固有业务会计操作规程

1、固有业务会计操作规程 第一章总则 第一条 为规范公司固有业务会计核算，加强财务管理与财务监督职能，制 定本操作规程。 第二条 本规程适用于固有业务各项会计操作。 第二章资产类 第三条现金 （一）计划财务部由资金管理员收取现金， 清点后由复核员进行复核。 【账务处理】一一 借：现金-库存现金 贷：其他应付款（或其他会计科目） （二）计划财务部出纳人员将现金存入银行填写现金交款单，以银行返回的 回执做收款凭证。 【账务处理】一一 借：银行存款XX开户行 贷：现金-库存现金 （三）计划财务部提取现金，开出现金支票时，要由计划财务部负责人和资 金管理员在支票根上签字，并作为提出现金的证明。 【账务处理

2、】一一 借：现金-库存现金 贷：银行存款XX开户行 （四）业务人员办理现金借款时，计划财务部核算员均应填制现金记账凭证， 并将填制的记账凭证及单据转给资金管理员， 资金管理员核对金额取款，并要求 领款人在记账凭证上签字，经复核员复核无误后方可办理。 【账务处理】 借：其他应收款个人 贷：现金库存现金 （五）计划财务部建立现金日记账， 要逐日逐笔及时准确地进行登记， 及时 结出余额，保证日记账的结存数与库存现金相符。 （六）计划财务部复核人员每周盘点现金库存，保证账实相符 ,并建立清点 库存现金登记簿，及时登记，由复核员及部室负责人签字。 第四条 银行存款 （一）开户 计划财务部资金管理员根据公

3、司业务需要带公司介绍信、公司营业执照正 本、组织机构代码证、税务登记证、基本户开户许可证、法人代表身份证复印件 等手续到银行办理账户开立业务。 （二）建账 银行存款按开户行、币种、存款种类建立明细账。 （三）资金划拨 1. 计划财务部资金管理员每日根据业务需要，填写相应的凭证票据，经复 核员复核后加盖预留印鉴； 2. 计划财务部资金管理员持填写完毕的凭证票据到公司开户银行办理款项 划转等结算业务。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：银行存款开户行 （四）对账 1. 计划财务部资金管理员每月末取回银行对账单，进行银企对账并编制银 行存款余额调节表； 2. 计划财务部资金管理员每季末取回银行利

4、息回单， 进行账务处理。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：利息收入存款利息收入 （ 五 ） 销户 计划财务部根据业务需求， 对于无银行业务、 或停止使用的账户， 及时进行 销户处理。 （ 六 ） 银行同城票据交换 1. 银行交换时间： 第一场 收票时间 17：00-18 ：00 发票时间 8：00-8： 20（次日） 退票时间 11：00 第二场 收票时间 11：40-12 ：10 发票时间 13：20-13 ：40 退票时间 16：00 只有一场交换的，退票时间为 14：00（开发区、金州、北三市只有一次交 换） 2. 公司送票时间： 每日下午 16：00 时前，将提出票据及填写完毕的

5、进账单等加盖预留印鉴送 交开户银行，参加次日 1 交。银行核对有关票证后将回执联盖章返回。 每日上午 11：00 时前，将提出票据及填写完毕的进账单等加盖预留印鉴送 交开户银行，参加当日 2 交。 第五条 其他货币资金 （一）计划财务部资金管理员根据投资运营部签批的 固有证券投资资金划 拨备案表进行网下申购新股的资金划拨。 【账务处理】 申购时： 借：其他货币资金新股认购款 贷：银行存款开户行 中签返款时： 借：银行存款开户行 可供出售金融资产股票 贷：其他货币资金新股认购款 （二）计划财务部资金管理员根据投资运营部签批的 固有证券投资资金划 拨备案表进行网上申购新股的资金划拨 【账务处理】

6、申购时，先将资金由开户行转入公司证券交易户，然后进行申购： 借：银行存款证券交易户 贷：银行存款开户行 借：其他货币资金新股认购款 贷：银行存款证券交易户 中签返款时， 资金返回证券交易户， 在根据公司业务的需求， 调回公司开户 行： 借：银行存款证券交易户 贷：其他货币资金新股认购款 借：交易性金融资产股票 贷：银行存款证券交易户 借：银行存款开户行 贷：银行存款证券交易户 第六条 拆出资金 （一）计划财务部资金管理员认真审核 资金拆借合同 中规定的拆借起止 日、利率、金额等要素，审核无误后签发转账支票。 （二）支票经复核员复核无误后盖预留印鉴，交给资金管理员。 （三）支票领取人在支票存根上

