会计学第七章

1、整理ppt 1 u 本章导读本章导读 u 本章将主要介绍所有者权益的形成、 结构及其变动的确认和计量。并说明所 有者权益不同部分的来源和用途；掌握 所有者权益的不同组成部分的会计处理 方法和管理要点。 整理ppt 2 u 一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质 u 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业 全部资产减去全部负债后的剩余。即： u所有者权益所有者权益= =资产负债资产负债 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 整理ppt 3 负债和所有者权益之间的区别 u权利顺序不同，债权人的权利优先于所有者的权利； u承担的风险不同，债权人的权益优先得到保护； u偿还期不同，负债

2、必须于一定时期偿还；在企业持 续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性。 从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、 负债、收入、费用和利润的会计处理中一般无大区 别，但在所有者权益（业主权益）的处理上却差异 很大。 整理ppt 4 二、所有者权益的内容和分类二、所有者权益的内容和分类 u企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式 取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开 展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积 以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金在 最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业 的所有者权益。 整理ppt 5 u根据我国企业会计准则，在企业的资产

3、 负债表中，所有者权益分为四个项目： u实收资本 u资本公积 u盈余公积 u未分配利润 对所有者权益对所有者权益 分类的意义？分类的意义？ 整理ppt 6 u投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定 规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存 在的基本条件。 u盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经 营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务 状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供 条件。 u投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权 和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比， 能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。 这种分类反映这种分类反映 了企业

4、内部的了企业内部的 资金来源结构资金来源结构 整理ppt 7 u为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要 对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉 及的范围。 u通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定： u所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不 能用于分配。 u可以用于分配的项目能够分配到什么程度， u在分配之前是否有什么制约条件 这种分类反映了这种分类反映了 利润分配政策上利润分配政策上 的限制因素的限制因素 整理ppt 8 u 一、实收资本概述一、实收资本概述 u实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投 资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人 可以用货

5、币资金、存货、固定资产、无形资产等各种 形式的资产对企业投资。 u我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资 本与其注册资本相一致。 第二节第二节 实收资本实收资本 整理ppt 9 实收资本投资人的权利实收资本投资人的权利 u 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的 权利。这些权利包括： u（1）投票权 u（2）分享利润权 u（3）分享剩余财产权 u（4）优先投资权 投资人享有管理企业的权利。 这种权利可以由投资人直接 行使，也可将其授予专门的 管理人员代为行使。 公司若有税后利润，在提取 盈余公积后，经董事会决议， 投资人有按投资份额参与利 润分配的权利。 在公司终止营业并解散清

6、 算时，公司在还清全部负 债后，所有者将按投资份 额分配剩余财产。 当公司需要增加新的 投资时，原投资人有 优先认股权。 整理ppt 10 实收资本的来源实收资本的来源 （1）国家资本是指国家 以各种形式对企业的实 物投资、货币资金投资 和所有权应该属于国家 的发明创造和技术成果 等无形资产投资。 （2）法人资本是企 业接受其它单位投资 形成的资本。 u（3）个人资本是企 业内、外部个人以合 法财产投入企业而形 成的资本。 u（4）外商资本是外 国和我国香港、澳门 及台湾地区投资者以 各种形式的财产进行 的投资。 整理ppt 11 二、实收资本的计价二、实收资本的计价 u以货币出资的计价以货币

7、出资的计价： u人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。 u外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位 币作为计价的依据。 u企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇 牌价或者当月1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有 关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇率 折算成记账本位币登记实收资本账户。 由于当日汇率与协议 约定汇率不同导致的 折算差额称为外币资 本折算差额，属于所 有者权益。 为了体现资本不变 的原则，这个差额 不得调整实收资本 账户，作为资本公 积处理。 整理ppt 12 u以实物资产出资的计价以实物资产出资的计价 u以固定资产和原材 料等实物资产出资， 通

