财务会计账户与复式记账

1、账户与复式记账 会计科目第一节 账户第二节 复式记账第三节 总分类账户与明细分类账户第四节 第一节 会计科目 一、会计科目的意义 概念: 对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目名称。 意义: 设置对会计要素的具体内容进行科学分，便于会计分类核算和监督企业的经济活动，为正确编制 会计凭证、登记账簿和编制会计报表提供依据。 二、设置会计科目的原则 1.必须结合会计对象的特点 2.必须符合经济管理的要求 3.必须做到统一性和灵活性相结合 4.名称要简单明了，字义相符，内容确切 5.应保持相对稳定 三、会计科目的分类 （一）按反映的经济内容不同分为： 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类

2、、损益类、 （二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分为：总分类科目、明细分类科目 他们的关系是既有联系又有区别：总分类科目对其所属明细科目起着统驭控制作用；明细分类科目对 总分类科目起着补充说明作用 第二节 账户 一、账户的意义 （一）概念：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各 会计要素增减变动情况及其结果的载体。 （二）意义：设置账户是会计核算的一种专门方法。 （三）账户与会计科目的关系： 账户与会计科目是两个不同的概念，它们既有联系又有区别。帐户是由帐户名称（会计科目）和 帐户结构两部分组成账户与会计科目的关系 1、联系：（1）会计科目和账户都

3、是按相同经济内容设置的 （2）账户是根据会计科目开设的，会计科目的名称就是账户的名称。 2、区别：（1）会计科目只是账户的名称，是按经济内容分类的标志，它没有结构。 （2）账户除具有名称外，还具有用于记录的结构形式，以反映经济业务的增减变动和结果。 二、账户的基本结构 各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因 此，用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的 增加额和减少额。账户的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。 字型。“T”为了方便教学，账户的基本结构可简化为 右方会计科目

4、左方 第三节 复式记账 一、单式记账法和复式记账法 将经济业务所产生的数据记入有关账户中去的方式、方法，称为记账方法。它包括单式记账法和 复式记帐法。 复式记账的涵义及分类： 1、涵义：复式记账是指对发生的每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中，以相等金额进行 相互联系的登记。 2、分类：复式记账法又分为：借贷复式记账法、增减复式记账法、收付复式记账法。 借贷复式记账法是目前我国企业会计准则要求并在会计实务中得到应用的惟一的一种复式记账 方法。 二、借贷记账法 借贷记账法源于公元十三、十四世纪的意大利。 概念：以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方

5、法。 （一）借贷复式记账法的涵义 它是以“借”、贷”两字作为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，同时在两个或两个 “以上账户中以相等金额、相反方向相互联系地记录经济业务的一种复式记账方法。 （二）借贷记账法的基本内容 1、借贷记账法的记账符号：“借”和“贷” 借贷记账法中的借、贷与具体账户结合，可表示不同的意义： （1）代表账户中两个固定的部位。 （2）与不同类型账户结合，分别表示增加或减少。 （3）表示余额的方向。 明确：（1）户都有借贷余（2）方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户的性质（3）账 户期末无余额（4）的账户，余额方向与增加额的方向一致 借方 资产类账户

6、贷方 本期减少额 期初余额 本期增加额 期末余额 一一一一一一一一一方记录增加一一一一一一一一一方记录减少一一一一一一一相抵后出现差期初余称之为余期末余期初余 本期发生增加额 提供四项 本期发生减少额 核算指标 期末余额 公式表示四项指标的关系 本期发生减少额 + 本期发生增加额 期末余额= 期初余额 、借贷记账法的账户结构设置2资产类账户 借 贷 *期初余额 *本期增加额 * *本期发生额 本期发生额 *本期减少额 期末余额 * 负债及所有者权益类账户 贷 借 * 期初余额本期减少额 *本期增加额 * 本期发生额 *本期发生额 *期末余额 借 收入类账户 贷 *本期增加额* 本期减少额 *

7、*本期发生额 本期发生额 费用类账户 借 贷 * 本期减少额 本期增加额 * *本期发生额 * 本期发生额 贷利润类帐户借 利润额亏损额期初余额 期初余额 *本期减少额 *本期增加额 *本期发生额 本期发生额 利润额期末余额 期末余额亏损额 一一一一n资产的增资产的减负债的增负债的减权益的增权益的减 成本的减少成本的增加n 收益的增加收益的减少n n 记账方向是由账户的性质决定的。 n 3、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 例1、从银行取出现金500元 借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 500500 例2、向银行借入一年期款80，000元，存入开户银行。 借 短期借款 贷 借 银

