审计团队的角色分工与合作

1、浅议审计团队的角色分工与合作 文/段宏 目前，年报审计工作正在各个会计师事务所紧张的进行着， 在一个审计项 目中，时间紧任务重，所面对财务报表数据往往是浩瀚复杂， 需要审计的科目数 十个，一个人通常无法完成所有的会计科目审计， 在此情况下，往往有多个人来 共同完成。此时，在如何既保证完成分配给自己的工作任务， 同时又协调好团队 内人员的工作进度和工作质量，也自然成为注册会计师不可或缺的一个学问。 在 审计实务中，如何合理进行角色分工和团队合作， 在一定程度上，与审计技术本 身同等重要，因此，本文在此特别把此内容作为一个专题与各位同行研讨， 藉此 以对审计实务中的工作安排给予一定的启示。 一、引

2、言-为何没有所谓的名会计师？ 在西方，牧师、医生和律师率先职业化，因为他们拥有处理人类早期社会 压倒一切的三大任务：灵魂、健康和正义，而商品经济的发展催生了会计的职业 化，医生、律师和会计师号称当今的“三大职业”。但是我们都听说过名律师、 名医，却没有听说名会计师一说。确实，在目前注册会计师行业，至今找不到一 个在行业内如雷贯耳的注册会计师，即便有一二个有一定影响力的注册会计师人 物存在，也往往是与他们所在事务所的知名度相关联的。 这一现象存在或许可以 告诉我们这样的一个事实，注册会计师更多的是依赖于一个团队的力量。这是审 计职业的特点决定的：每一个审计项目都存在着大量的、繁琐的数据资料以及与

3、 之相配套的文字资料，单凭一己的力量，根本无法在既定的时间内完成有关程序 和有关数据的分析、复核和判断，需要团队的人力和物力的协助才能保证有效完 成相应的工作。 目前，会计师事务所特别是中小事务所面临的巨大生存工作压力 ，为了争取 客户,常常在竞争面前采取低得不能再低的价格。 而迫于成本的压力，一方面难以 聘请到优秀的人才，有时一个人扮演多个角色，疲于奔命。另一方面国内的事务 所（包括企业），都不愿意花费培训成本，都希望被招聘的人员在其他单位培训 好，带着经验直接过来为我所用。由于缺乏系统的团队培训，常常是来了项目， 临时组建一个审计小组匆忙进场，审计组的分工和工作安排都是现场临时指定， 这样

4、的审计组成员就像临时组建的草台班子，每个人承担什么角色，什么责任， 如何和团队的其他人员配合都一无所知。当然,我们都很清楚，并非中小事务所的 执业人员水平低，而是中小事务所要靠量的积累才可以生存，因此，面临着工作成 本的压力下，不愿对成员进行团队的配合训练，业务应付一单算一单。当然，在 满足基本生存前提下，才可以谈质量，但没有质量又何以谈生存？就像下岗工人， 你对他谈生活品位，他无法听进去，可是如果他无追求品位的愿望， 他的状况也 许永远得不到改善。四大事务所最成功的经验之一，就是其团队化的严格培训， 使得其任何一个工作人员都能按照各自的角色分工有条理的执行审计程序，像一 支训练有序的军队，充

5、满战斗力。如果你真的把CPA当作一项事业，而不仅仅是 暂时谋生的职业，那麽把自己训练成一个正规军是绝对必要的 ！所以，必须重视 团队的角色安排和配合，这样才可能有效率也有效果的完成审计任务。 二、审计实务中的角色分工 （一）目前审计实务中常见的角色分工 一般来说，当会计师事务所承接一个审计项目后，会由分管审计部的副所 长（或合伙人）组织一个审计小组并指定项目经理，在一个审计组内，所承担的 角色一般有三类： （1）项目经理：项目经理专门负责和客户沟通，了解公司的具体业务情况， 行业发展情况，在充分进行风险评估的基础上事先编制审计计划、评价审计风险、 制订审计方案，现场结束后进行一级复核工作，审计

