XXXX年会计从业资格考试会计基础复习讲义16 安徽

1、收票末） 加应收票据的账面价值。3应收票据的账户设置行严a期收回的应收黑据金额应收账款不诬XXXX年会计从业资格考试会计基础复习 讲义16-安徽一、应收及预付款项按企业会计准则一一应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述1. 应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2. 应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应 据票面价值进行初始计量，但关于带息的应收票据，应于期末（指年 按应收羅票面价值和盹票利率计提应收利息

2、，计提的应收利息应增 贷行应收账款应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行治理。 借：应收票据 说务费用借：应收账款的计量应收账款的内容要F紧包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增 值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。1. 应收账款的初始计量总价法二的入账客户在折扣我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采纳 法进行确认、计量。总价鈕以销售商品的实际售价，作为应收账款 账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有 现鉗S期内支付货款时才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣 视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。贷;应收账隸 11702. 应收账

3、款的账务处理为了核算和监督应收账款的发生和收回的情形，企业应当设置“应收 账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。（1）应收账款发生时的计量【例10-20】长江公司是一样纳税人（下同），2009年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款 为I个月，货已发出。200 000元，增值税34 000元，信用期正确答案234 000200 00034 000借：应收账款一一江明公司贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（2）应收账款收回的核算应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。【例10销给江明公司的甲产品的销货款21】2009年10月8日，长江公司收

4、到2009年9月8日赊234 000元，存入银行。其会计分录为：正确答案234 000234 000借：银行存款贷：应收账款一一江明公司（三）预付账款1.账户设置预付账款是企业为了购买所需物质或为了同意劳务而按照购货合同规 定提早预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加大对预付 账款的核算和监督，应当设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。養販尚未补付的款项200 000200 000材料5 0002千克，库。【分析】不管实际结算金额是大于依旧小于原先的预付账款，均应将实 际收到的原材料的价税款全部冲减“预付账款”账户。借：原材料一一A材料应交税费应交增

5、值税（进项税额） 贷：预付账款一一江明公司【例舶一2】2009年10月20日，长江公司开出汇兑凭证，将 4 750元货款补付给江明公司。其会计分录为:借：预付长款明公司贷：银行辰一生175 00029 750204 7504 750子款4 7502.预付账款的账务处理长江公司为采购紧俏的A材料，按合【例10-22】 2009年9月20日，同规定以银行存款预付200 000元给江明公司。其会计分录为:正确答案借：预付账款一一江明公司贷：银行存款厕寸【例10-23】 2009年 10月15日，长江公司收到江明公司发来的 A 舌千克$5元，增值税29 750元，材料已收到并验收入-175000【注意

6、】关于预付账款业务不多的企业，也能够不设置“预付账款” 账户，而将预付账款并入“应对账款”账户进行核算，整个核算方法与“预 付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表 时，仍旧要将“预付账款”和“应对账款”的金额分开报告。（四）其他应收款1.其他应收款的核算范畴其他应款其他应收款的内容要紧包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用 金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入 包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款 性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、 暂付款项。於账户设置贷方新企业的各种其他应收款

7、是通过5“其他应收款”账户进行核算和监督的, 本账户可按对方单位或个人款项3. 其他应收款的计量【例10-25】 2009年12月20日，长江公司采购员王亚明因业务需要 到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费 3 000元，以现金支付。 其会计分录如下：正确答案借：其他应收款 一一备用金（王亚明）3 000贷：库存现金3 000借管【例护10-26】。2009年12月28日，长江公司采购员王亚明出差回 来，报销差旅费现3 200元，经审核无误同意报销，同时补付现金 200元。 其会计分录如下：收款3 000借：治理费用一一差旅费3 2003 000贷：其他应收款备用金（王亚明）200库存现

8、金（五）应收款项减值的计量1.应收款项减值的确认 在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有 确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款， 如债务人破产、 资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至估 量以后现金流量现值。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍旧无法收回的部分；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍旧无法收回的部分；（3）债务人较长时期内（ 3 年以上）未履行其清偿义务，并有足够的 证明表明无法收回或收回的可能性极小。在资产负债表日，企业一样应对的“应收账款” 、“应收票据”、“其他 应收