7、签字，领取支票。 （四）计划财务部核算员根据转账支票根及相关原始凭证进行账务处理。 （五）拆借到期日， 计划财务部核算员审核业务人员计算的拆借利息， 收取 支票（拆借本息），资金管理员填写进账单交复核员，复核员复核后，将支票及 进账单盖章交给资金管理员，资金管理员及时将支票存入公司开户银行账户； 【账务处理】拆出资金 借：拆出资金银行 贷：银行存款开户行 【账务处理】收回拆出本息 借：银行存款开户行 贷：拆出资金银行 利息收入拆出资金利息收入 第七条 金融资产 （一） 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 1. 计划财务部在指定证券公司或银行开设资金账户； 2

8、. 计划财务部资金管理员根据投资运营部提供的 固有证券投资资金划拨备 案表办理资金划拨； 3. 交易发生后，操作人员及时返回证券交割单， 计划财务部核算员及时记账； 4. 期末计划财务部核算员查询当日市值， 与上期期末市值进行比较， 确认当 期公允价值变动损益； 5. 操作人员定期打印对账单并及时返回计划财务部，财务部及时进行对账； 6. 操作人员卖出基金或股票，及时打印交割单，返回财务部进行账务处理。 财务部根据资金限额规定进行资金调拨。 6.1 公司取得交易性金融资产（实际账务处理时按明细核算） 【账务处理】买入基金股票等交易性金融资产的初始计量 借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 应

9、收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（交易时发生的税费等） 贷：银行存款开户行（按实际支付的金额） 6.2 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 6.3 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动 【账务处理】资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 6.4 出售交易性金融资产 借：银行存款开户行（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 投资收益 同时结转公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资

10、产公允价值变动 7. 计划财务部复核员复核账务处理。 （ 二 ） 持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、 回收金额固定或可确定， 且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是债权性投资。 比如从二级市场上 购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。 1. 计划财务部资金管理员根据投资运营部的协议及逐级签章的财务支出审 批表，填写支票或电汇单等结算单据； 2. 计划财务部复核员复核此笔业务， 资金管理员进行划款； 被投资方收到资 金后，开具收据，由投资运营部经办员逐级签章后，交计划财务部； 3. 计划财务部核算员根据划款单据及签批的收据进行账务处理， 复核员复核 此笔业务。

11、 3.1 公司投资贷款产品，进行账务处理。 【账务处理】 借：持有至到期投资成本（按投资的面值） 贷：银行存款开户行 3.2 季度资产负债表日计提持有至到期投资的利息 【账务处理】 借：应收利息持有至到期投资利息 贷：投资收益持有至到期投资收益 3.3 分配收益，实际收到 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：应收利息持有至到期投资利息 投资收益持有至到期投资收益 3.4 出售持有至到期投资 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：持有至到期投资成本 （三）贷款 1.贷款的发放 1.1 计划财务部资金管理员认真审核业务部门提供的、逐级签章的借款 借据的日期、金额大小写、预留印鉴、利率等要素填写的

12、准确性和完备性； 1.2 计划财务部审核无误后，为借款单位签发支票，然后将签发的支票及 借款借据交复核员复核； 1.3 计划财务部复核员复核无误后，在支票上加盖预留印鉴，交给计划财 务部资金管理员； 1.4 计划财务部复核员在借款借据上加盖业务专用章； 1.5 计划财务部资金管理员将支票和借款借据回单联交借款单位经办 人员；将支票存根、借款借据记账联交给核算员进行账务处理； 1.6 计划财务部核算员根据支票存根、 借款借据记账联进行账务处理； 【账务处理】 发放贷款 借：贷款单位本金 贷：银行存款开户行 注：应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认的金额。 1.7 计划财务部复核员复核

13、账务处理。 2. 计提贷款利息 公司每月 21日进行贷款结息， 打印利息表报业务部室一份， 部门留存一份。 贷款持有期间所确认的利息收入， 应当根据实际利率计算。 实际利率应在取得贷 款时确定， 在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率与合 同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各 期利息收入或利息费用的方法。 2.1 实际利率， 是指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间 内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 2.2 公司在初始确认以摊余成本计量的金融资产或

14、金融负债时， 就应当计算 确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内 保持不变。 金融资产或金融负债的摊余成本， 是指该金融资产或金融负债的初始确认金 额经下列调整后的结果： 2.2.1 扣除已偿还的本金； 2.2.2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额； 2.2.3 扣除已发生的减值损失。 【账务处理】 结息时: 借：应收利息单位 （按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 注：合同利率与实际利率差异较小的， 也可以采用合同利率

