会计学原理第4章 会计循环

1、 Copyrights by By Maosong Mao, 2014 All rights reserved HuaQiao University 华侨大学土木学院华侨大学土木学院 毛茂松毛茂松 第四章第四章 会计循环会计循环 第四章第四章 会计循环会计循环 原始凭证原始凭证 交易或事项交易或事项 原始凭证原始凭证 汇总表汇总表 填制审核填制审核 会计凭证会计凭证 登记账簿登记账簿 结账结账 编制会编制会 计报告计报告 会计报告会计报告 分析利用分析利用 设置账户、账设置账户、账 簿、复式记账簿、复式记账 财产清查财产清查 成本计算成本计算 n一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念 u 会计凭

2、证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济 责任，并作为记账依据的书面证明文件。责任，并作为记账依据的书面证明文件。 u 会计凭证的意义会计凭证的意义 1. 登账依据登账依据 2. 法律效力法律效力 3. 有利监督有利监督 4. 明确责任明确责任 l会计凭证的种类会计凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和用途会计凭证按其填制的程序和用途 可分为可分为原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证。 示意如图。示意如图。 l记账凭证与原始凭证最大的区别记账凭证与原始凭证最大的区别 在于在于:前者载有会计分录前者载有会计分录。 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证

3、 按来源分类按来源分类 按填制次数按填制次数 分类分类 自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证 一次原始凭证一次原始凭证 累次原始凭证累次原始凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容 一次凭证一次凭证: : 一次性填制完成，只记载一项业务一次性填制完成，只记载一项业务 或同时记载若干项同类性质经济业务。或同时记载若干项同类性质经济业务。 累次凭证累次凭证: :需在规定时间内多次记载，经济业务是需在规定时间内多次记载，经济业务是 不断重复发生的。不断重复发生的。 l 填制的要求：填制的要求： v 真实可靠真实可靠 手续完

4、备手续完备 v 内容完整内容完整 书写清楚书写清楚 v 连续编号连续编号 及时填制及时填制 （ （三）原始凭证的审核（三）原始凭证的审核 u 涵义：涵义： 记账凭证记账凭证-内容内容 v记账凭证必须具备的基本内容有：记账凭证必须具备的基本内容有： （1）记账凭证的名称；）记账凭证的名称； （2）填制凭证的日期；）填制凭证的日期； （3）凭证的编号；）凭证的编号； （4）经济业务内容的摘要；）经济业务内容的摘要； （5）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级 科目或明细科目）和金额；科目或明细科目）和金额； （6）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张

5、数； （7）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签 名或盖章。名或盖章。 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 现金收款凭证现金收款凭证 银行存款收款凭证银行存款收款凭证 按所反映业务是否与现金、银存有关分按所反映业务是否与现金、银存有关分 转帐凭证转帐凭证 现金付款凭证现金付款凭证 银行存款付款凭证银行存款付款凭证 “收收” 字字 “付付” 字字 “转转” 字字 “现收现收” 字字 “银收银收” 字字 “现付现付” 字字 “银付银付” 字字 XXXX有限公司记帐凭证有限公司记帐凭证 字字 号号 开票日期开票日期 X年年X月月X日日 业务内容摘要业务内

6、容摘要会计分录会计分录 附件附件 张张 主管：主管： 记帐记帐 复核：复核： 制单：制单： 出纳：出纳： 通用记账凭证的基本内容（通用记账凭证的基本内容（7 7要素）（通用格式）要素）（通用格式） v 通通用记账凭证式样用记账凭证式样 含义：含义：可可用以反映所有经济业务的记账凭证。用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。 举例：举例： 借：管理费用借：管理费用 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 借：库存现金借：库存现金 40004000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40004000

7、 借：管理费用借：管理费用 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000 借：银行存款借：银行存款 46004600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 46004600 借：库存现金借：库存现金 60006000 贷贷：银行存款银行存款 60006000 借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：库存现金贷：库存现金 60006000 “现收现收” 字字 “银收银收” 字字 “现付现付” 字字 “银付银付” 字字 “现付现付” 字字 “银付银付” 字字 借：库存现金借：库存现金 600 管理费用管理费用 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3600 借：库存现金借：库

