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文档简介

1、 金融企业会计制度讲解金融企业会计制度讲解 企业会计制度企业会计制度 -总制度总制度 -科目和报表科目和报表 -专业核算办法专业核算办法 -企业内部核算办法企业内部核算办法 金融企业会计制度金融企业会计制度 -总制度总制度 -专业核算办法专业核算办法 小企业会计制度小企业会计制度 一、制定一、制定金融企业会计制度金融企业会计制度的背景的背景 二、二、金融企业会计制度金融企业会计制度需要处理的几需要处理的几 个关系个关系 三、制定三、制定金融企业会计制度金融企业会计制度的指导思的指导思 想想 四、四、金融企业会计制度金融企业会计制度的制定过程及的制定过程及 适用范围适用范围 五、五、金融企业会计

2、制度金融企业会计制度的主要内容的主要内容 (一)加入(一)加入wtowto后,我国金融企业面临的后,我国金融企业面临的 挑战挑战 一方面,存在不良资产问题,资本充足一方面,存在不良资产问题,资本充足 率较低,潜伏一定的金融风险;率较低,潜伏一定的金融风险; 另一方面,新兴商业银行、外资银行等另一方面,新兴商业银行、外资银行等 进入我国市场,形成越来越激烈的竞争局面。进入我国市场,形成越来越激烈的竞争局面。 (二)贯彻实施稳健的会计政策(二)贯彻实施稳健的会计政策 为了防范和化解金融风险,党中央、为了防范和化解金融风险,党中央、 国务院提出了要加强金融监管,深化金融国务院提出了要加强金融监管,深

3、化金融 改革,并且把实施稳健的会计政策和严格改革,并且把实施稳健的会计政策和严格 信息披露制度作为一项重要举措。信息披露制度作为一项重要举措。 (三)提高金融企业会计信息质量,(三)提高金融企业会计信息质量, 增加透明度增加透明度 1.1.目前金融企业不良资产状况比较严重。目前金融企业不良资产状况比较严重。 2.2.原原金融企业会计制度金融企业会计制度已不适应新已不适应新 的经济形势发展的需要的经济形势发展的需要 (1) (1)原制度缺乏统一性,会计信息不可比。原制度缺乏统一性,会计信息不可比。 由于执行不同的会计制度,导致不同性质的金融企业由于执行不同的会计制度,导致不同性质的金融企业 运用

4、不同的方法核算相同的经济业务,有些会计方法之间运用不同的方法核算相同的经济业务,有些会计方法之间 差异很大。具体表现在:差异很大。具体表现在: 呆账准备的计提呆账准备的计提 利息收入的确认利息收入的确认 坏账准备的计提坏账准备的计提 对贷款的核算对贷款的核算 主要体现在以下几个方面:主要体现在以下几个方面: (2 2)原制度规定不够具体)原制度规定不够具体, ,系统性不强。系统性不强。 主要表现在以下几个方面:主要表现在以下几个方面: (3 3)原制度在诸多方面与国际惯例差异)原制度在诸多方面与国际惯例差异 较大。较大。 关于对贷款风险的分类和贷款损失准备的计提:关于对贷款风险的分类和贷款损失

5、准备的计提: 我国:我国:“一逾两呆一逾两呆” 国际:国际:“五级分类五级分类” 主要表现在以下几个方面:主要表现在以下几个方面: (4 4)原制度未能体现谨慎性原则。)原制度未能体现谨慎性原则。 一是资产负债表上资产价值高估现象较严重;一是资产负债表上资产价值高估现象较严重; 二是对或有损失未能在会计报告中充分披露;二是对或有损失未能在会计报告中充分披露; 三是对当期收入确认也未能严格遵循谨慎性三是对当期收入确认也未能严格遵循谨慎性 原则;(见表原则;(见表1 1) 主要表现在以下几个方面:主要表现在以下几个方面: 时 间 表内应收利息的核算期限 1993年以前 除中国银行外,其他银行的应收

6、未收利息一律 不计入当期损益 1993年7月1日起 所有金融企业,贷款到期3年以内 1997年起 所有金融企业,贷款到期2年以内 1998年起 所有金融企业,贷款到期1年以内 2000年1月1日起 上市的金融企业,贷款到期90天内 2001年起 非上市的金融企业,发放的贷款到期180天以上 而未收回及自结息之日起180天未能收回利息的, 贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入, 纳入表外核算。 2002年1月1日起 所有的金融企业,贷款到期90天内 四是贷款呆账准备计提不足;(见表四是贷款呆账准备计提不足;(见表2 2) 五是未按谨慎性原则确认抵贷资产变现损失;五是未按谨慎性原则确认抵贷资产变