6、业务结束后要根据查出的问 题确定审计报告类型，并将签字对审计结果负责。 一个优秀的项目经理能够成为审计组的灵魂，给审计小组创造和谐的工作 气氛，这样的项目经理应该具备的基本素质有： 有力的组织能力和控制能力、积 极的工作热情、良好的沟通能力和精通的业务能力。 （2）审计员：按照审计计划的安排，在现场审计时负责主要科目的审计，包 括符合性测试和实质性测试，并将审计中发现的重要问题提出处理意见。 审计人员是影响审计团队协作精神的基本因素，合适的审计人员在实施审 计项目过程中能和谐的工作，彼此间能相互信任、相互尊重并相互依赖。一个合 格的审计人员应该具备的基本素质有： 良好的审计技能和经验、随和的性

7、格和顾 全大局的工作态度。 （3）审计助理：主要协助审计员完成凭证抽查、实物资产的抽盘等实质性测 试工作。一个合格的审计人员应该具备的基本素质有：谦虚好学的精神、踏实苦 干、勤勉的工作态度。 （三）各个角色的责任定位 在每次的审计业务中，尽管我们都了解了上述三类角色的基本职责， 但是 在具体的业务中，往往因为各个角色的定位不清晰，在分工中并未做到各司其职， 甚至在审计业务出现问题时，相互推诿。 来看一起我们经常可能遇到的案例：在一起审计业务中，注册会计师出具 了无保留意见的审计报告，但是后来在检查中被认为该报告意见类型不恰当，其 签字的注册会计师被处罚，签字的两名注册会计师感到委屈： 作为项目

8、经理，他 认为他没有亲自审计出现重大错报的领域， 没有发现重大错报是该项审计业务的 一名助理人员不谨慎导致的；作为副所长，他根本没有接触过该项审计业务，只 是所里决定让他签字。作为没有查出问题的助理人员，他认为他自己已经严格按 照独立审计准则规定的程序进行测试，没有不谨慎的地方。 实际上，对于审计报告，直接责任人就是签字的注册会计师。在中国，一份 审计报告需要单位审计项目的项目经理和主任会计师（或其授权代表人）签字， 项目经理和主任会计师就是审计报告的直接责任人，对外承担责任。因此： 1、签字注册会计师即项目经理应当对审计小组所有成员的审计工作实施指 导、监督和复核，并对工作进行评价，不仅作为

9、对审计小组每个成员奖惩的依据， 最主要是考虑是否可以利用审计小组助理人员的工作做出专业判断，并对利用的 结果负责。 2、建立会计师事务所内部审计责任追究制度。对于不谨慎或审计质量低下 的助理人员，追究其责任。目前，一些审计人员或审计助理认为反正自己不用在 报告上签字，因此不认真审计，作审计测试仅仅是做花架子，表面上该做的程序 都作了，实质上怎么简单怎么做，底稿完善掩盖了实质上违背独立审计准则， 这 是最大的不谨慎，比不执行程序更具有危害性。 3、按照独立审计准则规定的程序进行测试，是常规情况下的一般程序， 作为注册会计师不能照葫芦画瓢机械地执行， 而应当具体问题具体分析，在了解 具体情况下，做

10、出专业判断：应当实施什么程序、获取什么证据，得出什么结论？ 做这个行业，敏锐的观察力是非常重要的，一个只知道按部就班走程序的审计人 员或审计助理很难成长为一个优秀的项目负责人或合伙人。因此，不要简单的羡 慕他人的升迁，成功者往往具有必备的许多基本素质。 三、审计组之间的团队协作精神 注册会计师的团队协作精神在审计项目的实务操作中特别的重要。这种团队 的协作精神既表现在注册会计师与注册会计师之间，注册会计师与助理审计人员 之间，也同样表现在审计项目团队之间。 （一）目前审计团队在合作中常见的问题： 1、临时组合，磨合期很短。 审计业务的特点是每一单业务是相对独立的， 即项目组成员一般不是固定不