15、计算确定利息收 入。 收息时： 借：银行存款开户行 贷：应收利息单位 3. 回收利息 3.1 业务人员与负责该单位账户的会计人员核对该笔贷款的应收利息数据； 3.2 计划财务部资金管理员审核借款单位的支票、电汇单等还款结算凭证； 3.3 计划财务部资金管理员审核无误后，根据借款单位的还款金额，开具还 款发票； 3.4 计划财务部复核员在发票上加盖发票专用章后， 将发票客户回执联交给 借款单位经办员，将发票记账联交核算员； 3.5 计划财务部资金管理员根据支票， 填写进账单， 交复核员复核； 3.6 计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖财务大小印后交 给资金管理员； 3.7 计划财务

16、部资金管理员到银行办理资金存入，将银行存款回单交核算 员； 3.8 计划财务部核算员根据发票记账联、电汇单、银行存款回单等记账； 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：应收利息单位（或利息收入） 3.9 计划财务部复核员复核账务处理； 4. 贷款的收回 4.1 借款单位偿还部分本金 4.1.1 计划财务部资金管理员审核借款单位的支票、电汇单等还款结算凭 证； 4.1.2 计划财务部资金管理员审核无误后，根据借款单位的还款金额，认真 填写还款收据； 4.1.3 计划财务部复核员在还款收据上加盖业务专用章后， 将收据第二联交 给借款单位经办员，将收据第三联交给核算员； 4.1.4 计划财务部资金管

17、理员根据支票，填写进账单，交复核员复核； 4.1.5 计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖财务大小印后 交给资金管理员； 4.1.6 计划财务部资金管理员到银行办理款项存入， 将银行存款回单交核算 员； 4.1.7 计划财务部核算员根据收据第三联、电汇单、银行存款回单等进行账 务处理； 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：贷款单位本金 4.1.8 计划财务部复核员复核账务处理。 4.2 借款单位还清贷款本金 4.2.1 业务人员与负责该借款单位记账的会计人员核对该笔贷款的应收本 息数据； 4.2.2 计划财务部资金管理员审核借款单位的支票、电汇单等还款结算凭 证； 4.2.3 计

18、划财务部资金管理员审核无误后，根据借款单位的还款本金，填写 还款收据；根据借款单位的还款利息，填写收款发票； 4.2.4 计划财务部复核员在还款收据、发票上分别加盖业务专用章、发票专 用章后，将收据、发票的客户回执联交给借款单位经办员，将收据、发票记账联 交核算员； 4.2.5 计划财务部资金管理员根据支票，填写进账单，交复核员复核； 4.2.6 计划财务部复核员复核无误后，在支票、进账单上加盖预留印鉴后交 给资金管理员； 4.2.7 计划财务部资金管理员到银行办理资金存入， 将银行存款回单交核算 员； 4.2.8 计划财务部核算员根据收据第三联、电汇单、银行存款进账单回单等 记账； 【账务处

19、理】 借：银行存款开户行 贷：贷款单位本金 应收利息单位（或利息收入） 4.2.9 计划财务部复核员复核账务处理； （凡贷款清户，原则上必须利随本 清。） 5. 资产减值 公司根据自身管理水平和业务特点， 确定单项金额重大贷款的标准。 对其进 行单独减值测试， 有客观证据表明其发生了减值的， 计算资产负债表日的未来现 金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率） ，该现值低于其账 面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。 【账务处理】发生减值 5. 1 资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款 已减值 贷：贷款（本金、利息调整）

20、5. 2资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 5. 3 收回贷款 借：银行存款开户行 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款 已减值 资产减值损失（差额） 【账务处理】对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款 已减值 【账务处理】已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款 已减值 贷：贷款损失准备 借：银行存款开户行 贷：贷款 已减值 资产减值损失（差额） 6. 以资抵债 6.1 计划财务部根据业务部提供的抵债资产收取申报审批表、 抵债资产明细 等手

21、续进行账务处理； 6.2 抵债资产处置时，财务部根据业务部提供的抵债资产处置申报审批表， 资金划拨单进行收取资金并进行账务处理。 抵债资产按取得时的公允价值入账， 同时冲销被抵部分的资产账面价值， 包 括贷款本金、 已确认的表内利息以及其他应收款项， 与贷款或应收款项对应的贷 款损失准备、坏账准备等。抵债资产处置时， 如果取得的处置收入大于抵债资产 账面价值， 其差额计入营业外收入； 如果取得的处置收入小于抵债资产的账面价 值，其差额计入营业外支出。 （账务处理详见“抵债资产”章节内容。 ） 7. 呆账资产核销 7.1 计划财务部根据业务部报送的呆账核销申报审批表、呆账核销资料、业 务联络签等