7、现损失; 六是我国商业银行在核销实际贷款损失方面六是我国商业银行在核销实际贷款损失方面 也面临着种种障碍,未体现谨慎性原则。也面临着种种障碍,未体现谨慎性原则。 主要表现在以下几个方面:主要表现在以下几个方面: 时间 呆账准备金提取政策 1988年以前 各银行都不计提呆账准备金 1988年起 按不同行业、不同性质的贷款来确定,但最高不超过2 1992年起 按年初贷款余额的5在年初全额计提 1993年起 按年初贷款余额的6全额提取,以后每年增加1 1997年起 按年初贷款余额的1%差额提取 1998年起 按年初贷款余额的1%差额提取改为按本年末贷款余额的1%差额提取 2000年起 上市银行除按年

8、末贷款余额1%差额提取外还要按贷款五级分类提取 2001年起 根据资产的风险大小确定呆账准备金的计提比例,足额提取 2002年起 上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备外,还要按贷款 五级分类提取专项准备 计划经济条件下,会计要素的确认和计量均由国家计划经济条件下,会计要素的确认和计量均由国家 财务制度规定,会计制度只是按照财务规定进行账财务制度规定,会计制度只是按照财务规定进行账 务处理。务处理。 市场经济条件下,企业实行了自主经营、自负盈亏、市场经济条件下,企业实行了自主经营、自负盈亏、 自我发展,重大问题由股东大会、董事会决定,客自我发展,重大问题由股东大会、董事会决定,客 观上要求

9、恢复会计制度的本来面貌,即会计制度应观上要求恢复会计制度的本来面貌,即会计制度应 当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部 内容。内容。 (一)(一)金融企业会计制度金融企业会计制度与财务制度与财务制度 能够一致的尽量一致,不能一致的适当分离。能够一致的尽量一致,不能一致的适当分离。 两者目的不同两者目的不同 会计制度:会计信息的真实、完整,合理配置资源,规会计制度:会计信息的真实、完整,合理配置资源,规 范经济秩序;范经济秩序; 税收制度:社会公平税负、培植税源、调控经济、增加税收制度:社会公平税负、培植税源、调控经济、增加 财政收入财政收入

10、会计利润(利润总额)与计税利润(应纳税所得额)不会计利润(利润总额)与计税利润(应纳税所得额)不 一致,应按会计制度核算,按税收制度作纳税调整一致,应按会计制度核算,按税收制度作纳税调整 (二)(二)金融企业会计制度金融企业会计制度与税收制度与税收制度 两者均是国家统一的企业会计核算制度的组成两者均是国家统一的企业会计核算制度的组成 部分。部分。 但是,金融企业的特性业务较多,很难在但是,金融企业的特性业务较多,很难在企企 业会计制度业会计制度中作出规范,需要单独制定中作出规范,需要单独制定金金 融企业会计制度融企业会计制度。 (三)(三)金融企业会计制度金融企业会计制度与与企业企业 会计制度

11、会计制度 金融企业的经营具有特殊性,其经营所面临的不确定 性尤为明显,经营风险比一般工商企业要高得多。 要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时, 应当保持必要的谨慎,既不高估资产或收益,也不低 估负债或费用。如资产减值准备、贷款质量五级分类 注意:不得任意设置秘密准备,否则属于滥用谨慎性 原则,作为重大会计差错更正。 (一)体现稳健的会计政策(一)体现稳健的会计政策 借鉴国际惯例,吸取亚洲金融危机的教 训 资产负债表:预计负债 报表附注: 金融资产质量、或有事项、衍生 金融工具 (二)体现充分披露原则(二)体现充分披露原则 金融企业应当按照交易或事项的实质 和经济现实进行会计核算,不应

