营业税纳税筹划

1、营业税纳税筹划营业税是一个很古老的税种，也是世界各国普遍实行的税种。营业税与商品、劳务交换发展的关系非常密切。中国最早在西周时期就有“凡商贾虞衡皆有税”的历史；汉朝时期征收的“算缗钱”，就是一种对商业征收的营业税；宋代对商业分为行商和座商，分别征收“过税”；明朝时期的门摊、课铁和清朝时期的铺间房税、牙当等，都属于营业税性质的税收。中世纪的一些欧洲国家对准予营业的商户征收许可金，也属于早期的营业税。形成一定课税制度的营业税始见于1791年的法国。中国现代的营业税始于民国时期1928年7月制定并于1931年6月开征的营业税法办法大纲。中国现行营业税的基本规范是1993年12月13日国务院颁布的中华

2、人民共和国营业税暂行条例。营业税是我国现行税制的主体税种之一，其收入规模仅次于增值税，为我国第二大税种。其征收范围广泛，在调节社会收入分配和体现国家产业政策方面发挥着极大的作用。营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的一种税。现行营业税的税目按照行业、类别不同共设置了9个税目，具体有建筑业、交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。营业税按照行业、类别不同分别采用不同的比例税率。2008年11月5日，国务院第34次常务会议修订通过了中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国

3、务院令第540号），随后的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（2008年修订版）也获得通过，取代了原来的营业税暂行条例及其营业税暂行条例实施细则，并于2009年1月1日开始实行。这部法规的出台，对税企双方都是影响深远。所以在学习的过程中将新条例和细则的内容穿插在其中，如果在座的各位涉及到企业缴纳营业税的，建议大家抽空单独学习。兼营与混合销售的纳税筹划一、混合销售和兼营行为的新法律依据：新营业税暂行条例及其各自实施细则对混合销售和兼营行为的税务处理进行了重新的规定。（一）新营业税暂行条例的有关规定：新营业税暂行条例第三条纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产

4、或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。第九条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。 （二）新营业税暂行条例实施细则2008年修订版的有关规定：新营业税暂行条例实施细则2008年修订版第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除第七条另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。从事货物的生产、批发或者零售的单位及个体工商

5、户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的单位及个体工商户在内。第七条 纳税人提供建筑业劳务的同时涉及到自产货物的，应分别核算建筑业的营业额和货物的销售额，其建筑业营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其建筑业营业额。第八条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。二、混合销售与兼营行为的比较分析（一）混合销售行为：混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非加工和修理劳务（指属于

6、营业税征税范围的劳务活动）。混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。增值税实施细则中规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，均为销售货物，征收增值税，对于其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税，而征收营业税。（二）兼营行为：兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务，且但是销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和从属关系。对于纳税人的兼营行为，应分别核算应税劳务的营业额和应纳增值税的销售额，即应当将不同税种范围的经营项

7、目分别核算、分别申报纳税。（三）混合销售与兼营的异同点：混合销售与兼营，两者有相同的方面，又有明显的区别。相同点是：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。区别是：混合销售强调的是在同一销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。三、混合销售与兼营的税务处理技巧及其例解（一）税务处理技巧：从税务处理上来说，混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），只

8、征收一种税，经营主业如纳增值税则混合销售则纳增值税，经营主业如纳营业税则混合销售则纳营业税。而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非增值税的服务业务征收营业税。（二）混合销售与兼营的税务处理例解例题分析上海某塑钢门窗销售商店甲为一般纳税人，2008年11月，甲销售产品给乙的同时又为客户提供安装服务，收取价款为20000元，另外又收取2340元的安装费。塑钢门销售商店经营主业是销售货物，提供安装服务与塑钢门窗有密切联系，销售和安装的费用都是向同一的购买者乙收取的，因此，这是属于混合销售行为，销售和安装收入一并纳增值税。甲企业的会计处理为：借：银