22、手续进行账务处理 : 【账务处理】 原计提减值准备时： 借: 资产减值损失计提的贷款损失准备（或其他减值准备） 贷：贷款损失准备单位 核销时： 借：贷款损失准备 贷：应收账款单位 同时在表外账上进行登记： 贷：表外已核销资产单位 7.2 计划财务部将呆账核销资料报主管财政部门备案； 7.3 计划财务部于次年年初 45 天之内将呆账核销资料报到税务局审批。 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。 通常情况下， 划分为此类的金融资产应当在活跃的

23、市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、 有报价的债券投资、 股票投资、 基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 可供出售金融资产操作同上。 【账务处理】 1. 企业取得可供出售的金融资产 1. 1股票投资（将网下申购，限售期为 3 个月的股票划分为可供出售金融资 产） 借：可供出售金融资产 成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款开户行 1.2 债券投资 借：可供出售金融资产 成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产 利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款开户行 2. 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分

24、期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产 应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计 算的利息） 可供出售金融资产 利息调整 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 3资产负债表日公允价值变动 3. 1 公允价值上升 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积 其他资本公积 3. 2 公允价值下降 借：资本公积 其他资本公积 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 4. 资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积 其他资本公积 （从所有者权益中转出原计入资本公积的累计 损失金额） 可供出售金融资产 公允价值变动 可供出售金融资产 利

25、息调整（差额，也可能在借方） 5. 减值损失转回 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积 其他资本公积 6. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积 其他资本公积（差额，也可能在借方） 7. 出售可供出售的金融资产 借：银行存款开户行 贷：可供出售金融资产 资本公积 其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动 额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 第八条 长期股权投资 （一）长期股权投资的初始

26、计量 在取得时按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定： 1. 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、 手续费等相关费用） 作为初始投资成本； 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领 取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额， 作为初始投资成本。 2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资， 按发行权益性证券的公允价值作 为初始投资成本。 3. 投资者投入的长期股权投资， 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本。 4. 公司因债务重组取得的长期股权投资， 将享有股份的公允价值确认为长期 股权投资的账面价值， 重组债权的账面余额与股

27、份的公允价值之间的差额， 计入 当期损益。 5. 以非货币性交易换入的长期股权投资， 按换出资产的公允价值加上支付的 相关税费， 作为初始投资成本。 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损 益。 （ 二 ） 长期股权投资的后续计量 1. 对于下列长期股权投资，采取成本法核算： 1. 1 对被投资企业能够实施控制； 1. 2 对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能够可靠计量的。 追加或收回投资应调整投资成本。被投资企业宣告分派的现金股利或利润， 确认为当期投资收益。 2. 对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采取权益法核 算。初始投资成本

28、大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始成本； 初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可 辨认净资产公允价值份额的， 其差额计入当期损益， 同时调整长期股权投资的成 本。 公司取得长期股权投资后， 按照应分担的被投资企业实现的净损益份额， 确 认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 按照被投资企业宣告分派的利润或 现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 被投资企业发生净亏损， 以长期股权投资的账面价值以及实质上构成被投资 企业的长期权益减记至零为限， 公司负有额外损失义务的除外； 被投资企业以后 实现净利润的， 公司在其权益分享额弥

29、补未确认的亏损分担额后， 恢复确认权益 分享额。 公司在确认应享有被投资企业净损益的份额时， 以取得投资时被投资企业各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认。 对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动， 公司将调整长期股权 投资的账面价值和所有者权益。 3. 公司因减少投资等原因，对被投资企业不再具有共同控制或重大影响的， 并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资， 将改按成 本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按成本法核算的初始投资 成本。 因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控 制的，将改按权益

30、法核算。 （ 三 ） 对外投资 1. 计划财务部资金管理员认真核对业务部室提供的投资协议书 ，逐级签 章的财务支出审批表 ，审核无误后，将签发的支票及投资协议书交复核 员； 2. 计划财务部复核员复核无误后， 在支票上加盖预留印鉴， 交给资金管理员； 3. 被投资单位经办员在支票存根上签字后， 与收到投资款收据一起交还给计 划财务部资金管理员； 4. 计划财务部资金管理员将支票根、收款收据交核算员； 5. 计划财务部核算员根据支票根、收款收据进行账务处理； 【账务处理】 借：长期股权投资单位 贷：银行存款开户行 6. 计划财务部复核员复核账务处理。 （四）取得股息、红利收入 1. 计划财务部资

31、金管理员审核被投资单位的支票、电汇单等结算凭证； 2. 计划财务部资金管理员审核无误后， 根据被投资单位的分红金额， 开出发 票； 3. 计划财务部复核员在发票上加盖业务专用章后， 将发票第二联交给被投资 单位经办员，将发票第三联交核算员； 4. 计划财务部资金管理员根据支票要素，填写进账单，交复核员复核； 5. 计划财务部复核员复核无误后， 在支票、进账单上加盖预留印鉴后交给资 金管理员； 6. 计划财务部资金管理员到银行办理资金存入，将银行存款回单交核算员； 7. 核算员根据发票第三联、电汇单、银行存款回单等记账； 【账务处理】确认应收股利 借：应收股利单位 贷：投资收益 【账务处理】收到