12、当仅仅按 照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三)体现实质重于形式原则(三)体现实质重于形式原则 金融企业会计制度作为总制度,其规范的 会计标准基本是统一的,主要规范会计确认、 计量方面的内容;在统一会计确认、计量标准 的基础上,还要体现其特殊性,即分别不同业 务制定适用不同金融企业的会计科目和会计报 表。 (四)体现统一性(四)体现统一性 金融企业会计制度在设计时充分考虑了金融企 业服务创新的发展趋势,体现了前瞻性。作为总制 度,不仅规定了从事存贷款业务的会计核算,而且 还规定了从事证券业务、从事保险业务、从事信托 业务的会计核算,为我国金融企业的发展提供了会 计制度保证,有利于金融企业

13、在符合国家金融监管 要求的前提下实施多元化发展、服务创新,不断提 高其在国际上的竞争力。 (五)体现前瞻性(五)体现前瞻性 (一)资产的核算(一)资产的核算 资产的定义:资产是指过去的交易、事项形成资产的定义:资产是指过去的交易、事项形成 并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企 业带来经济利益。业带来经济利益。 资产的分类:资产的分类: 按流动性分类,流动资产、长期投资、固定按流动性分类,流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产和其他资产。资产、无形资产和其他资产。 从事存贷款业务的金融企业,还应按贷款期从事存贷款业务的金融企业,还应按贷款期 限分

14、为短期贷款、中期贷款和长期贷款。限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 (一)资产的核算(一)资产的核算 1 1、贷款、贷款 (1 1)会计上对贷款的分类)会计上对贷款的分类 贷款是指金融企业对借款人提供的,按约贷款是指金融企业对借款人提供的,按约 定的利率和期限还本付息的货币资金定的利率和期限还本付息的货币资金 短期贷款短期贷款 1 1年以下(含年以下(含1 1年)年) 包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信 用贷款、进出口押汇用贷款、进出口押汇 中期贷款中期贷款 1 1年以上,年以上,5 5年以下(含年以下(含5 5年)年) 长期贷款长期贷款 5 5年(不含

15、年(不含5 5年)以上年)以上 (一)资产的核算(一)资产的核算 (2 2)贷款核算的基本原则和要求:)贷款核算的基本原则和要求: 1. 1. 本息分别核算本息分别核算 2. 2. 商业性贷款和政策性贷款分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算 3. 3. 自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算 4. 4. 应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算 (3 3)贷款的五级分类方法)贷款的五级分类方法 五级分类方法评价贷款质量所依据的五级分类方法评价贷款质量所依据的标准标准 是多维的是多维的,有,有 a a 借款人偿还贷款本息的情况;借款人偿还贷款本息的情况; b b

16、借款人的财务状况,包括盈利能力、营运能借款人的财务状况,包括盈利能力、营运能 力、偿债能力、特别是现金流量及其变化趋势;力、偿债能力、特别是现金流量及其变化趋势; c c 借款目的及其使用;借款目的及其使用; d d 信贷风险及其控制;信贷风险及其控制; e e 信用支持状况等信用支持状况等 (一)资产的核算(一)资产的核算 正常贷款正常贷款:借款人能够履行合同,没有足够理由怀疑贷款:借款人能够履行合同,没有足够理由怀疑贷款 本息不能按时足额偿还。本息不能按时足额偿还。 关注贷款关注贷款:尽管借款人目前有能力偿还贷款本息,但存在:尽管借款人目前有能力偿还贷款本息,但存在 一些可能对偿还产生不利

17、影响的因素。一些可能对偿还产生不利影响的因素。 次级贷款次级贷款:借款人的还款能力出现明显问题,完全依靠其:借款人的还款能力出现明显问题,完全依靠其 正常营业收入无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也正常营业收入无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也 可能会造成一定损失。可能会造成一定损失。 可疑贷款可疑贷款:借款人无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,:借款人无法足额偿还贷款本息,即使执行担保, 也肯定要造成较大损失。也肯定要造成较大损失。 损失贷款损失贷款:在采取所有可能的措施或一切必要法律程序之:在采取所有可能的措施或一切必要法律程序之 后,本息仍然无法收回,或只能收回极少部分。后,本息仍

18、然无法收回,或只能收回极少部分。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (4 4)贷款损失准备的计提)贷款损失准备的计提 a a 国际惯例国际惯例 西方商业银行的准备金,包括西方商业银行的准备金,包括 一般准备金一般准备金,反映总体抗风险能力,反映总体抗风险能力, 不能用于核销贷款,可作为银行补充资本,不能用于核销贷款,可作为银行补充资本, 一般由总行计提。一般由总行计提。 特殊准备金特殊准备金,对单笔贷款计提,可以,对单笔贷款计提,可以 核销贷款,一般由分行计提。核销贷款,一般由分行计提。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (4 4)贷款损失准备的计提)贷款损失准备的计提 b b金融企业会计制度