8、存现金 600 贷：其他应收款贷：其他应收款600 借：管理费用借：管理费用 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款3000 “转转” 字字 “现收现收” 字字 举例：举例： 记账凭证记账凭证-填制要求与审核填制要求与审核 l填制要求：填制要求：依据、摘要、分录、附件张数、依据、摘要、分录、附件张数、 编号、制单与负责人编号、制单与负责人 l审核：审核：附张、分录、内容附张、分录、内容 一、一、会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类 u（一）会计账簿的概念与基本内容（一）会计账簿的概念与基本内容 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式而又相互联结的会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式而又相互联

9、结的 若干帐页组成的，以若干帐页组成的，以会计凭证会计凭证为登记依据，为登记依据，全面、连续、全面、连续、 系统系统地记载各种经济业务的簿册。地记载各种经济业务的簿册。 第三节第三节 会计账簿会计账簿 （二）、会计帐簿的作用（二）、会计帐簿的作用 n1. 提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为 经营管理提供系统、完整的会计核算资料。经营管理提供系统、完整的会计核算资料。 n2. 是发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随是发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随 时掌握各个项目的增减变动，进行账实核对。时掌握各个项目的增减变动，进行账实核对。 n3. 为编

10、制会计报表提供依据。为编制会计报表提供依据。 （三）会计账簿的种类（三）会计账簿的种类 账账 簿簿 日记日记 账账 明细明细 账账 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 备查账簿备查账簿 总总 账账 按用途按用途 分类分类 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿 账账 簿簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记日记 账账 总总 账账 明细账明细账 卡片卡片 箱箱 按外表按外表 分类分类 （三）会计账簿的种类（三）会计账簿的种类 （三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类 1三栏式账簿三栏式账簿 三栏式账簿，是在账三栏式账簿，是在账 页上只设置页上只设置“借借 方方”.“贷方贷方”和和“余

11、额余额” 三栏。三栏。 这种格式适用于只这种格式适用于只 进行金额核算而不进行金额核算而不 需要数量核算的总需要数量核算的总 分类账、现金日记账、分类账、现金日记账、 银行存款日记账以银行存款日记账以 及各种应收、应付款及各种应收、应付款 明细账等。明细账等。 在账页格式中，最在账页格式中，最 基本的是三栏式，基本的是三栏式， 其他各种格式都是其他各种格式都是 从三栏式账页转变从三栏式账页转变 而来的。而来的。 2数量金额式账簿数量金额式账簿 数量金额式账簿，数量金额式账簿， 也称大三栏式账簿，是也称大三栏式账簿，是 在在“借方借方”. .“贷方贷方”和和 “余额余额”每一大栏内又每一大栏内又

12、 设置数量、单价、金额设置数量、单价、金额 等小栏目。等小栏目。 这种格式适用于既这种格式适用于既 要进行金额核算，要进行金额核算， 又要进行实物数量又要进行实物数量 核算的各种财产物核算的各种财产物 资账簿。如原材料资账簿。如原材料 明细账和库存商品明细账和库存商品 明细账等。明细账等。 3多栏式账簿多栏式账簿 多栏式账簿，是在多栏式账簿，是在 “借方借方”或或“贷方贷方” 的某一方或者两方下的某一方或者两方下 面分设若干栏目，详面分设若干栏目，详 细核算借、贷方发生细核算借、贷方发生 额的组成情况。额的组成情况。 这种格式适用于核这种格式适用于核 算项目较多，且管算项目较多，且管 理上要求

13、提供核算理上要求提供核算 项目详细内容的账项目详细内容的账 簿。如生产成本、簿。如生产成本、 制造费用、管理费制造费用、管理费 用用. .财务费用等明财务费用等明 细账。细账。 u（一）账簿的基本内容（一）账簿的基本内容 n 1.设置账簿的基本原则设置账簿的基本原则:满足管理需要满足管理需要; 保证组织严密保证组织严密; 格式简便适用格式简便适用. p 2.账簿的基本内容账簿的基本内容 账账 簿簿 扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记账簿使用登记 表表”或或“账户目录账户目录”等内等内 容容 账账 页页 格式不一，用格式不一，用 以记录具体经济业务以记录具体经济业务 内容内容 封封 面面（含封底