9、款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值预备。2.计提坏账预备时应注意的事项（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大 外，下列情形一样不能全额计提坏账预备：当年发生的应收款项；打算对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项； 其他差不多逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。第一，第二，第三，第四，（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收 款”后，再按规定计提坏账预备。借：其他应收款 贷：预付账款（3）“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，因此一 样不用计提坏账预备。关于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收 账款”后，再按照规定计提

10、坏账预备。借：应收账款贷：应收票据3. 计提坏账预备的方法我国企业会计准则规定企业应采纳备抵法计提坏账预备。备抵法，是 指按期估量坏账缺失，形成坏账预备，当某一应收款项的全部或部分被确 认为坏账，发生减值时，应按照其减值额计提坏账预备。4. 账户设置计提减值预备时通过“资产减值缺失”和“坏账预备”账户进行核算。备”企业“坏账预备准账户核算企业各项应收款项所计提的坏账预备。“坏账预 账户可按应收款项的类不进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映 L已计提但尚未转销的坏账预备。或值缺失”账户，反映预提的坏账缺失额。应燿I聲、5.坏账预备的计提oe. 12估量坏账缺失的方法目前有应收款项余额百分比法、

11、账龄分析法和销 货百分比法三种。5%计S坏胀 坏账准备货 分i比法三种二血0$ 失并计提坏账预备的一种方法。其具体应收款项余额百分比1法，是在每个年末按照年末应收账款的账户余额 和估量的坏账缺失率估量坏账缺 核算步骤如下：硏康坏胀& =4500(转回 500)(1) 首次计提坏账预备的运算公式：当期应计提的坏账预备二期末应收款项余额X坏账预备计提率(2) 以后计提坏账预备的运算公式：第一，当期末应收款项账户余额X估量坏账缺失率 “坏账预备”账户 余额时：当期应计提的坏账预备二期末应收款项账户余额X估量坏账缺失率一“坏账预备”账户余额第二，当期末应收款项账户余额X估量坏账缺失率 3%=60 00

12、0 （元） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交营业税 下月 l5 日前实际交纳营业税时： 借： 贷：应交税费 应交营业税 银行存款一一银行五、借款一）账户设置60 00060 00060 00060 0001.“短期借款”账蟲慈（1“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1贷款人和币种进行年皿含宓的各种 明细核算。蛊本账户可按借款种类、末余輙：尚未信还的短期惜就本金數颤2“长期借款”账户朋借款倩芳长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上（不含占年屈项借款。本账户躺贷款单位和贷款种类，分不“本 金” ” “利息调整”等进行明细核算。本账户按照开户银行设

13、置明细账。3.“应对利息”账户“应对利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息 到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明 细核算。网付“财务费用”账户_S用化利息0财务费用”账户核算企亚为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资 nrr利息 费用，包括利息支出（减利息收入） 折扣或收到的现金折扣等。期末，竝将 利润飜户:，结转后“明细核算。以及有关的手续费、企业发生的现金V“智务费用”账户余额转入“本年财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行些款a忖利息、桧期借款 应计利息A 在建工程、贝惰费用，制造费用（二）短期借款的账务处理1短期借款利息的运算俩借款利息一

14、样按单利运算。其运算公式如下: 月利息=4金 X月利率短期借款利曇=借款本金尙借款期限X借款利率企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种:（1）按月运算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用”或“在建 工程”等账户，贷记“银行存款”账户。（2）按月预提、按季支付：贷：银行存款（3）利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小能够不计提:借：财务费用短期借款贷：银行存款2. 短期借款的账务处理【例10 一 37】2009年12月1日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期6个月的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6% 0。借款利息于2010年5月31日到期时连本带利一并归还，

15、按照借款合同、 借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。正确答案（1）2009年12月1日，取得短期借款 200 000元时：借：银行存款200 000贷：短期借款 一一临时借款200 000（2）2010年5月31日，到期归还本息时：借款到期应对的6个月的利息=200 000 X 6%oX 6=7 200（元）到期应归还的借款本息和 =200 000+7 200=207 200 （元）因为利息额较小，因此不需要预提利息。借：短期借款一一临时借款200 000财务费用一一利息支出7 200贷：银行存款207 200（三）长期借款的账务处理 【例10 一 38】2009年1月1日，长江公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%,该借款用于1号仓库的基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。借款取得的会计分录如下：正确答案 借：银行存款 贷：长期借款建设银行 5 000 0005 000 000例 l0 一 39】 2009年 12月 31 日，长江公司收到建行的计息单。核查该笔借款从借到之日