19、金融企业会计制度的规定的规定 对贷款损失准备的计提提供了较大的灵活性,对贷款损失准备的计提提供了较大的灵活性, 即按照国际通行做法,即按照国际通行做法,没有对每一类贷款规定具没有对每一类贷款规定具 体的计提比例体的计提比例。金融企业应当在期末分析各项贷。金融企业应当在期末分析各项贷 款(不包括保户质押贷款和委托贷款)的可收回款(不包括保户质押贷款和委托贷款)的可收回 性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产 生的贷款损失,计提贷款损失准备。生的贷款损失,计提贷款损失准备。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (4 4)贷款损失准备的计提)贷款损失准备的

20、计提 制度规定制度规定贷款损失准备应根据借款人的还款贷款损失准备应根据借款人的还款 能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、 担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等 因素,分析其风险程度和回收的可能性,合理因素,分析其风险程度和回收的可能性,合理 计提。计提。 包括专项准备和特种准备两种。包括专项准备和特种准备两种。 计提的贷款损失准备计入当期损益。计提的贷款损失准备计入当期损益。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (4 4)贷款损失准备的计提)贷款损失准备的计提 金融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、保金

21、融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、保 证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银 行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押 汇等。汇等。但不包括委托贷款但不包括委托贷款。 由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包 括国际金融组织贷款、外国买方贷款、外国政府贷款、日括国际金融组织贷款、外国买方贷款、外国政府贷款、日 本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产,本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产,

22、也应计提贷款损失准备。也应计提贷款损失准备。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (一)资产的核算(一)资产的核算 2 2、抵债资产、抵债资产 (1 1)什么是抵债资产)什么是抵债资产 抵债资产是指金融企业在贷款、折出资金等抵债资产是指金融企业在贷款、折出资金等 金融债权无法实现情况下,经双方协商或采取其金融债权无法实现情况下,经双方协商或采取其 他方式,债权人同意债务人以实物资产抵偿金融他方式,债权人同意债务人以实物资产抵偿金融 债权取得的资产。待处理抵债资产应单独核算。债权取得的资产。待处理抵债资产应单独核算。 (2 2)抵债资产取得的处理)抵债资产取得的处理 金融企业取得抵债资产时,按实际

23、抵债部分金融企业取得抵债资产时,按实际抵债部分 的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账 价值。价值。而不是全部贷款的本金,不包括表外利息。而不是全部贷款的本金,不包括表外利息。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (3 3)抵债资产处置时的处理)抵债资产处置时的处理 处置收入处置收入 抵债资产账面价值,抵债资产账面价值, 其差额其差额 营业外收入;营业外收入; 处置收入处置收入 抵债资产账面价值抵债资产账面价值 其差额其差额 营业外支出;营业外支出; 保管过程中发生的费用直接计入营业外支出;保管过程中发生的费用直接计入营业外支出; 处置过程中发生的费

24、用,从处置收入中抵减。处置过程中发生的费用,从处置收入中抵减。 (4 4)抵债资产的期末计量)抵债资产的期末计量 应当按账面价值与可收回金额孰低计量。应当按账面价值与可收回金额孰低计量。 (一)资产的核算(一)资产的核算 3 3、自营证券及投资、自营证券及投资 (1 1)自营证券)自营证券 自营证券是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而自营证券是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而 买入的、能随时变现的且持有期间不准备超过买入的、能随时变现的且持有期间不准备超过1 1年或虽不年或虽不 能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满1 1 年(含

25、年(含1 1年)的股票、债券、基金和权证等经营性证券。年)的股票、债券、基金和权证等经营性证券。 a a 自营证券买入的成本计量自营证券买入的成本计量 应当按实际成本核算,实际成本包括买入时的成交价应当按实际成本核算,实际成本包括买入时的成交价 款和相关税费。款和相关税费。 (一)资产的核算(一)资产的核算 3 3、自营证券及投资、自营证券及投资 (1 1)自营证券)自营证券 b b 自营证券卖出的成本计量自营证券卖出的成本计量 为了简化核算,自营证券销售成本的核算,为了简化核算,自营证券销售成本的核算, 采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方 法