32、分红 借：银行存款开户行 贷：应收股利单位 8. 计划财务部门复核员复核账务处理。 （五）转让投资 1. 计划财务部资金管理员审核受让方的支票、 电汇单等结算凭证填写的准确 性与业务部下达的投资转让协议的相关性； 2. 计划财务部资金管理员审核无误后， 根据受让方的结算凭证金额， 认真填 写收款收据； 3. 计划财务部复核员在收据上加盖业务专用章后， 将收据第二联交给受让方 经办员，将收据第三联交核算员； 4. 计划财务部资金管理员根据支票要素，填写进账单，交复核员复核； 5. 计划财务部复核员复核无误后， 在支票、进账单上加盖预留印鉴后交给资 金管理员； 6. 计划财务部资金管理员到银行办理

33、资金存入，将银行存款回单交核算员； 7. 计划财务部核算员根据收据第三联、电汇单、银行存款回单等记账； 账务处理】 借：银行存款开户行 贷：长期股权投资单位 投资收益 8. 计划财务部门复核员复核账务处理。 （六）长期股权投资的处置 处置长期股权投资， 其账面价值与实际取得价款的差额， 计入当期损益。 采 用权益法核算的长期股权投资， 因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变 动而计入所有者权益的， 处置该项投资时， 将原计入所有者权益的部分转入当期 损益。 （七）股权投资企业清算 1. 计划财务部根据被投资企业清算报告收取资金或实物； 2. 计划财务部按照企业会计准则进行账务处理。 第九条

34、 抵债资产 抵债资产是公司依法取得并准备按有关规定进行处置的实物资产的成本。 （非实物抵债资产也通过本科目核算。 ） （一）取得抵债资产 【账务处理】 借：抵债资产（按抵债资产的公允价值） 贷款损失准备（按相关资产已计提的减值准备） 贷：贷款（按相关资产的账面余额） 应交税费（按应支付的相关税费） 注：如有借方差额，按其差额，借记“营业外支出”科目；如为贷方差额， 应贷记“资产减值损失”科目。 （二）如保管期间取得收入，或保管期间发生的直接费用 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷；银行存款 （三）处置抵债资产 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：抵债资产（按其账面余额） 应

35、交税费（按应支付的相关税费） 营业外收入（按其差额，或借记“营业外支出” ） （四）取得抵债资产转为自用 借：固定资产 贷：抵债资产（应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额） 注：已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 第十条 固定资产 公司设置固定资产明细账和固定资产卡片， 按固定资产类别、 使用部门和每 项固定资产进行明细核算。 （一）初始计量 1.外购固定资产的成本 外购的固定资产成本， 包括购买价款、 相关税费、 使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 1. 1不需要安装的固定资产 【账务处理】 借

36、：固定资产车辆（或其他固定资产） 贷：银行存款开户行 1. 2需要安装的固定资产 【账务处理】 支付价款时： 借：在建工程 贷：银行存款开户行 领用原材料、支付安装工人工资等费用时： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 应付职工薪酬 安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程 （二）固定资产折旧 公司的固定资产折旧年限执行会计制度的规定，预计残值率为 3，采用直 线法按月计提折旧； 【账务处理】计提折旧 借：业务及管理费折旧 贷：累计折旧 注：公司固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧， 从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧， 从下

37、月起不计提折 旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固 定资产也不再计提折旧。 （三）固定资产的处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1. 该固定资产处于处置状态。包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对 外投资、非货币性资产交换、债务重组等。该项资产不再符合固定资产的定 义，应予以终止确认。 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予以终止确认。 【账务处理】 2.1 固定资产转入清理 借：固定资产清理运输设备（或其他固定资产） 累计折旧运输设备（或其他固定资产） 固定资产减值准备 贷：固定资产运输设备（或其他固定资产） 2.2 发

38、生清理费用和相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款开户行 应交税费 2.3 收到变价收入 借：银行存款开户行 贷：固定资产清理 2.4 结转固定资产净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失 （属于正常的经营损失） 营业外支出非常损失 贷：固定资产清理 如为净收益，做相反的会计分录 借: 固定资产清理 进行减值测 即以取得 贷：营业外收入处置非流动资产利得 注：期末资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象， 试，估计资产的可收回金额，遵循重要性原则，计提减值准备。 第十一条 无形资产 无形资产按照企业会计准则进行核算， 通常按实际成本进行计 无形资产并使达到预定用途而发生的全部支出，作为