8、行存款 贷 80,00080,000 例3、接受王雷投资房屋，价值1200，000元。 借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 1200,0001200,000 元，、用银行存款购入材料420000。例借 贷原材料借 银行存款 贷 20,00020,000 4、借贷记账法的试算平衡 （1）几组平衡关系 *所有账户借方 所有账户贷方 合计合计 期初余额期初余额 所有账户贷方 所有账户借方 * 本期发生额合计本期发生额合计 所有账户贷方*所有账户借方 合计期末余额期末余额合计 编制试算平衡表2）试算平衡的方法（ 发生额试算平衡表 日至 月年日 自 年 月 贷方发生额科目编号 会计科目 借方发生额 合计

9、 余额试算平衡表 日年 月 贷方余额会计科目 借方余额 科目编号 合计 发 期初余额会 目 计 本期发生额期末余额科 月日 日至月自 年 年 生额 目 编 号科 贷方 贷方 借方贷方借方 借方及余 额试算平 衡表 一一一一一1概念会计分录是指明某项经济1概念：会计分录是指明某经济业务应借应贷 账户名称及其金额的记录账户名称及其金额的记录应借应贷结结 记帐符会计科金会计记帐金 50库存现借例 贷银行存5050银行贷 例、车间生产 A 产品领用甲材料 3000 元，车间管理领用甲材料 100 元。 按记账规则登记经济业务按记账规则登记经济业务时，有关账 时，有关账 户之间就应贷户之间就产生应借应贷

10、的相互关系，这 产：的相生借应产。的 应关而发品生借成本产A3000叫账户之 间对 系 叫账户的对应关系。而发生对应关 之间 造费用 互关系，这 100制生对应关 系的账户就叫对应账户。 户就叫应账系的账对甲材料 ：原材料 3100 贷 户。 任何一个复合会计分录都可拆成简单会计分录。 根据记账规则登记经济业务时使有关账户之间发生应借应贷的相互关系，这叫 账户的对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。 3经 济 业 务、编制会计分录实例： 分 录 200 析 分 析 分析 会 计 分 现金500元送存银行 元偿还现金300 前欠款资产 资产资产 负债应 现金 -500 存款 +500 现金-3

11、00 账款-300 库存现金银行存款 库存现金 应付账款-500 +500 -300 -300 贷方 借方 贷方 借方 借：银行存款 借：应付账款 500贷：库存现金 300贷：库存现金 资产 原材料+600借：原材料600 +600材料借方 600元，购进材料 贷：库存现金 -400库存现金-400现金贷方 现金支付400元， 负债 +200应付账款应付帐款 贷方 其余暂欠 +200 应付账款503040 第四章企业主要经营过程核算和成本计算 会计确认与计量 第一节 资金筹集的核算 第二节 采购过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算第五节 利润形成和分配的核算第六节 资金

12、退出的核算第七节 第一节 会计确认与计量 一、会计确认 会计面对大量而有价值的数据信息，有一个识别和选择的过程。: 1、原因2、概念: 企业发生的交易或事项按照规定的标准判别其是否属于会计对象并作为会计要素 加以计量以及应否列入会计报表的辨认过程。 3、会计确认分类 （1）初次确认：对企业发生的交易或事项所产生的原始数据信息进行具体识别、选择、确 定和分类，并进入会计核算系统的筛选过程。 （2）再确认：对已经加工生成的会计数据信息进行确认，将会计账簿信息转化为会计报表 信息的过程。 4、会计确认标准： （1）符合会计要素的定义和特征 （2）可用货币计量 （3）可靠性 （4）相关性 （5）合法性

13、 （6）实质重于形式 二、会计计量 1、概念：在会计确认定性的前提下，运用一定的计量单位和计量方法，选择被计量对象的 合理属性，确定应予记录的各项经济项目金额的会计处理过程。 2、意义：会计计量是现代会计的核心。 3、会计计量特征： （1）没有一种计量能离开数字的计算过程。 （2）没有一种计量不存在不同程度的估计。 （3）会计计量的对象是由企业交易或事项产生的各种要素，每项要素都有自己的特征，计 量必须同应予计量的要素特征相适应，具体表现为资产的计价和收益的决定。 （4）会计的计量既然同价值有关，由于货币是价值惟一可以捉摸的存在形式，与价值有关 的计量就必须而且只能用货币作为同价值密切相关的各

14、项会计要素的计量的单位 4、会计计量内容 （1）计量单位 （2）计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值 、现值、公允价值 第二节 资金筹集的核算 一、实收资本的核算 二、短期借款的核算 三、资金筹集业务核算举例 企业筹集资金的渠道：吸收所有者的投资（所有者权益资金筹集） 向银行等金融机构借款（负债资金筹集） 一、实收资本的核算 企业申请开业必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 企业实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 ”账户核算，并按投资者的不同设置明细账实收资本核算应设置的账户：应设置“实收资本 户，进行明细核算。 二、短期借款业务的