9、行存款25740贷：主营业务收入20000其他业务收入2000应交税费应交增值税3740如果安装业务耗用的购进商品或加工修理修配劳务带进的进项税额，符合规定条件的可以在销项税额中抵扣。例题分析 北京市好来客餐饮有限公司公司2008年10月餐饮收入为500万元，其中包括销售自制的啤酒所取得的收入180万。由于餐饮公司的餐饮主业是营业税劳务，销售啤酒的收入不到总收入的50%以上，销售啤酒和提供餐饮的收容都是向同一的就餐旅客收取的，因此这是属于混合销售行为，此混合销售行为应纳营业税。其会计处理为：借：库存现金5000000贷：主营业务收入5000000计提营业税时：借：营业税金及附加250000贷：

10、应交税费应交营业税250000例题分析 南昌市某百货商场为增值税一般纳税人，2009年5月发生如下的业务：销售商品取得零售收入585万元，分别核算的饮食服务部取得营业收入200万元。由于销售商品和饮食服务部提供服务取得收入是百货商场的两类业务，即销售业务和应税劳务，分别向不同的购买者收取的钱，是属于兼营行为。对于销售业务其会计处理为：借：库存现金5850000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税850000对于饮食服务部收入，其会计处理为：借：库存现金2000000贷：其他业务收入2000000计提营业税为：借：其他业务成本100000贷：应交税费应交营业税100000四、混合销售

11、与兼营的税收筹划技巧技巧（一）变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税 生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。 增

12、值税暂行条例实施细则规定，纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。 按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行核算，则分别征收增值税和营业税。（二）改变销售关系，将收取运费改为代垫运费 由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。按税法规定，这些价外费用应并入销

13、售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。 （三）设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质 生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度论证，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。 如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%3%4%. 如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。 假定车辆可抵扣物耗金额为m，则物耗可

14、抵扣税金为17%m.设销售额为n，扣税平衡点为m4%n17%23.53%n，在m23.53%n时，设立运输公司则有节税空间。 一般情况下，当自有车辆可以抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无需独立；当自有车辆物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否保证运输公司的基本费用开支。 （四）变更“经营主业”来选择税负较轻的税种税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收

15、筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。 因此，企业可以通过变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式，规避增值税的缴纳。 例题分析某锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年

16、设计费为2200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有a建安公司、b运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50。由此，该企业每年应缴增值税的销项税额为：（28002200）17850（万元） 增值税进项税额为340万元应纳增值税税金为：850340510（万元） 增值税负担率为：510/500010010.2由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，对企业税收进行了重新筹划。 由于该厂是生产锅炉的企业，

17、其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：将该厂设计室划归a建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。 将该厂设备安装、调试人员划归a建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。 通过上述筹划，其结果如下：该锅炉厂产品销售收入为：28006002200（万元）；应缴增值税销项税额为：220017374（万元） 增值税进项税额为：340万元应纳增值税为：37434034（万元） a建安公司应就立新锅炉设计费、安

18、装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为：（6002200）5140（万元） 此时，税收负担率为：（34140）50001003.48，比筹划前的税收负担率降低了6.74个百分点。 利用销售价格的纳税筹划在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目，与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样作为营业税计税依据的营业额的弹性就很大，相对地节税的余地也较大，因此营业税税收筹划的重点应当放在营业额的筹划上。纳税人的营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如果纳税人采取较低的定价，不仅可以

19、降低应纳税额，而且还可以向购买方提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的利益。可见，营业税税收筹划的基本方法是减少计税依据的方法，企业总是通过各种方法减少计税依据以降低其税收负担。案例分析a企业向b企业出售一台专有设备，同时进行技术转让，合同总价款为2000万元，其中设备款1200万元，专有技术费700万元，专有技术辅导费为80万元，则该企业应纳营业税为： （70080）539（万元） 如果该企业从避税出发，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收技术转让费，则可省此项营业税，但同时要权衡此项所得应缴的增值税，最终权衡具体做法。案例分析：某市某房地产开发企业