26、一经确定,不得随意变动。法一经确定,不得随意变动。 c c 自营证券收益的确认自营证券收益的确认 应在与证券交易所清算时按成交价扣除买入应在与证券交易所清算时按成交价扣除买入 成本、相关税费后的成本、相关税费后的净额净额确认。确认。 d d 自营证券跌价准备核算问题自营证券跌价准备核算问题 自营证券的跌价是指自营证券期末市价低自营证券的跌价是指自营证券期末市价低 于账面价值所发生的损失。于账面价值所发生的损失。 注意:卖出自营证券时,一般不同时调整已计注意:卖出自营证券时,一般不同时调整已计 提跌价准备,期末时调整。提跌价准备,期末时调整。 (一)资产的核算(一)资产的核算 (2)(2)投资投

27、资 与与企业会计制度企业会计制度和和投资准则投资准则的规定一的规定一 致。致。 a a 区分为短期投资和长期投资区分为短期投资和长期投资 b b 投资成本区分为初始投资成本和新的投资投资成本区分为初始投资成本和新的投资 成本确定成本确定 c c 长期股权投资采用成本法和权益法长期股权投资采用成本法和权益法 d d 短期投资的利息冲减账面价值短期投资的利息冲减账面价值 e e 长期债权投资按票面价值与票面利率按期长期债权投资按票面价值与票面利率按期 计算确认利息收入计算确认利息收入 (一)资产的核算(一)资产的核算 (一)资产的核算(一)资产的核算 (一)资产的核算(一)资产的核算 5 5、资产

28、减值、资产减值 1.1.短期投资短期投资 6.6.固定资产固定资产 2.2.自营证券自营证券 7.7.在建工程在建工程 3.3.应收款项应收款项 8.8.无形资产无形资产 4.4.贷款贷款 9.9.抵债资产抵债资产 5.5.长期投资长期投资 (一)资产的核算(一)资产的核算 (二)负债的核算(二)负债的核算 1 1、负债的主要内容、负债的主要内容 负债是指过去的交易、事项形成的现时负债是指过去的交易、事项形成的现时 义务,履行该义务预期会导致经济利益流出义务,履行该义务预期会导致经济利益流出 企业。企业。 按流动性,分为流动负债、应付债券、按流动性,分为流动负债、应付债券、 长期准备金和其他长

29、期负债。长期准备金和其他长期负债。 (二)负债的核算(二)负债的核算 2 2、应付利息、应付利息 应付利息应付利息是指金融企业根据存款或债券是指金融企业根据存款或债券 金额及其存续期限和规定的利率,按期计提金额及其存续期限和规定的利率,按期计提 应支付给单位和个人的利息。应付利息应按应支付给单位和个人的利息。应付利息应按 已计但尚未支付的金额入账。已计但尚未支付的金额入账。 (二)负债的核算(二)负债的核算 3 3、预计负债、预计负债 如果与或有事项相关的义务同时符合以如果与或有事项相关的义务同时符合以 下条件时,应作为预计负债予以确认:下条件时,应作为预计负债予以确认: (1 1)该义务是金

30、融企业承担的现时义务;)该义务是金融企业承担的现时义务; (2 2)该义务的履行很可能导致经济利益)该义务的履行很可能导致经济利益 流出金融企业;流出金融企业; (3 3)该义务的金额能够可靠地计量。)该义务的金额能够可靠地计量。 (三)权益的核算(三)权益的核算 1 1、权益的主要内容、权益的主要内容 主要包括实收资本(股本)、资本公积、主要包括实收资本(股本)、资本公积、 盈余公积和未分配利润等。盈余公积和未分配利润等。 计提的有关准备也构成金融企业所有者计提的有关准备也构成金融企业所有者 权益的组成内容。权益的组成内容。 资本公积由七部分组成:溢价、捐赠准资本公积由七部分组成:溢价、捐赠

31、准 备、现金捐赠、股权投资准备、外币资本折备、现金捐赠、股权投资准备、外币资本折 算差额、算差额、关联交易差价关联交易差价、其他资本公积。、其他资本公积。 (三)权益的核算(三)权益的核算 2 2、一般准备、一般准备 从事存贷款业务的金融企业按一定比例从从事存贷款业务的金融企业按一定比例从 净利润中提取一般风险准备。净利润中提取一般风险准备。 3 3、一般风险准备、一般风险准备 从事证券业务的金融企业按规定从净利润从事证券业务的金融企业按规定从净利润 中提取,用于弥补亏损的风险准备。中提取,用于弥补亏损的风险准备。 (三)权益的核算(三)权益的核算 4 4、总准备金、总准备金 从事保险业务的金

