MicrosoftWord个人所得税思考(20210226204509)

1、对我国个人所得税制度的个人思考关键词：个人所得税 个人所得税制度 主要问题 改革 建议摘要：今年1月10月，全国税收收入（不含关税和农业税收）累计完成21775亿元，比去 年同期增长27. 1%,增收4643亿元，税收增幅和增收额双双创历史新髙。其中，国内流转 税增长23. 9%,增收2250亿元；三项所得税增长33.2%,增收1315亿元；海关代征进口产 品税收增长33. 1%,增收756亿元；英他税收增长21.7%,增收322亿元，有力地促进了经 济和社会的协调发展。但是对所得税进行改革和完善是一项长期、复杂的工作，免征税额的 调整只是相对简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真研究。随着居

2、民收入水平的提高， 我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提髙。各地税务机关开展了纳税人自 行申报个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申报管理，有效地堵塞了税收漏洞，抑制了 偷漏税现象，促进了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此, 应当针对造成问题的原因采取相应的对策。一、个人所得税的功能税收职能由税收的本质所决立，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税 收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳左性特征。税收的基本功能具体为组织财政 收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴, 其基本功能同样为组织财政收

3、入功能、收入分配功能、经济调节功能（或资源配豊与宏观调 控功能）1. 个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要 有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财 政收入的主要来源。2. 个人所得税的收入分配功能。市场经济是有效的资源配宜方式，但由于在分配上是按照要 素的质疑和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳左，进 而损害效率。个人所得税是调卩收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调肖收入分配 主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的边际税 率不断提髙，从而低

4、收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这有 利于改变个人收入分配结构，缩小髙收入者和低收入者之间的收入差距。3. 个人所得税的经济调节功能。微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消 费等的选择都会产生影响。宏观上，个人所得税具有稳泄经济的作用：其一，自动稳立功能 或内在稳泄器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合， 并借这种作用对经济发生调节作用：苴二，相机选择调节，在经济箫条或髙涨时，采取与经 济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税的 政策，从而使经济疋出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳左

5、。由上述分析可知，个 人所得税具有组织财政收入、调肖收入分配状况和调右经济的功能。我国个人所得税政策施 行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方 而都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得 税体制，提高英调节个人收入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展， 成为人们关注的热点和焦点问题之一。二、我国现行个人所得税存在的主要问题1. 税制模式存在弊端。征收个人所得税是政府取得财政收入，调肖社会各阶层收入分配水平 的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳税人收入水平相 适应以保证各

6、纳税人之间税负水平均衡。分类所得税制是将纳税人各种所得按照收入性质划 分为若干类，对不同类别的所得设让不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。目前我国个 人所得税制度将个人收入划分为工资嶄金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等 11类。这种税收制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源：缺点是各类收入所使 用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调巧收入差距，容易 产生综合收入髙、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象.2. 征收范囤不全而。个人所得税在课税范用的设汁上，分为概括法和列举法。列举法又分为 正列举方式和反列举方式。正列举方式

7、就是对税法中明确规左的项目予以课税，没有出现在 税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确规左岀不在纳税范羽的项目，除此之外所有项 目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范囤往 往是接近税源的。我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规立了 10个应税 项目，并运用概括法规立了国务院财政部门确赵征收的其他所得。主要采用正列举方式确左 税基范用在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目， 避免税基流失，但是因其规左的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避 税行为的发生。随着社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技

8、术市场、人才市场、房地 产市场的发育和成长，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发展。目 前在我国居民所得中，不仅工崭、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、 股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务 补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化 在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭 窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大 量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所 得

9、税的应纳税金额，侵蚀税基.3. 个人免征额标准缺乏科学性，没有考虑纳税人的实际情况。设立个人免征额的目的之一 是为保障劳动者的基本生活需要，包括劳动者本人的基本生活资料及教育培训费用，家庭成 员所需生活资料的费用等。我国目前的个人的所得税制度实行收入减去固定标准的免征额作 为应税所得额的方法，这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教弃 费用、医疗费用等因素。在现实生活中，上述情况不同，各纳税人的生活必要支出就不同， 实行固定免征额的方法不科学4. 税率设汁不尽合理。目前我国对工资崭金实行九级超额累进税率，最髙税率为45%与世 界齐国相比，这一税率偏髙。过高的税率一方面会增强纳

10、税人偷漏税的动机；另一方而由于 45%的税率在现实中极少运用，这一税率只起象征性的作用，有其名而无其实，却使税制空 背了髙税率之名。5. 征收管理力度不足。（1）征收方式难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国和大多数国家一样也采用了 源泉扣缴和自行申报两种方法，但侧重点不同，我国更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有 纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方而的，无法有效进行监 督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。源泉扣缴执行力度的不冋使得个 人所得税只管住了工嶄阶层，没有管住高收入阶层。自行申报目前尚未全面铺开，个人所得 税法规左只有5种情形下的个人收入应