20、以1800万元的价格出售普通标准住宅，扣除项目为：地价款320万元、房地产开发成本730万元、房地产开发费用141.1万元、税金99.9万元（其中营业税90万元、城建税6.3万元、教育费附加2.7万元、印花税0.9万元）、加计20%的扣除210万元。扣除项目合计320万元730万元141.1万元99.9万元210万元1501万元增值额1800万元1501万元299万元增值率299万元1501万元19.92%20% 符合免征土地增值税的条件税后利润（企业所得税后）（299210）（133%）341.03万元（加计20%的扣除不得在应纳税所得额中扣除）该企业以1900万元的价格出售会是什么效果呢？

21、税金的税基增加了100万元。因而营业税增加5万元、城建税增加0.35万元、教育费附加增加0.15万元，印花税增加0.05万元，税金合计增加5.55万元，其他扣除项目金额不变。扣除项目合计320万元730万元141.1万元99.9万元210万元5.55万元1506.55万元增值额1900万元1506.55万元393.45万元增值率393.45万元1506.55万元26.12%20% 应以全部增值额按30%的税率征收土地增值税。增值税税额393.45万元30%118.035万元税后利润(393.45万元210万元118.035万元)(133%)325.22805万元真是不算不知道，一算吓一跳吧！明

22、明多卖了100万，可税后利润却减少了15.80195万元。多卖的钱呢？变成国家税收了，而且还不够，又从你的净利润中多拿走了近16万元。这就是税收经济杠杆作用的体现。那么卖2000万元呢？（计算过程略）税后利润=369.5251万元只比卖1800万元时多赚了28.4951万元。如果这是1万平方米的普通住宅，企业的营销计划势必将会被全盘打乱，1800元/平方米的房子卖到2000元/平方米，销售费用、广告宣传及相关的配套设施都需要加强，这些将蚕食掉那多赚的28万元。这就是最简单的节税筹划。企业在几种备选方案中选择出最适合的方案，以实现企业价值最大化或利润最大化的财务管理目标。可企业就是计划以2000

23、元/平方米的价格出售，而又想避开如此庞大的土地增值税呢？那么就涉及到了避税筹划的问题。利用营业额的纳税筹划 营业税的纳税筹划关键在于营业额。一般来说，营业税各行业的税率较单纯，筹划空间不是很大，但营业税各行业的营业额却很具弹性，因而进行纳税筹划的余地较大。谈到这里，就不得不提营业税中的差额征税问题。大家可能或多或少知道一些差额征税的行业，比如旅游业、广告业。但是，营业税中到底有多少行业可以差额征税？恐怕大家不一定知道。说实话，我也不知道。因为，营业税中的差额征税都是特定的，不能比照执行。不能因为旅行社是差额征税，我们举办会议的和它不是差不多吗？我们也来差额纳税。对不起，税务机关一查到，就是偷税

24、，补税、加收滞纳金、罚款。差额征税是为了降低行业税负而特定的。所以，你要采用差额征税必须有税务机关的文件支持。新营业税条例和细则对差额征税做了重大调整。营业税条例第五条规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳

25、税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 严格意义上讲，除了上述规定以外，都是不能差额征税的。但是目前考虑到政策衔接，以前规定的差额征税仍然在执行。比如广告业，条例和细则都没有规定可以差额征税，但是现在仍然在差额征税。因此，营业税进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额，并在可能的情况下使之尽量缩小。下面是确定营业额时应把握的关键： 第一，掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划。 根据营业税暂行条例规

26、定，营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费。根据这一原则的特点，节税策略有两个：一是不收费或低收费的策略，然后求得其他途径补偿；二是收费收入“灰色化”。 第二，根据不同行业具体情况，对各行业的营业额如何确定进行纳税筹划。 1、运输企业节税方案。【案例分析】甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大a地，总运费为120000元人民币。甲公司经过筹划后，先将货物运往加拿大b地，再委托当地一运输公司将货物运往a地，同时支付运费250

