企业所得税计算步骤(精)

1、首先申明采用的是间接法 一、计算纳税调整前所得这是最容易搞错的地方， 我以前在做所得税计算时只要出错， 就一定错在这个地 方，相信朋友们在这个地方也很容易搞错。1、投资收益(1) 纳税调整前应税所得中的投资收益是还原后的收益，还原率用实际征收率。(2) 纳税调整前应税所得中的投资收益不仅包括应补税的投资收益，还包括免于 补税的投资收益。2、本年度漏记收入(1) 漏记收入应一律视为增值税含税收入。(2) 应将剔除增值税的漏记收入计入纳税调整前所得。(3) 补缴增值税及其相关的城建税和教育费附加。(4) 剔除增值税的漏记收入可以作为销售净额基数计算业务招待费、广告费、业 务宣传费限额。(5) 补缴

2、的城建税和教育费附加可以在本年销售税金及附加中扣除。3、以前年度漏记入 (包括隐瞒收入 )(1) 漏记收入应一律视为增值税含税收入。(2) 应将剔除增值税的漏记收入计入纳税调整前所得。(3) 补缴增值税及其相关的城建税和教育费附加。(4) 剔除增值税的漏记收入不得作为销售净额基数计算本年业务招待费、 广告费 业务宣传费限额，也不得做为以前年度纳税额的调整项目(5) 补缴的城建税和教育费附加不得在本年销售税金及附加中扣除，也不得做为 以前年度纳税额的调整项目。4、本年度的视同销售应等同本年度漏记收入处理。 但这种在缴纳所得税时才处理的视同销售大都跨了几个月， 一般都会是增值税的 偷税行为， 这时

3、应注意题中是否有增值税的计算要求， 如有则要注意是否有税务 机关的介入处理。5、以前年度的视同销售被查出应一律视为以前年度漏记收入，按偷税处理。6、本年度愈期包装物 (包括除黄酒、啤酒外酒类包装物 )押金，在会计处理上可 能挂应付或冲减成本不计入收入， 在计算所得税时一律按本年度漏记收入， 等同 第四项处理。7、本年度未开在同一张增值税专用发票上的折扣销售， 同样按本年度漏记收入， 等同第四项处理。8、营业外支出中项目大都是纳税调整项目，但在计算纳税调整前所得时应该不 分类别全额扣除。二、进行纳税调整，计算纳税调整后所得。 这一块我想大家没有什么需要特别强调的， 只要做过的没有人会记不得那几项

4、调 整项的。要说明的是 :(1)在纳税调整时，所有的调增项目都在纳税调整时调增。但实际处理时调减项 目中只有一个三新研发费加扣项目在这里处理， 其他的在计算完纳税调整后所得 再处理。(2)捐赠比例扣除限额基数为纳税调整前所得。、计算应纳税所得额 这里只有扣减项，没有调增项了。扣除项目有：(1) 弥补以前年度亏损。(2) 国债到期利息(3) 免于补税的投资收益。我想说的主要是前面在做投资收益时要把所有的投资收益还原，免于补税的可以在这里扣回，不计入应纳税所得额。(4) 免税的技术转让收益。其他的我并不认为有必要特别说明了。四、计算应纳所得税，应补 (退 )所得税额应该说明的有二点：1、我们国家的

5、所得税纳税申报中已纳税款的处理采用的是限额扣减法，而不是 直接补税计算法。 在应纳税所得额中是包含应补税的投资收益还原值的。 用应纳 税所得额乘以法定税率减去投资收益 限额内已纳税款，进行应纳税款的计算。2、投资收益限额内已纳税中要注意的是饶让原则的运用，如被投资方享受的减 免税应视同已经缴纳了被投资企业适用税率的已纳税款。税法综合题一般的解题步骤综合题一般的解题步骤题型：涉及各种税，并列出一些资料，要求列出 2004 年应缴纳的各种税金：分析：这种题，一般难度较大，首先我们一定要区分内资和外资，外资企业是不缴纳城建税、教育费附加、房产税、车船使用税等，只缴纳资源税、印花税，契 税，关税一定要