11、自行申报。由于没有实行全而的个人收入申报制度， 税收流失难以避免。（2）征管水平低、手段落后，使征管效率难以提髙。税务征管人员的业务素质和职业道徳 修养已不能适应市场经济条件下税务工作的要求，是削弱征管力量，影响征管效率的重要因 素：以人工为主的落后征管手段，不能使税务部门及时取得纳税人的收入资料，并对其纳税 资料进行处理与稽核：税务代理制度还不完善，不能很好发挥其中介组织的作用：加之与个 人所得税征收相联系的诸如财产申报制度、个人信用管理制度没有建立，使得征管效率和监 督作用很难提高。（3）处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对纳税人起到震慑作用。目前我国的税收征 管法对偷、漏税等违法行为的界

12、左模糊（例如对纳税人取得收入后挂在往来账户不结转的 行为，很难明确界左是纳税人有意行为还是无意行为），使税务执法机关难以把握，往往避 重就轻。这样，对违法者本人尼不到接受教训，自觉守法的约朿作用：对广大公民更起不到 警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形 成。三、完善我国个人所得税的建议和对策1. 建立分类综合所得税制模式。个人所得税税制模式大体上可分为3种：（1）分类所得税制, 如我国现行个人所得税制度。它是对同一纳税人不同类別的所得按不同的税率分别课征。（2） 综合所得税制，它是将纳税人在一立期间内的各种所得综合起来，扣除法泄减免数额后，就 其余额

13、按累进税率征收，它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课 税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，能够全而反映纳税人的综合负税能力，能考虑 到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并给予减免。但它的课征手续复杂，征收费用较高, 对个人申报和税务稽查水平要求高，且以发达的信息网络和全而可靠的原始资料为条件。（3） 分类综合税制，它是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合。根据目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况，应按 循序渐进，由分类税制一分类综合税制一综合税制的过程，将现行的分类税制过渡到综合分 类税制模式，即对个人不同来源的收入先按不同税

14、率征税，年终再汇算淸缴。具体界龙时可 对属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息所得、股票转让所得、股息红利所得、 偶然所得等应税项目，实行分项征收；对属于有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳动报 酬、生产经营、承包承租、稿酬等应税项目，先以源泉预扣方法分别采用不同税率征收，在 纳税年度结朿后，由税务部门核泄纳税人全年应税所得，对年度内已纳税额做出调整结算， 再实行综合征收。我国政府已经明确，个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得 税制2. 扩大征收范用。目前个人所得税法规龙的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容 随着经济的不断发展，会出现越来越多的应税项目。一些不断出现的应当

15、征收个人所得税的 项目应该列入应税项目。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性更强的反列 举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范用之内，对某些 特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。3. 以家庭为纳税单位。家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳税: 个人所得课税是以个人为单位，就个人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明 显的优势：家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则，因为一般情况下，凡是税制建设 比较完善、治税思想体现公平观念比较充分的政府，多在税前规左了不同数额不同爼目的扣 除额，如子女赡养费及

16、教育费扣除、父母及祖父母赡养费扣除、贫困亲属资助的扣除等。而 选择家庭课税最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的实际支出情况，能使税后结果尽量公 平。比如：抚养一个子女与抚养两个子女的扣除区別：抚养一个健康子女与抚养一个残疾子 女的扣除区别等4. 规范个人免征额标准。个人所得税法修正案将个人所得税工资薪金所得免征额调至1 600元，大大减轻了低收入人员的税收负担。但是笔者认为，费用扣除标准存在的主要问题 不在于数额髙低，而在于有没有考虑纳税人具体情况并区別对待。借鉴国外通行做法，根据 我国实际情况，中国个人所得税免征税额可分为4个部分：（1）个人基本生活费用和教育费 用扣除。（2）抚养子女、赡养

17、老人费用扣除。（3）特殊扣除，针对残疾人、慢性病患者。（4） 子女教育费用扣除。目前，教冇费用占家庭开支的比重较大并且没有任何形式的社会保障, 因此应额外扣除.5. 简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式。本着“照顾低收入者，培 冇中产阶层，调宵高收入者”的原则，在提髙个人所得税费用扣除标准的基础上，提高最低 税率至10%将高税率部分的45%向下调降至35%,则可构建一组由10旷3概的累进税率。累 进税的级次定在5级比较适中。6. 加强税收征管。首先，努力改进税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收 集系统以及银行对个人收支结算系统建设，实现收入监控和数据处理的完全电子化，进一步 提高对收入的监控能力和征管水平。通过银行和税务机关联网工程的建立，逐步缩小现金交 易的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下，现金交易减少了，政府便可 以通过账户对纳税人的税源实行有效控制：其次，采用源泉扣缴和纳税人自行申报相结合的 征管方式，代扣代缴义务人向个人支付所得时必须同时向税务机关申报，对扣缴义务人不按 规泄扣缴和申报缴纳税款以及不按规定报送有关信息资料的，要规定明确的法律责任和相应 的惩处办法。为适应市场经济发展的要求，我国税收制度的改革已经拉开了帷幕，我们必须以这次税制改 革为契机，制立出一套适合我国国情、适合