27、00元。甲公司该项业务应纳营业税额为：(120000-25000)3=2850(元)如果甲公司加大支付国外运费，然后再通过其他方式取得对方回报，则可减轻营业税负担。2、旅游业节税方案。【案例分析】某游旅行社主要从事出境游业务。为了方便业务开展，该旅行社与国外某旅行社签订合作协议，合同中有一条是寰球旅行社组团出境旅游，其导游在国外期间的所有费用由寰球旅行社直接支付。请对其进行纳税筹划。 筹划分析：应该对合同约定进行修改，先由国外旅行社支付导游的相关费用，再由乐游旅行社将导游相关费用并入旅客的旅游费支付给国外旅行社。因为按照税法规定，旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企

28、业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。将导游的国外费用先支付给国外旅行社再由国外旅行社支付，意味着支付给国外旅行社的旅游费增加，而支付给国外旅行社的旅游费可以从营业额中扣除。这样就减少了营业额，相应地应纳营业税额也就减少了。3、建筑、安装业节税方案。新修订的营业税暂行条例及营业税暂行条例实施细则自2009年1月1日开始实施。新条例、新细则关于建筑业营业税政策有新的规定，建筑安装企业只有充分领会、用好这些政策，才能为企业带来有效的税收利益。【案例分析】具备钢结构生产安装资质的a建筑公司2009年中标x单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中测算安装价款为500万元，

29、合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，a公司是增值税一般纳税人，其当期进项税额400万元。 政策变化：1.国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）规定，同时符合两个条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。 2.无论是新的营业税暂行条例实施细则，还是增值税暂行条例实施细则均明确规定，自2009年1月1日起，纳税人的下列混合销售行为（即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形）

30、，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：案例解答 （1）按照原政策规定，a公司应就其取得的全部收入缴纳增值税，不缴纳营业税。 a公司应纳增值税为3000（117%）17%400=35.90（万元）。 （2）按照新政策规定，由于a公司未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，主管税务机关可以核定其应税劳务的营业额。 a公司应纳营业税为5003%15（万元）a公司应纳增值税为（3000500）（117%）17%400=36.75（万元），当月为留抵税额。 案例评析：1.建筑安装企业在提供建

31、筑业应税劳务的同时销售自产货物，要在合同中分别明确注明工程劳务价款和自产货物销售价款，并分别开具建筑业发票和货物销售发票。 2.纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，按有关规定征收营业税。 【案例分析】a建筑公司2008年12月中标x单位写字楼装饰工程，工程标的3000万元，其中含工程用料款500万元，另外x单位自行采购材料款1000万元，如何计算应纳税款。 政策变化1.原营业税暂行条例实施细则第十八条规定，纳

32、税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 2.财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税2006114号）明确了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 3.新营业税暂行条例实施细则规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 案例解答 ：（1）按照原营业税暂行条

33、例实施细则规定，a公司应税营业额为4000万元（3000+1000）万元。a公司应纳营业税为40003%=120（万元） （2）按照财税2006114号文件和新营业税暂行条例实施细则规定，对于客户自行采购的材料款，a公司不需要计算缴纳营业税。 a公司应纳营业税为30003%90（万元） （3）如果该工程材料全部由客户x单位供应，工程纯劳务标的为2500万元 a公司应纳营业税为25003%75（万元） 案例评析 ：1.新的营业税暂行条例实施细则第十六条规定，客户提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围。 2.财税2006114号文件虽已作废，但纳税人提供装饰劳务仍应按该文件来掌握，工程所需

34、的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用。所以建筑安装企业在与建设方签订装饰工程合同时，应力求符合这一形式。合同相应条款中，注明甲供装饰材料及设备，工程仅是收取装饰工程劳务费（即人工费、管理费及辅助材料费等费用），并在合同中注明装饰工程劳务费总金额。4、娱乐业节税方案。娱乐业的税率是我们要关注的一个重点。案例分析某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费10000元，收取卡拉ok点歌费为150000元，则该月应纳营业税为： 应纳税额（5000010000010000150000）1031000（元） 假