6、注意，在作题步骤上一般分坏节来解题：1) 进口环节税金 关税（货价 * （1+运输费用率） * （1+3%） *关税税率）消费税 =（关税完税价格 +关税）/ （ 1-消费税税率）增值税（ 2） 内销环节税金消费税：低污染排放值的小汽车减征 30%，不要忘了当期抵扣，在计算酒的消费 税时，特别要注意斤和公斤的区别， 有些题有陷进， 有些用斤标有些用公斤还用用T,注意转换，烟-0.015万元。销售 X 的消费税生产领用应扣除消费税应缴纳消费税增值税 注意事项，销售已使用过的属于征消费税的固定资产， 售价超过原值（原 帐面价值） 的计算， 特别不要忘记了上期留抵税额， 购进货物要注意是否取得增 值

7、税专用发票，如果没说就是没有取得。 要注意单价或累计售价， 不要搞混了。 进项税额注意，外购已税产品改变用途， （运费*7%+购进）*（购进数量 -变量） / 购进数量计算可抵扣进项税额销项税额应纳税额（ 3） 应纳城建税（ 4） 应纳教育费附加（ 5） 境内应纳企业所得额计算A. 计税收入：（a）特别要注意，除主营业务收入外，其它收入将其换算为净收入，如出租房 屋收入，先将（收入 - 营业税-城建税、教育费附加 - 成本）换算为净收入并入计 税收入，具体可参考教材 292 页, 企业所得税纳税申报表收入总额：属于销 售收入，应减去销售退加和折扣与折让， 以收入净额作为计税收入。 加上特许权

8、使用费收益 .（b）投资收益（内资企业要换算，如果分得的是实物以公允价值换算、如果分 得的是股票以票面价值换算） 外资企业如果是从联营企业分回的收益是免税， 而 从分支机构取提的收入适用分支机构的所得税率），（c）投资转让净收益，租赁净收益，汇兑净收益，资产盘盈净收益，补贴收入， 其它收入。在计算收入时，要特别注意，技术转让净收入 30 万元以下暂征收所 得税，还要注意逾期未缴纳的包装物应确认为当期收入，应计入应税所得。（e） 债务重组所得应并入当期应税所得，扣失调减当期应纳税所得。B.税前准允扣除的项目和扣除标准1. 成本2. 产品销售税金及附加（注意将前面算出的结果在这里作累加）3. 产品

9、销售费用（注意广告费扣附标准， 04 年有一个重要的变化，应是视同销售行为也应该作为计提广告费和业务招待费的基础，还要注意几类提取8%广告费的企业和全额扣除的软件、 集成电路和互联、 高新创业等， 酒类产品中只有粮 食白酒广告费不得税前扣除，而其它酒类产品广告费则可按2%扣除。）4. 管理费用业务招待费扣除标准：超标准数额： 开办费是从生产经营之次月起不少于 5 内分摊，如果一次分摊，只需调回多分摊 部份。坏帐准备，外资企业可提取 3%，内资企业的提取标准是 5%。佣金支付给个人部份不得超过服务金额的 5%，超过部份不得扣除税前准予扣除的管理费用：5. 财务费用：金融机构借款利息：非金融机构借

10、款利息：税前准允扣除的财务费用：6. 营业外支出：7. 工资薪金支出：计税工资标准超标准部份需调增所得额 =8. 三项费用：超标准部分应调增应纳税所得额， 注意外资企业的福利费是拒实在标准范围内列 支，不得预提， 同资企业提取工会经费必须要有工会收到款项的专用收拒， 一般 个人独资企业和个体工商户是不提取三项经费的。9. 资本化利息超标准部份不得扣除，应调增所得额9. 股份制改造资产评估增值折旧应调增应纳税所得额C、应纳税所得额=收入-扣除项目D捐赠支出扣除限额E、三新加扣后和弥补以前年度亏损的应纳税所得额F、 弥补以前年度亏损 根 据企业所得税纳税申报表填列顺序，纳税调整的顺序为：先捐赠、后加扣、再补 亏。境外应纳税所得额境内、境外应纳税所得额应纳企业所得税：联营企业分回利润抵免税额： （根据现行规定，补亏和补税的先后顺序为，先还 原、后补亏、再用余额直接补税）抵免境外所得已纳税款后应纳所得税额抵免限额 =内外所得 *33%*外/ 内抵免所应纳所得税= 境内*X%-境内抵税扣除限额+境外*33%-境我所得抵免限额国产设备