8、常采用评估的公平 市价计价。 全新固定资产投资 已使用过的固定资产 u以无形资产以无形资产 出资的计价出资的计价 u以专利权、专有 技术、商标权、土 地使用权等无形资 产出资，按照公平 合理的原则计价。 u对于专利权、专有技术、商 标权的作价不应超过它们为 企业增加的未来经济效益的 贴现值。 整理ppt 13 三、实收资本的会计处理三、实收资本的会计处理 u反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各 投资人对企业的权利提供可靠依据。 u反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定 资本完整性提供必要依据。 u“实收资本”账户 贷方反映企 业所有者投 入企业各种 资产的价值； 借方反映

9、按 法定程序减 少注册资本 的数额； 期末贷方余 额反映投资 人实际投入 的资本。 整理ppt 14 u华泰公司与M公司出资创立合营公司。合营合同中规定， 公司的注册资本总额为415万人民币，其中华泰公司出资 60%，即以人民币出资249万，M公司出资20万美元，按照 合同约定汇率8.30折算人民币166万，占注册资本的40%。 该合营公司以人民币作为记账本位币。 u假设M公司缴付给合营企业美元现汇$200,000的当日，银 行的挂牌汇率为8.32。为了保持合营合同规定的各方出资 比例，M公司的实收资本比例应该按照预定汇率8.30折算， 而收到的外汇则应该按当日汇率8.32折算。二者的差额计

10、入资本公积。 u会计分录如下： u借：银行存款人民币户 2490000 贷：实收资本华泰公司 2490000 借：银行存款美元户 ￥ 1664000 （$200,000） 贷：实收资本M公司 1，660，000 资本公积外币资本折算差额 4，000 整理ppt 15 u华星公司是在1995年1月1日创立的，当 时A、B两位投资人各投资50万元组成。A 投资50万元为现金；B用专利权和使用过 的固定资产作价投资。经资产评估部门 评估，确定专利权的公平市价为20万元， 固定资产的原价为40万元，净值30万元。 u应作如下会计分录： u借：无形资产 200,000 固定资产 400,000 贷：累计

11、折旧 100,000 实收资本-B 500，000 借：银行存款 500,000 贷：实收资本-A 500,000 整理ppt 16 u资本公积是投资者或者他人投入到企业、所 有权归属于投资者、并且金额上超过法定资 本部分的资本或者资产。 u由于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且 它通常直接导致企业净资产的增加，因此，资本公 积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决 策非常重要。 第三节第三节 资本公积资本公积 整理ppt 17 一、资本公积形成的来源一、资本公积形成的来源 u第一类是可以直接用于转 增资本的资本公积，包括 资本（股本）溢价、接受 现金捐赠、拨款转入、外 币资本折算差

12、额和其他资 本公积等。 第二类是不可以直接 用于转增资本的资本 公积，包括接受捐赠 非现金资产准备、股 权投资准备。 按其用途主要包括两类 整理ppt 18 二、资本公积的用途 u根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要 是转增资本。 u资本公积转增资本的意义： u资本公积转增资本可以改变企业投入资资本公积转增资本可以改变企业投入资 本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。 u对于股份有限公司而言，它会增加投资对于股份有限公司而言，它会增加投资 者持有的股份，从而增加公司股票的流通者持有的股份，从而增加公司股票的流通 量，进而可以激活股价，提高股票的交

13、易量，进而可以激活股价，提高股票的交易 量和资本的流动性。量和资本的流动性。 整理ppt 19 三、资本公积的核算 u“资本公积”帐户的贷方记录资本公积的发生额，借 方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公 积的现存余额。 u资本(股本)溢价 u接受捐赠非现金资产准备 u接受现金捐赠 u股权投资准备 u拨款转入 u外币资本折算差额 u其他资本公积 整理ppt 20 资本公积 资本溢价 实收资本 注册 资本 转增 资本 转 出 接受现金捐赠 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积 接受捐赠非现金 资产准备 股权投资准备 整理ppt 21 1. 资资 本本 (股股 本）溢本）溢 价价 u资