14、）（含封底） 起保护账页的作用起保护账页的作用 会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容 3、账簿启用时的一般规则、账簿启用时的一般规则 v账簿启用时，应该在账簿账簿启用时，应该在账簿 扉页上填列扉页上填列“账簿启用和经账簿启用和经 管人员一览表管人员一览表”详细载明：详细载明： v单位名称单位名称 v账簿名称账簿名称 v账簿编号账簿编号 v账簿册数、账簿共计页数账簿册数、账簿共计页数 v 启用日期启用日期 v 加盖单位公章加盖单位公章. .经管人员经管人员 （包括企业负责人（包括企业负责人. .主管会计主管会计. . 复核和记账人员）均应载明复核和记账人员）均应载明 姓名并加盖印章。姓名并加盖印

15、章。 启用订本式账簿，应从第一页启用订本式账簿，应从第一页 到最后一页顺序编号，不得跳到最后一页顺序编号，不得跳 页、缺号。启用活页式账簿，页、缺号。启用活页式账簿， 应按顺序编号，并须定期装订应按顺序编号，并须定期装订 成册。装订后按实际使用的账成册。装订后按实际使用的账 页顺序编定页数，标明目录、页顺序编定页数，标明目录、 账户名称和页次。账户名称和页次。 记账人员或者会计机构负责人记账人员或者会计机构负责人. . 会计主管人员如果调动工作或会计主管人员如果调动工作或 因故离职时，应当办理账簿交因故离职时，应当办理账簿交 接手续，在交接记录栏内填写接手续，在交接记录栏内填写 交接日期交接日

16、期. .交接人员和监交人交接人员和监交人 员的姓名，并由交接双方人员员的姓名，并由交接双方人员 签名或盖章。签名或盖章。 会计人员会计人员 交接时的交接时的 规则规则 编写页数编写页数 应遵守的应遵守的 规则规则 4、账簿登记规则、账簿登记规则 1. 根据凭证记账根据凭证记账,登记内容齐全登记内容齐全 2. 使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水,红字限制使用红字限制使用 3. 账页连续登记账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 4.记账发生错误记账发生错误,按规定方法更正按规定方法更正 5.说明简明扼要说明简明扼要,书写适当留格书写适当留格 总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借

17、借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 总总 账账 会计科目会计科目：生产成本生产成本 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 领用材料领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料领用材料 1 0 0 0 0 0 0 书写正确书写正确 (占行高二占行高二 分之一分之一) 书写错误书写错误 (书写占书写占满格满格) 摘摘 要要 借借 方方贷贷 方方 6）账页结转说明）账页结转说明 7）注明余额方向）注明余额方向 “T”形账户中没

18、有余额时的表示方法：形账户中没有余额时的表示方法： 8）做好记账标记做好记账标记 p（二）日记账的格式与登记方法（二）日记账的格式与登记方法 1.特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 现金日记账现金日记账:格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。 登登记方法：逐日逐笔登记。记方法：逐日逐笔登记。 银行存款日记账银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。登记方法：逐日逐笔登记。 n 2.普通日记账的格式与登记方法普通日记账的格式与登记方法 两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。格式：借、贷

19、两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。登记方法：逐日逐笔登记。 分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。 登记方法：逐日逐笔登记。登记方法：逐日逐笔登记。 （三）分类账簿的格式与登记方法（三）分类账簿的格式与登记方法 1 1. .总分类账总分类账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料原材料 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的 数字登记数字登记。

20、 ：原材料原材料 p 2.明细分类账明细分类账 l 明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种： (1)三栏式（三栏式（同总分类账同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 应付账款应付账款东方工厂东方工厂 明细账明细账 购买甲材料购买甲材料 归还货款归还货款银付银付 10000 5000 p 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 p 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂 明细账明细账 购买甲材料购买甲材料 归还货款归还货款银付银付 10000 5000 格

21、式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。三栏中分设数量、金额等栏。 (2)数量金额式数量金额式 登记方法：逐笔登记。登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。 n 3 3）多栏式）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：逐笔登记。登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。 总账与明细

22、账的关系与平行登记总账与明细账的关系与平行登记 n关系：关系：二者反映的经济内容相同；总分类账统奴明细二者反映的经济内容相同；总分类账统奴明细 分类账；总分类账的借方本期发生额等于所属明细分类分类账；总分类账的借方本期发生额等于所属明细分类 账借方本期发生额，总账余额也与明细分类账相等。账借方本期发生额，总账余额也与明细分类账相等。 n平行登记：平行登记：同时间登记；同方向登记；同金额登记。同时间登记；同方向登记；同金额登记。 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。 记账凭证