39、无形资产的成本 （一）初始计量 1. 外购的无形资产成本 【账务处理】购入无形资产 借：无形资产专利权（或其他无形资产） 贷：银行存款开户行 2. 投资者投入的无形资产成本 【账务处理】投入无形资产 借：无形资产商标权 （或其他无形资产） 贷：实收资本（或股本） （二）摊销 当月发生，当月开始摊销；当月减少，不进行摊销。 【账务处理】 借：业务及管理费摊销 贷：累计摊销 （三）发生减值 公司应当在每个会计期间进行减值测试， 如经减值测试表明已发生减值， 则 需要计提相应的减值准备。 【账务处理】 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （四）处置无形资产 1. 无形资产出售 公司出售某项无形资

40、产， 表明公司放弃无形资产的所有权， 应将取得的价款 与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 【账务处理】 借：银行存款开户行 累计摊销土地使用权摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失（按其差额） 贷：无形资产土地使用权（按其账面余额） 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得（按其差额） 2. 无形资产的出租 公司将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人， 并收取租金， 在满足收入确 认条件的情况下，应确认相关的收入和成本， 并通过其他业务收支科目进行核算。 3. 无形资产的报废 如果无形资产预期不能为公司带来未来经济利益，不再符合无形资产的定 义，应将其报废并予以转销，

41、其账面价值转作当期损益。 【账务处理】 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置无形资产损失 贷：无形资产专利权 第十二条 应收款项 （一）应收利息 计划财务部核算员每月对贷款及代理业务结息，每月 21 日结息时进行账务 处理： 【账务处理】 借：应收利息企业 贷：利息收入贷款利息收入 实际收回利息时： 借：银行存款开户行 贷：应收利息企业 （二）应收股利 计划财务部根据公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润进 行账务处理。 【账务处理】 借：应收股利企业 贷：投资收益（或根据不同的业务入相应的科目） 实际收到时： 借：银行存款开户行 贷：应收股利企业 （三）应收账款 计提贷款佣

42、金 1.每月月末，贷款财务部将当月应计提贷款佣金明细表转计划财务部； 2. 计划财务部根据应计提贷款佣金明细表计提贷款佣金。 【账务处理】 借：应收账款应收资金贷款佣金 贷：手续费及佣金收入资金贷款佣金 收回时： 借：银行存款开户行 贷：应收账款应收资金贷款佣金 3. 其他应收款 3.1. 公司员工因出差需申请预借差旅费，计划财务部审核逐级签章的借款 借据，核算员填制记账凭证。 【账务处理】 借：其他应收款员工 贷：现金库存现金 返回报销时，根据不同的情况进行账务处理： 借：业务及管理费差旅费 现金库存现金 贷：其他应收款员工 3.2 暂付贷款费用 计划财务部核算员根据贷款财务部暂付贷款费用的

43、单据进行账务处理： 【账务处理 】 借：其他应收款暂付贷款费用 贷：现金库存现金（或银行存款） 收回暂付资金贷款费用： 借：银行存款开户行 贷：其他应收款暂付贷款费用 3.3 暂付某项业务押金 计划财务部根据业务部的申请， 审核押金单据的签批手续， 核算员填制记账 凭证： 【账务处理 】 借：其他应收款公司 贷：现金库存现金（或银行存款） 收回时： 借：银行存款开户行 贷：其他应收款公司 第十三条 资产减值 公司在期末资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象， 进行减值 测试，估计资产的可收回金额，遵循重要性原则，计提减值准备。 资产减值准备包括：坏账准备、贷款损失准备、持有至到期投资减

44、值准备、 抵债资产跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值 准备等。 资产负债表日，发生减值时 【账务处理 】 借：资产减值损失 贷：坏账准备（或其他减值准备科目） （一）对于确实无法收回的款项，按管理权限报经批准后进行账务处理。 【账务处理 】 借：坏账准备（或其他减值准备科目） 贷：应收账款（或其他资产） （二）已确认并转销的款项以后又收回的 【账务处理 】 借：应收账款（或其他资产） 贷：坏账准备（或其他减值准备科目） 借：银行存款 贷：应收账款（或其他资产） 第十四条 递延所得税资产 公司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 （一）资产负债表日，确认的递延

45、所得税资产 【账务处理 】 资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的， 应按其差额确认 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的， 应按其差额确认 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产 企业合并中取得资产、 负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差 异，应于购买日确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：商誉 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积 （二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵 扣可抵扣暂时性差异的