32、融企业为发生周期较从事保险业务的金融企业为发生周期较 长、后果难以预料的巨灾和巨额危险而提留长、后果难以预料的巨灾和巨额危险而提留 的准备资金。的准备资金。 5 5、信托赔偿准备、信托赔偿准备 从事信托业务的金融企业按规定从净利从事信托业务的金融企业按规定从净利 润中提取,用于弥补亏损的风险准备。润中提取,用于弥补亏损的风险准备。 (四)收入的核算(四)收入的核算 1 1、收入的主要内容、收入的主要内容 主要指金融企业提供金融商品服务所取主要指金融企业提供金融商品服务所取 得的各项收入。得的各项收入。 包括:利息收入、金融企业往来收入、包括:利息收入、金融企业往来收入、 手续费收入、贴现利息收

33、入、保费收入、证手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证 券发行差价收入、证券自营差价收入、买入券发行差价收入、证券自营差价收入、买入 返售证券收入、汇总收益和其他业务收入等。返售证券收入、汇总收益和其他业务收入等。 (四)收入的核算(四)收入的核算 2 2、收入确认的原则、收入确认的原则 (1 1)与交易相关的经济利益能够流入企)与交易相关的经济利益能够流入企 业;业; (2 2)收入的金额能够可靠地计量。)收入的金额能够可靠地计量。 (四)收入的核算(四)收入的核算 3 3、利息收入的核算、利息收入的核算 新制度规定:新制度规定:金融企业发放的贷款,应按期计金融企业发放的贷款,应按期计 提利

34、息并确认收入。提利息并确认收入。注意两个注意两个“9090天天” 发放的贷款到期(含展期)发放的贷款到期(含展期)9090天及以上尚未收天及以上尚未收 回的回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入 表外核算;已计提的贷款利息收入,在贷款到期表外核算;已计提的贷款利息收入,在贷款到期 9090天后仍未收回的,或在应收利息逾期天后仍未收回的,或在应收利息逾期9090天后仍天后仍 未收到的未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作,冲减原已计入损益的利息收入,转作 表外核算。表外核算。 (四)收入的核算(四)收入的核算 4 4、其他收入、其他收入 (1 1)非

35、银行金融企业除贷款外的融出资)非银行金融企业除贷款外的融出资 金,其计提的利息也应按上述原则处理;金,其计提的利息也应按上述原则处理; (2 2)手续费收入)手续费收入 (3 3)证券发行差价收入)证券发行差价收入 (4 4)证券自营差价收入)证券自营差价收入 (5 5)利息收入、金融企业往来收入)利息收入、金融企业往来收入 (四)收入的核算(四)收入的核算 4 4、其他收入、其他收入 (6 6)保费、分保费收入)保费、分保费收入 同时满足以下条件时确认:同时满足以下条件时确认: 保险合同成立并承担相应保险责任;保险合同成立并承担相应保险责任; 与保险合同相关的经济利益能够流入企业与保险合同相

36、关的经济利益能够流入企业 与保险合同相关的收入和成本能够可靠地与保险合同相关的收入和成本能够可靠地 计量。计量。 (五)成本和费用的核算(五)成本和费用的核算 金融企业必须分清本期营业成本、营业金融企业必须分清本期营业成本、营业 费用和下期营业成本、营业费用的界限,不费用和下期营业成本、营业费用的界限,不 得任意预提或摊销费用。得任意预提或摊销费用。 营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有 关的支出,包括利息支出、手续费支出、卖出回购证券支关的支出,包括利息支出、手续费支出、卖出回购证券支 出、赔款支出、年金给付、分保费用支出等。出、赔款支

37、出、年金给付、分保费用支出等。 营业费用是指金融企业在业务经营及管理工作中发生营业费用是指金融企业在业务经营及管理工作中发生 的各项费用,包括固定资产折旧、业务宣传费等。的各项费用,包括固定资产折旧、业务宣传费等。 (六)利润及利润分配的核算(六)利润及利润分配的核算 1 1、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果,是指企业在一定会计期间的经营成果, 包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。 (1 1)营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本和营是指营业收入减去营业成本和营 业费用加上业费用加上投资净收益投资净收益后的净额后的净额 (2 2)利润总额利润总额是指营业利