23、经经 济济 业业 务务 记录记录记账记账 日记日记 账账 总总 账账 明细明细 账账 三、三、错账的更正方法 u(2)(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。 记账凭证 经经 济济 业业 务务 记录记录记账记账 日记日记 账账 总总 账账 明细明细 账账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正确记账凭证正确只是帐簿只是帐簿 记录发生的错账。该法仅在手工簿记中使用。记录发生的错账。该法仅在手

24、工簿记中使用。 【例】【例】用银行存款用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上元购买办公用品。记账凭证上 编制的分录为：编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 错账：管理费用账户中登记为错账：管理费用账户中登记为3 257。更正方法为：。更正方法为： 注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。 分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 2753 275 3

25、275 3 257 3 275 3 257 75 75 3 257 3 257 原来的错账原来的错账 张清张清 更正方更正方 法错误法错误 更正方更正方 法正确法正确 2）红字更正法）红字更正法 l 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 l 红字更正法在计算机簿记系统中可以间接实现。红字更正法在计算机簿记系统中可以间接实现。 【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错元支付产品销售广告费。错 误分录为：误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为错账

26、：借方科目应为“销售费用销售费用”。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 A 红字编分录并记账，冲销错账红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 原来的错账原来的错账 B 编制正确分录并记账编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账 的账

27、户。的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错误错误 【例】用银行存款【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。错账：分录中金额写多。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 财务费用财务费用 500 500 450 450 原 来 的 错原 来 的 错 账账 u 用红字编分录并记账（金额为正确数用红字编分录并记账（金额为正确数 字与错误数字二者之差），冲销错账字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用

28、 450 贷：银行存款贷：银行存款 450 原来的错账原来的错账 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少适用于更正记账凭证上金额写少 而引发的而引发的错错账。账。补充登记法可以在计算机簿记系统中补充登记法可以在计算机簿记系统中 直接采用直接采用 。 【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误元存入银行。错误 分录为：分录为： 借：银行存款借：银行存款 350 贷：应收账款贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。错账：会计分录中金额写少。 更正方法为：更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350 350 3

29、150 3 150 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错编制正确分录并记账（金额为正确数字与错 误数字二者之差误数字二者之差3 150元），冲销错账：元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150 原来的错账原来的错账 划线更正法划线更正法 适用于在结账前账适用于在结账前账 簿记录有错误，而簿记录有错误，而 记账凭证无错误。记账凭证无错误。 将原账簿记录上的错误数将原账簿记录上的错误数 字用红线划掉，再用蓝黑字用红线划掉，再用蓝黑 字填上正确的数字。字填上正确的数字。 范围范围 更正更正 记账凭证中应

30、借、应贷的账户名称或金额有错记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额有错 误并已登记入账。误并已登记入账。 记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额 大于应记金额。大于应记金额。 u1. .适用范围适用范围： 红字更正法红字更正法 补充更正法补充更正法 适用于记账后发现应借、适用于记账后发现应借、 应贷账户未错，但所记应贷账户未错，但所记 金额小于应记金额。金额小于应记金额。 用蓝字填制一张与原凭证用蓝字填制一张与原凭证 科目相同，但金额为少记科目相同，但金额为少记 部分的凭证并登记入账，部分的凭证并登记入账， 补充少记部分的金额。补充少记部分的金额。 四、

31、结账与对账四、结账与对账 （一）结账（一）结账 1 1. .结账的含义结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 l主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转 下一会计期间。下一会计期间。 u 2.结账的步骤结账的步骤 3.结账的方法结账的方法 月结月结( (季结）季结） 每月（季）末时进行的结账。每月（季）末时进行的结账。 年末时进行的结账。年末时进行的结账。 u( (二二) )对账对账 l 1. .对账的含义对账的含义 n 对账对账是指会计人员对账簿记录进行核对的工作，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作， 目的目的是为了保证账证、账账、账实相符，是为了保证账证、账账、账实相符，从而从而使使 会计信息真实可靠会计信息真实可靠, ,为编制为编制会计报表提供真实可会计报表提供真实可 靠的会计信息。靠的会计信息。 n 2.对账的内容对账的内容 l 账证核对账证核对 l 账账核对账账核对 l 账实核对账实核对 (1)账证核对：主要检查登账中的错误账证核对：主要检查登账中的错误 u 将各