11、变的搭档，特别是业务繁忙的季节，常常是业务来临，临时将目前没有出现场的 人组合成一个小组，匆匆进场，常常彼此之间还不熟悉，又匆忙加入到下一个业 务中，因此，每次业务都有一个团队重新磨合的过程。 2、授权和角色定义不清晰。 例如，项目经理接受任务后匆匆带队进场， 根本来不及做审计计划，所有的 工作进场后才临时决定，审计的工作分工不清晰，审计重点和审计要求没有及时 传达给审计组成员，审计人员不清楚在什么情况下该向谁汇报，审计人员之间不 清楚谁究竟该负什么责任，要么出现重复劳动，要么站在一边不知道下一步究竟 该做什么。这就导致审计组内部的管理混乱，对审计人员之间的分工合作与信息 交流造成极大的负面影

12、响。 3、缺少会议沟通。 由于现场时间很紧，加班加点往往还搞不完具体实务，一般审计组很少召开 会议，或者审计组经常开会而会议的目标不明确， 或者会议成了审计人员争论问 题的聚焦地，所有的问题都在会议上提出而不能得到有效的解决。这些都会降低 -4 审计人员工作的积极性，影响团队工作氛围的和谐。这使得项目组成员每个人都 专注于局部的问题，而忽视了整个项目的重点，只见树木，不见森林。 （二）如何改善目前的团队合作问题 1、明确职责分工 明确审计组的领导关系及其分工，可以优化审计组内部人力资源的配置， 防 止由多头领导和重复性工作带来的管理摩擦和效率损失。 第一，明确项目经理的责任。审计组的负责人是项

13、目经理，他的主要责任是 管理审计组。当审计人员的数量过多，项目经理直接管理就会导致管理幅度过宽， 从而失去对整个审计项目的有效控制。 在这种情况下，应该缩小项目经理直接管 理的范围，对审计组进行分组，增加小组负责人，由小组负责人控制各个小组内 审计人员的活动，然后由项目经理对各个小组负责人的工作进行管理。 当审计人 员的数量不多，项目经理可以直接进行管理时， 就实行全权负责制，如果此时设 置小组负责人，增加不必要的管理层，会导致管理的效率损失。 第二，明确审计组内审计人员的分工。合理的审计组框架下的审计人员分工 主要有两种：第一种是全权负责制下的分工， 这种情况下，由项目经理独立确定 所有审计

14、人员的工作，所有审计人员听从项目经理的调派； 第二种是责任分工制 下的分工，先由项目经理确定各个审计小组的工作， 然后由小组负责人确定各小 组内审计人员的工作，审计人员听从小组负责人的调派。 无论哪种情况，审计人 员与审计任务之间应当做到不重不漏，这样可以避免重复劳动，提高工作效率， 同时也防止不同审计人员负责同一审计事项影响审计组的团队协作精神。 第三，每个审计人员要熟悉自己的角色转换， 在这个项目里你可能只是普通 审计人员，在另外的项目里你也许是签字负责的项目经理，所以，对每个项目都 要尽心尽力，不要认为是别的会计师签字，就敷衍了事，已所不欲，勿施于人。 2、保持沟通渠道的畅通 沟通就是信

15、息的交流，没有良好的信息交流，就会对审计项目的实施和人际 关系的改善形成制约作用。正确的做法一是经常性的口头沟通，在每一个审计环 节出现问题，小组成员及时沟通，此外，在完成了一个重要阶段或者审计项目有 了重要突破点的时候以会议形式沟通。 二是必要的书面沟通，项目经理在制定审 计计划后，一定要将本项目的重点工作、人员分工和时间要求等通过书面的方式 传达给小组的每一位成员，每个成员在进场前务必阅读审计计划， 大家才可能步 调一致。此外，审计组成员与客户之间，一定有序沟通，同样的问题，不要反复 去问客户，同样的资料，取得一份即可。 四、结论 注册会计师想要在团队协作中扮演一个好的角色，以下一些条件必不可 少，首先是个人有较强的能力，这既体现在个人的专业知识和专业能力方面， 同 时也体现在与客户沟通以及分析问题的水平方面。如果没有扎实