38、润减去营业税金及附是指营业利润减去营业税金及附 加,加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。加,加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。 (3 3)资产损失资产损失是指金融企业按规定提取(或转是指金融企业按规定提取(或转 回)的贷款损失和其他各项资产损失。回)的贷款损失和其他各项资产损失。 (六)利润及利润分配的核算(六)利润及利润分配的核算 (4 4)扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额是指利润是指利润 总额减去(或加上)提取(或转回)的资产总额减去(或加上)提取(或转回)的资产 损失后的金额。损失后的金额。 (5 5)所得税所得税是指金融企业应计入当期损是指金融企业应计入当期损 益

39、的所得税费用。益的所得税费用。 (6 6)净利润净利润指扣除资产损失后利润总额指扣除资产损失后利润总额 减去所得税后的金额减去所得税后的金额。 (六)利润及利润分配的核(六)利润及利润分配的核 算算 2 2、利润分配、利润分配 金融企业当期实现的净利润,加上年初未分配金融企业当期实现的净利润,加上年初未分配 利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的 余额,为可供分配的利润,并作如下分配:提取余额,为可供分配的利润,并作如下分配:提取 法定盈余公积;提取法定公益金。法定盈余公积;提取法定公益金。 注意:(注意:(1 1)从事存贷款业务的金融企业,按)从

40、事存贷款业务的金融企业,按 规定提取的一般准备也应作为利润分配处理规定提取的一般准备也应作为利润分配处理; (六)利润及利润分配的核算(六)利润及利润分配的核算 (2 2)从事保险业务的金融企业,应按本年实现)从事保险业务的金融企业,应按本年实现 净利润的一定比例提取总准备金,用于巨灾风险净利润的一定比例提取总准备金,用于巨灾风险 的补偿,不得用于分红、转增资本;的补偿,不得用于分红、转增资本; (3 3)从事证券业务的金融企业,应按本年实现)从事证券业务的金融企业,应按本年实现 净利润的一定比例提取一般风险准备,用于弥补净利润的一定比例提取一般风险准备,用于弥补 亏损,不得用于分红、转增资本

41、;亏损,不得用于分红、转增资本; (4 4)从事信托投资业务的金融企业,应本年净)从事信托投资业务的金融企业,应本年净 利润的一定比例提取信托赔偿准备,用于弥补亏利润的一定比例提取信托赔偿准备,用于弥补亏 损,不得用分红、转增资本。损,不得用分红、转增资本。 (六)利润及利润分配的核算(六)利润及利润分配的核算 可供投资者分配的利润减去提取的法定可供投资者分配的利润减去提取的法定 盈余公积、法定公益金后,作如下分配:盈余公积、法定公益金后,作如下分配: 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余积提取任意盈余积 应付普通股股利应付普通股股利 转作资本(或股本)的普通股股利。转作资本(或股本)的

42、普通股股利。 (七)会计报表(七)会计报表 1 1、会计报表种类、会计报表种类 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 利润分配表利润分配表 所有者权益变动表所有者权益变动表 分部报表分部报表 信托资产管理会计报告信托资产管理会计报告 其他有关附表其他有关附表 (七)会计报表(七)会计报表 2 2、利润表列示的特点、利润表列示的特点 (1 1)将)将投资收益投资收益作为营业利润的组成作为营业利润的组成 内容内容 (2 2)增加了)增加了“扣除资产损失后的利润扣除资产损失后的利润 总额总额”概念概念 3 3、会计报表附注、会计报表附注 增加了涉及金融企业经营及潜在风险的增加了涉

43、及金融企业经营及潜在风险的 披露要求。披露要求。 一是有关金融企业资产质量的披露;一是有关金融企业资产质量的披露; 如按存放境内、境外同业披露存放同业款项如按存放境内、境外同业披露存放同业款项 二是或有事项的披露要求;二是或有事项的披露要求; 如对已承兑商业汇票形成的或有负债如对已承兑商业汇票形成的或有负债 三是关于衍生金融工具的披露三是关于衍生金融工具的披露 如融资保函。如融资保函。 (七)会计报表(七)会计报表 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 信托:指委托人基于对受托人的信任,将其财产信托:指委托人基于对受托人的信任,将其财产 权委托给受托人,由受托人按委托人的意愿以自权