15、核算 1、短期借款的含义： 是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿 年）的各种借款。年以内（含 1 还期限在1 、短期借款利息的确认与计量2 短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理方法也有一定区别。 ）按月计收利息，或到期收取本息，而利息较少，在支付时将利息直接计入“财务费用”（1 。 ）按季或半年或到期等计收利息，应按权责发生制要求，采取分月预提利息计入“财务（2 费用”。 、短期借款核算的账户设置：3 应设置“短期借款”和“财务费用”等账户核算。 借 实收资本因返还、减资等减少的资本金 因接受所有者投资、转增资本等增加的资 本金 期末余额：期

16、末实有资本金 贷 借 长期借款 贷 本期偿还的长期借款的本金和利息额 本期借入的一年以上期限的款项，以及尚未 偿还的利息 期末余额；期末尚未偿还的本金和利息额 借 短期借款 贷 本期借入的一年内期限的款本期归还的短期借款额 期末余额：期末尚未偿还的短期借款额 三、资金筹集业务核算举例 假设从此往后都是振兴工厂某年 12 月份发生的经济业务： 例 1、12 月 1 日收到惠达厂投资 160，000 元，存入开户银行。 借：银行存款 160，000 000，160贷：实收资本惠达厂例 2、12 月 8 日收到红旗工厂投入新机器一台，价值 30000 元。 借：固定资产某机器 30，000 贷：实收

17、资本红旗厂 30，000 例 3、12 月 10 日向银行借入一年期款 80，000 元，存入开户行。 借：银行存款 80，000 贷：短期借款 80，000 例 4、12 月 31 日，企业归还本年 1 月 1 日借入的一年期款 50，000 元。 借：短期借款 50，000 贷：银行存款 50，000 例 5、12 月 31 日，预提银行短期借款本月利息 500 元。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 例 6、12 月 31 日，以银行存款支付短期借款利息 1500 元.（注：利息已预提） 借：预提费用 1 500 贷：银行存款 1 500 将上述业务过入账簿（简化为“丁”字账）

18、 o 第三节 采购过程的核算 一、固定资产购置的核算 二、材料采购的核算 一、固定资产购置的核算 1、固定资产概念：同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 2、入账价值：一般应按取得时的成本入账，取得的成本应当根据具体情况分别确定 例 7振兴工厂 12 月 7 日以银行存款购入不需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用 发票上注明的设备价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，发生的运杂费为 1000 元。 该设备已验收交付使用。 借：固定资产 235 000 235 贷：银行存款 000 二、材料采购的核算 （

19、一）材料的概念 材料是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不构成产品实体 的物品。 材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 （二）材料采购业务的基本内容 1、支付材料买价（或产生债务） 2、支付采购费用（包括：运输费、保险费、装卸费、入库前挑选整理费等） 3、向供货方支付增值税（进项税额） （三）材料采购成本的确定 采购费用材料采购成本=材料买价+ 公式： 该材料物资的买价该材料物资应负担的采购费用某种材料物资的采购成本= 之和(或体积、买价)采购费用分配率采购费用总额/各种材料物资的重量 或体积、买价)采购费用分配率=该材料物资的重量

20、(某种材料物资应负担的采购费用 （四）应交增值税的处理 、增值税的征税范围1 日起，对从事工业、加工业、商业批发、零售以及修理、修配业 1 年 1 月我国从 1994 的企业和个人销售商品或提供劳务的收入征收增值税。 进项税额 =应交增值税 销项税额 2、应交增值税的确定: 税率 = 销售额 （1）若价税分离（即销售额中不含税）则：销项税额 （注：增值税属于价外税）进货额税率 进项税额 = ）若价税合一（即销售额中含税）则：（2 先将含税销售额换算成不含税的销售额，再按上面的方法计算。 税率）（1+含税进货额 / （1+税率） 进货额 = 销售额 = 含税销售额 / 税率 销售额 含税销售额

21、销售额或 =销项税额 = 3、增值税的税率 税率：适用于出口的货物（1）0 13%低税率：适用于销售或进口粮食、自来水、煤气、图书、农药等。（2） 17%一般税率：适用于一般纳税企业（3） 4、核算举例 元，本月购进货物总值（不含200，000例、大兴厂某月销售产品取得销售收入（不含税） ，计算其本月应交增值税额。元，适用税率 17%税）100，000 000 34， 000 17% =销项税额 = 200， 000 17， 17% =，进项税额 = 100000 =1700017000 本月应交增值税额 =34000 ，计算17% 117000 元，适用税率 例、大丰厂某月含税销售额为 234000 元，含税购货额为 其本月应交增值税额。 ，000）1+17%= 200销售额 = 234000 /（ ，000= 100）= 117000 /（1+17% 进项额 00034，= 17% = 200000= 34，000 或 200000 销项税额= 234000 000 =17， =100000 17% 000=进项税额 117000 100000 17， 或 ，000 17000 =17 本月应交增值税额