14、本溢价是指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本 的差额。在实务中分为两种情况： u在非股份有限公司企业创立时，出资者按照注册资本额 认缴的出资额记入“实收资本”科目。在企业重组并有 新的投资人加入时，为了维护原有投资人的权益，新加 入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。 新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资 本公积。 整理ppt 22 u例：华星公司设立时由A、B两位投资人各出资50万，实收资本 总额为100万。经过三年经营，该公司的留存收益达到50万。第 三位投资人C有意加盟该公司。经三方议定，C出资80万而占有 该公司股份的三分之一。会计处理如下： u 借：银行存款

15、 800,000 贷：实收资本-C 500,000 资本公积 300,000 整理ppt 23 u在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购 买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公 积。 u例：华日公司以每股8.2元的价格发行股票1000万股。 股票的面值每股2元。会计处理如下： u借：银行存款 u 贷：股本 20000000 u 资本公积 62000000 整理ppt 24 2. 接接 受受 捐捐 赠赠 资资 产产 的的 核核 算算 u企业接受捐赠而获得的资产，在一般情况下，其所有 权都转移给接受捐赠的企业。企业可以任意使用和处 置该项资产。同时又因为接受捐赠而导致的资产增加 并

16、非是由企业的盈利活动所获得的。所以企业接受捐 赠而取得资产，不应作为收益，而应作为所有者权 益中的资本公积入帐。 整理ppt 25 u根据我国税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，在 接受捐赠时不计入应纳所得税额。企业出售该资产或 进行清算时，则需要缴纳所得税。 u出售价格低于接受捐赠时的实物资产价格，应以接 受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额； u出售价格高于接受捐赠时的实物资产价格，应以出 售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额。 整理ppt 26 u尽管在企业接受非现金资产捐赠时不需要交纳所得 税，但是考虑到在出售或清算时需要交纳所得税， 所以为了避免虚增企业净资产，公允反映企业财务

17、状况，尤其是客观反映企业的负债情况，在将接受 捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值 中扣除未来应交的所得税。 u说明：外商投资企业接受捐赠有特殊规定。 整理ppt 27 u举例说明：华星公司于某年接受捐赠的一项固定资产， 该项资产的市场价格为100万元。四年后，企业以10万 的价格出售该项资产。公司适用的所得税税率为33%。 u接受捐赠时： u借：固定资产 1000000 u 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 670000 u 递延税款 330000 借：递延税款 330000 贷：应交税金应交所得税 330000 借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 670000 贷：资本公积其他资

18、本公积 670000 u固定资产出售时： 整理ppt 28 3. 外币资本折算差额外币资本折算差额 u外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的 汇率不同而产生的资产折算差额。 u企业在接受外币资本投资时，应将实际收到的外币款 项按收到当日汇率折合的人民币金额，借记银行存款， 并将接受的外币资产按投资合同中约定的汇率进行折 算，作为实收资本入帐。 u如果约定汇率不等于当日汇率，两个折合额之间的差 额作为“资本公积外币资本折算差额”入帐。 整理ppt 29 u一、留存收益的内容一、留存收益的内容 u留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积 累，是由企业内部形成的资本，它是所有者权益中 的另一个重要组成部分。 u为了扩大企业规模、追加投资、准备以盈补亏或者 为了平衡各期的利润分配而留存企业的净利润被称 为留存收益，它与企业所有者投入资本的属性一样， 均为所有者权益。 第四节第四节 留存收益留存收益 u留存收益中被指定用途的部分在我国被称 为盈余公积。留存收益中其余没有指定用 途部分，被称做未分配利润。 整理ppt 30 二、盈二、盈 余余 公公 积积 u盈余公积按其提取方式和目的不同可分为三种： u法定盈余公积，我国公司法规定公司制企业按税后 利润的