44、委托给受托人,由受托人按委托人的意愿以自 己的名义,为受益人的利益或者特定目的,进行己的名义,为受益人的利益或者特定目的,进行 管理或处分的行为。管理或处分的行为。 信托业务:指信托投资公司以收取报酬为目的,信托业务:指信托投资公司以收取报酬为目的, 以受托人身份接受信托和处理信托事务的经营行以受托人身份接受信托和处理信托事务的经营行 为。主要包括:资金信托、财产信托、财产权信为。主要包括:资金信托、财产信托、财产权信 托和投资基金信托等业务。托和投资基金信托等业务。 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 1 1、两个主体、两个主体 信托投资公司的自有资产与信托资产应分开信托投资公

45、司的自有资产与信托资产应分开 管理,分别核算。应设管理,分别核算。应设“两套账两套账”。 2 2、信托资产的性质、信托资产的性质 信托资产不属于信托投资公司的自有资产,信托资产不属于信托投资公司的自有资产, 也不属于信托投资公司对受益人的负债。信托投也不属于信托投资公司对受益人的负债。信托投 资公司终止时,信托资产不属于其清算资产。资公司终止时,信托资产不属于其清算资产。 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 3 3、信托资产的来源与运用、信托资产的来源与运用 分为短期信托资产来源、长期信托资产来源。分为短期信托资产来源、长期信托资产来源。 短期信托资产来源包括应付信托账款、代扣短

46、期信托资产来源包括应付信托账款、代扣 代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及 应付其他受益人款项等。应付其他受益人款项等。 长期信托资产来源包括资金信托、财产信托、长期信托资产来源包括资金信托、财产信托、 财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证 券信托等。券信托等。 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 3 3、信托资产的来源与运用、信托资产的来源与运用 分为短期信托资产运用、长期信托资产运用。分为短期信托资产运用、长期信托资产运用。 短期信托资产运用包括信托货币资金、拆出短期信托资产运用包

47、括信托货币资金、拆出 信托资金、短期信托贷款、短期信托投资、信托信托资金、短期信托贷款、短期信托投资、信托 财产等。财产等。 长期信托资产运用包括长期信托贷款、长期长期信托资产运用包括长期信托贷款、长期 信托投资、信托租赁财产等。信托投资、信托租赁财产等。 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 4 4、信托业务费用的会计处理、信托业务费用的会计处理 因办理信托业务而发生的费用,可直接归属因办理信托业务而发生的费用,可直接归属 于其信托资产的,由该项信托资产承担;不能直于其信托资产的,由该项信托资产承担;不能直 接归属于该项信托资产的,由信托投资公司承担。接归属于该项信托资产的,由信

48、托投资公司承担。 5 5、信托业务的收益的会计处理、信托业务的收益的会计处理 信托业务产生的收益,在未给受益人和受托信托业务产生的收益,在未给受益人和受托 人分配之前,应在待分配信托收益中核算。人分配之前,应在待分配信托收益中核算。 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 6 6、在信托业务下,受益人或公司受到损失的、在信托业务下,受益人或公司受到损失的 会计处理会计处理 (1 1)属于)属于信托公司信托公司违反信托目的、违背管理违反信托目的、违背管理 职责、管理信托事务不当造成信托资产损失的,职责、管理信托事务不当造成信托资产损失的, 以信托赔偿准备金赔偿。以信托赔偿准备金赔偿。

49、(2 2)属于)属于委托人自身原因委托人自身原因导致对其信托资产导致对其信托资产 司法查封、冻结,且须以其信托资产对第三人进司法查封、冻结,且须以其信托资产对第三人进 行补偿的,其补偿额仅以其信托资产(扣除原约行补偿的,其补偿额仅以其信托资产(扣除原约 定费用和未到期信托资产进行处置的违约金及相定费用和未到期信托资产进行处置的违约金及相 关费用后的资产)为限。关费用后的资产)为限。 (八)信托业务核算的特点(八)信托业务核算的特点 7 7、信托资产管理会计报告、信托资产管理会计报告 由信托管理会计报表和会计报表附注组由信托管理会计报表和会计报表附注组 成。对外提供的会计报表包括:信托资产来成。对外提供的

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