35、设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项可避税5000元。 5、服务业节税方案。案例分析东方国际展览公司某月在某展览馆举办该年度国际工业新技术博览会，共计吸引了400家客户参加，并向每家客户收取了参展费10000元，其中有5000元为支付给展览馆的租金。请对其进行纳税筹划。 筹划分析：东方展览公司举办技术博览会，属于营业税服务业税目，适用税率5% 。该公司在举办博览会时应该让客户分别向公司和展览馆缴费，以减轻本公司的税收负担。 (1)如果客户的全部参展费都先交给东方公司，然后由东方公司向展览馆支付租金，则东方公司实际收到400万元发票金额

36、为400万元，营业额也为400万元： 其应纳税额400万元5%20万元 (2)如果客户分别向公司和展览馆缴费，对于东方公司来说，由于实际收到200万元（10000元5000元)400，开具的发票金额就是200万元。营业额也为200万元。 应纳税额200万元5% 10万元 节税金额20万元10万元10万元 两种方法比较后，就会发现客户分别向公司和展览馆缴费，东方公司就可以节省营业税10万元。而对于展览馆来说，两种方式收到的金额都是200万元开具的发票也是200万元，只不过后一种方法的工作量稍大。只要东方公司适当给予回报，相信展览馆是可以接受后一种方案的。案例分析：某房地产开发公司将开发的写字楼项

37、目中20000用于对外出租，计划将按每月100元/的价格（含水电、物业管理等费用）收取客户租金。问该公司应如何进行纳税筹划？ 现行计划的每月纳税情况：营业税及附加=200万5.5%=11万元; 房产税=200万12%=24万; 企业所得税(暂不考虑) 替代现行计划的筹划方案:将水电费、物业管理费从房租中分离出来，单独收取，并可以适当增加租金外收费。如每月上述费用合计为50万元，则将减少房产税5012%=6万元。如委托物业公司管理，营业税也会减少。签订合同的纳税筹划在我国的税收法律当中，在营业税的工程承包等税目中，只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在着差异，就存在税收筹划的空间。我们知道，建筑

38、业的总包和分包之间是差额征税的。根据营业税问题解答(之一)的通知国税函发(1995)156号第七条的规定，工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。这条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的可能。（课本p144有案例分析） 【案例分析】 建设单位a因建造一工程需找一施工单位承建，在工程承包公司b的组织安排下，与施工单位c最后中标，这时，若施工单位c与建设单位a签订承包合同，合同金额为600万元，建设单位a支

39、付给工程承包公司b单位40万元的中介服务费，工程承包公司b应纳营业税(城建税等附加暂不计算) (640-600)52万元。 筹划分析 若工程承包公司b与建设单位a直接签订合同，合同金额为640万元，再把工程转包给施工单位c，完工后，b向c支付工程款600万元。这样，根据营业税暂行条例第五条第(三)款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司b应纳营业税(640600)31.2万元。 筹划结果 因此，工程承包公司b通过这种方式签订合同可少缴0.8万元的营业税。【案例分析】a建筑公司2008年12月中标x单位写

40、字楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。a公司应该如何计算应纳税款？ 政策变化 ：1.财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。 2.新营业税暂行条例实施细则规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价

41、款。 案例解答：1.按照财税200316号文件规定，a公司采购的电梯设备款不计算缴纳营业税。 a公司应纳营业税为（3000500）3%75（万元） 2按照新营业税暂行条例实施细则规定，由于电梯设备属于a公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内。 a公司应纳营业税为30003%90（万元） 3假如设备由建设方负责供应，则a公司计税营业额不包括设备价款在内。 a公司应纳营业税为（3000500）3%75（万元）案例评析 ：1.按营业税暂行条例实施细则规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑安装企业在与建设方签订建筑安装工程承包合同时，要重点考虑设备的“甲方供应”问题。 2.对于2009年1月1日前已经生效的建筑安装工程承包合同，建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备“甲方供应”方式的变更补充