46、，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额。 【账务处理 】 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产 或借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税资产 第三章 负债类 第十五条 拆入资金 （一）计划财务部核算员根据资金拆借合同核对入账资金，将相关部门 经办员返回的银行进账单进行账务处理； （ 二 ） 拆借到期时计划财务核算员审核业务人员计算的拆借资金利息表， 审核 无误后签字确认； 由业务人员找公司审批人签字后， 财务资金管理员开出支票给 业务人员，业务人员在支票根上签字，领取支票； （ 三 ） 计划财务部资金管理员将拆借本息划入公司指定账户； 【账务处理】 拆入资金 借：银行存款开户

47、行 贷：拆入资金银行 【账务处理】还拆入本息 借：拆入资金银行 利息支出同业往来利息支出 贷：银行存款 开户行 （ 四 ） 财务部复核员复核账务处理。 第十六条 应付职工薪酬 计划财务部核算员按工资类别对应发的工资进行分配， 并从应付款项扣除各 项保险及职工住房公积金、个人所得税等进行账务处理。 【账务处理】 计提时： 借：业务及管理费工资费 贷：应付职工薪酬职工工资 应付职工薪酬社会统筹 应付职工薪酬住房公积金 应付职工薪酬工会经费 发放时： 借：应付职工薪酬职工工资 贷：应交税费个人所得税 银行存款开户行（或库存现金） 注：公司发生的职工福利费和职工教育经费支出， 分别按照不超过工资薪 金

48、总额的 14%、2.5%的部分，准予税前扣除，可以在成本中直接列支，未做计 提。 第十七条 应交税费 计划财务部按照税法等规定计算应交纳的各种税费， 包括企业所得税、 营业 税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费、房产税、土地使用税，以及代 扣代交的个人所得税等。 【账务处理】计提企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费所得税费用 【账务处理】计提营业税金及附加 借：营业税金及附加营业税 贷：应交税费营业税 借：营业税金及附加城建税 贷：应交税费城建税 借：营业税金及附加教育费附加 贷：应交税费教育费附加 借：营业税金及附加地方教育费附加 贷：应交税费地方教育费附加 【账务处理】计提房产税

49、及土地使用税 借：业务及管理费房产税 贷：应交税费房产税 借：业务及管理费土地使用税 贷：应交税费土地使用税 第十八条 应付股利 计划财务部根据公司股东大会的利润分配方案， 按照应支付的股利进行账务 处理。 【账务处理】 借：利润分配 贷：应付股利公司 实际支付时： 借：应付股利公司 贷：银行存款开户行 第十九条 代理业务 代理业务主要是柜台清退业务，包括基金内部股、万达清退、天百清退等。 （一）计划财务部核算员每日审核柜台业务原始单据， 包括凭证整理单、 现 金收入和支出的传票、 转账借方和贷方传票、 基金清退业务明细表等， 复核原始 单据填写的准确性。 （ 二 ） 计划财务部核算员根据业务

50、发生情况进行相应账务处理； 【账务处理】 1. 清退基金内部股 借：代理业务基金内部股 贷：现金基金内部股 2. 万达内部股权清退 借：代理业务万达清退款本金 代理业务万达清退款红利 贷：现金万达清退现金 3. 计划财务部核算员将原始单据及明细表转复核员， 复核员复核账务处理是 否准确； 4. 计划财务部核算员每日对柜台电脑账与财务账进行核对，复核员进行复 核。 第二十条 其他应付款 （一）贷款预收息 计划财务部在每月结息前收到企业利息时进行账务处理。 【账务处理】 收到时： 借：银行存款开户行 贷：其他应付款贷款预收息 结息时： 借：其他应付款贷款预收息 贷：利息收入贷款利息收入 （ 二 ）

51、 应付质保金等 【账务处理】 借：业务及管理费低值易耗品（或其他） 贷：银行存款开户行 其他应付款公司 待产品没有问题，按照合同需全额支付时： 借：其他应付款公司 贷：银行存款开户行 第二十一条 递延所得税负债 公司确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。 （一）资产负债表日，确认的递延所得税负债 【账务处理 】 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的， 应按其差额确认 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的， 应按其差额确认 借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用 与直接计入所有者权益的交易或事项相关

52、的递延所得税负债 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 （二）企业合并中取得资产、 负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂 时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉。 借：商誉 贷：递延所得税负债 第四章 所有者权益类 第二十二条 实收资本（股本） （一）公司接受投资者投入的资本，计划财务部核算员根据收到的资本进行 账务处理。 【账务处理】 借：银行存款开户行（或固定资产、无形资产等） 贷：股本公司（按其在注册资本或股本中所占份额） （二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续 后进行账务处理。 【账务处理】 借：利润分配 贷：股本公司 （三）公

