同同 收收 入入 的的 条条 件件 变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而 提出的调整；提出的调整； 合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同 收入：收入： x客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入； x该收入能够可靠计量。该收入能够可靠计量

55、。 如改变原设计或增加工作量等。如改变原设计或增加工作量等。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5353 索索 赔赔 款款 并并 入入 合合 同同 收收 入入 的的 条条 件件 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的， 向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合 同造价中成本的款项。同造价中成本的款项。 索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入： x根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； x

56、对方同意接受的金额能够可靠计量。对方同意接受的金额能够可靠计量。 客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的 索赔等。索赔等。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5454 奖奖 励励 款款 并并 入入 合合 同同 收收 入入 的的 条条 件件 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客 户同意支付的额外款项。户同意支付的额外款项。 奖励款同时满足下列条件时才能构成合同收入：奖励款同时满足下列条件时才能构成合同收入： x根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工根据合同目前完

57、成情况，足以判断工程进度和工 程质量能够达到或超过规定的标准；程质量能够达到或超过规定的标准； x奖励金额能够可靠计量。奖励金额能够可靠计量。 如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就 能兑现的奖励等。能兑现的奖励等。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5555 建建 造造 合合 同同 的的 合合 同同 成成 本本 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所 发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用 （不包括期间费用）。

58、（不包括期间费用）。 直接费用：在发生时直接计入合同成本；直接费用：在发生时直接计入合同成本； x耗用的材料费用耗用的材料费用 x耗用的人工费用耗用的人工费用 x耗用的机械使用费耗用的机械使用费 x其他直接费用其他直接费用 间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本 x企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施 工生产活动所发生的费用。工生产活动所发生的费用。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5656 合合 同同 收收 入入 与与 合合 同同 费费 用用 的的 确确

59、认认 与与 计计 量量 资产负债表日，判断结果能否可靠估计：资产负债表日，判断结果能否可靠估计： x合同结果能够可靠估计合同结果能够可靠估计的，完工百分比法；的，完工百分比法； x建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下 情况处理：情况处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的 实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当 期确认为合同费用。期确认为合同费用。 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合 同费用，不确认收

60、入。同费用，不确认收入。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5757 合合 同同 收收 入入 与与 合合 同同 费费 用用 的的 确确 认认 与与 计计 量量 x使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不 复存在的，应按照完工百份比法确认收入复存在的，应按照完工百份比法确认收入 x合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计 损失确认为当期费用。损失确认为当期费用。 2021-5-92021-5-9第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润 5858 合合 同同