53、司按法定程序报经批准减少注册资本。 【账务处理】 借：股本公司 贷：银行存款开户行 第二十三条 资本公积 （一）公司接受投资者投入的资本形成的资本公积， 计划财务部核算员进行账 务处理。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：股本公司（按其在注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本溢价或股本溢价（按其差额） 注：收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本 溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 （二）公司经股东大会或类似机构决议， 用资本公积转增资本， 进行账务处理 【账务处理】 借：资本公积资本溢价或股本溢价 贷：股本 （三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变

54、的情况下，被投资 单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份 额。 【账务处理】 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （四）可供出售金融资产的后续计量 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额，进行账 务处理 【账务处理】 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于账面余额的差额做相反的会计分录。 第二十四条 盈余公积 按照公司本年实现净利润的 10%提取，法定盈余公积金累计达到注册资本的 50%时，可不再提取。 （一）年末公司从净利润中提取盈余公积，并进行账务处理。 【账务处理】 借：利润分配提取法

55、定盈余公积 贷：盈余公积 （二）股东大会或类似机构决议， 用盈余公积弥补亏损或转增资本。 【账务处理】 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：股本 第二十五条 贷款赔偿准备 公司按本年实现净利润的 5%提取，累计总额达到公司注册资本的 20%时，可 不再提取。 【账务处理】 借：利润分配提取贷款赔偿准备 贷：贷款赔偿准备 第二十六条 一般风险准备 公司年末提取一般风险准备， 原则上一般准备金余额不低于风险资产期末余 额的 1.5% 【账务处理】提取 借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备 【账务处理】弥补亏损 借：一般风险准备 贷：利润分配般风险准备补亏 第二十七条

56、 未分配利润 未分配利润是公司待以后年度进行分配的结存利润， 也是公司所有者权益的 组成部分。 在会计处理上，未分配利润通过“利润分配”科目进行核算，对不同的情况 进行账务处理。 （一）分配股利或利润 经股东大会或类似机构决议，分配给股东和投资者的现金股利或利润。 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 经股东大会或类似机构决议， 分配给股东的股票股利， 应在办理增资手续后 进行账务处理。 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （二）期末结转 公司期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目， 结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方 余额为当

57、期实现的净亏损。 年度终了， 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实 现的净利润或净亏损，转入“利润分配未分配利润”科目 【账务处理】 期末结转损益： 借：利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑损益 其他业务收入 贷：本年利润 借：营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 贷：本年利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 利润分配： 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配提取贷款赔偿准备 贷：贷款赔偿准备 借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备 结转利润分配： 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取贷款

58、赔偿准备 利润分配提取一般风险准备 第五章 损益类 第二十八条 利息收入 （一）贷款利息收入 计划财务部核算员每月 21 日结息，复核后并及时进行账务处理 账务处理】 借：应收利息企业 贷：利息收入贷款利息收入 （二）存款利息收入 计划财务部资金管理员每季度去各开户银行取结息单， 复核后及时入账。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：利息收入存款利息收入 第二十九条 手续费及佣金收入 （一）资金贷款业务佣金 1. 计划财务部资金管理员根据贷款业务部指令收取支票； 2. 计划财务部资金管理员填写进账单， 并将支票及进账单交复核员； 3. 计划财务部复核员复核支票及进账单，复核无误后加盖预留印鉴

59、，交给 资金管理员； 4. 计划财务部资金管理员将支票送存公司开户银行，银行将回单盖章确认 后，资金管理员取回； 5. 计划财务部核算员根据进账单进行账务处理。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：手续费及佣金收入资金贷款佣金 6. 如上月已计提的佣金，本月收到，操作如上，核算员根据进账单进行账 务处理。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：应收账款应收资金贷款佣金 7. 计划财务部复核员复核账务处理。 （二）资金贷款业务股权手续费 1. 计划财务部资金管理员根据贷款业务部指令收取支票 , 按照支票金额为 对方企业开具发票； 2. 计划财务部资金管理员填写进账单， 并将支票及进账单交复核员

60、； 3. 计划财务部复核员复核支票及进账单，复核无误后加盖预留印鉴，交给 资金管理员； 4. 计划财务部资金管理员将支票送存公司开户银行，银行将回单盖章确认 后，资金管理员取回； 5. 计划财务部核算员根据进账单及收据进行账务处理。 【账务处理】 借：银行存款开户行 贷：手续费及佣金收入 - 资金贷款手续费收入 6. 计划财务部复核员复核账务处理。 （三）咨询业务收入 1. 计划财务部根据业务部门提供的相关业务协议书收取支票； 2. 计划财务部资金管理员审核支票填写的准确性， 并为对方开具收款发票； 3. 计划财务部资金管理员填写进账单， 并将支票及进账单交复核员； 4. 计划财务部复核员复核