关于税务会计与财务会计关系的思考

1、关于税务会计与财务会计关系的思考2oo6年第7期(总第28o期)商业经济shangyejgj_ino.7,2006totalno.28o【文章编号10096043(2oo6)07003302关于税务会计与财务会计关系的思考王子朋,苗俊杰,邹钰2(1.鹤矿集团,黑龙江鹤岗154100;2.黑龙江工程学院,黑龙江哈尔滨150050)摘要】税务会计与财务会计既有联系,又有核算目标,对象,会计要素及损益确认计量属性上的差异.为便于协调这些差异,故税务会计处理要采用会计核算的权责发生制和配比原则,应税收入的会计处理与财务会计处理要调整一致,这样不但能减少税务会计与财务会计的差异,而且能够体现税收公平原则

2、.关键词】税务会计;财务会计;关系中图分类号】f810.423文献标识码】b财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下,对已发生或已经完成的经济业务进行确认,计量,记录,并由此形成财务信息,对企业和外部有利益关系的各方面提供报告,以满足其经济决策的需要为目标的会计.税务会计是一门新兴的边缘会计学科,它是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续,系统,全面地对税款的形成,计算和缴纳引起的资金运动进行核算和监督的门专门会计.一,税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴.它是以财务会计为基础

3、对纳税人的生产经营活动进行核算和监督.因此,税务会计的资料一般来源于财务会计,它是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项,或出于税收筹划目的需要调整的事项,按税务会计方法计算,调整,并作调整会计分录,再融于财务会计账簿或报告之中.税务会计与财务会计相互影响,相互制约,相互促进.二,税务会计与财务会计的差异1.核算目标不同.财务会计是按会计准则进行核算,并为企业所有者,债权人,经营者等提供企业财务状况,经营成果变动信息,便于投资决策.财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表,损益表和现金流量表.而税务会计则是按税法来核算企业的收入,成本,利润和所得税的会计核算系统,其目的是保证国家税收的充

4、分实现,调节经济和公平税负,为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息.税务会计目标的实现方式是纳税申报.2.核算对象不同.财务会计核算对象是企业以货币计量的全部经济事项,包括资金的投入,循环,周转,退出等过程;而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项,即纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动.具体地说,就是纳税人由于发生涉税活动而引起的税款的形成计算缴纳,退补等以货币表现的资金运动.3.核算法律依据不同.财务会计核算方法是根据会计准则和会计制度,并根据企业自身生产经营实际情况加以选择,对相同的经济业务可能有不同的表述方式,出现不同的会计结果,这体现了财务会计在处理

5、业务过程中的灵活性.而税务会计则必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作,不能任意选择或更改.4.核算的会计要素不同.一般来说,财务会计包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润要素,要素无主次之分,都是会计对象的具体化.其反映的内容是围绕要素进行的.税务会计包括应税收入,扣税费用,纳税所得和应纳税额,其中心是应纳税额,其他三个要素是为计算应纳税额服务的.这里的应税收入,扣除费用与财务会计的收入,费用在确定的范围,时间,计量标准与方法上都可能发生差异.5.损益确认和计量属性上的差异.财务会计在确认和计量损益时遵循权责发生制原则和配比原则,以真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果.税

6、务会计在具体核算过程中采用权责发生制与收付实现制相结合的原则,产生了分期支付税款的现行做法.财务会计在确认和计量损益时运用修正作用的一般原则和谨慎性原则.而税法对会计制度上频繁使用的谨慎性原则不予认可.在会计计量属性上,两者最【收稿日期2oo60310【作者简介王子朋(1970一),鹤矿集团多种经营总公司副总会计师.一33商业经济2oo6年第7期显着的差异就是财务会计适当的考虑经济的变动因素,而税务会计仍然坚持一贯的计量属性.财务会计适时的考虑物价变动的因素,对历史成本进行修正,所得的资产评估增值依据有关的规定可调整相应的账户余额并可纳入损益计算的范畴.而税务会计则坚持使用历史成本,这种内在差

7、异使得税额的核算必须依据有关规定调整应纳税所得额.三,我国税务会计与国际税务会计模式比较1.我国税制以流转税为主体税种,会计制度与税收制度对各类收入的确认和计量标准不同.由此导致我国流转税计税收入的纳税调整事项比较多,而其他国家很少涉及流转税方面的差异.2.我国所得税会计处理独具特色.一般讲,我国所得税所涉及的纳税调整事项不同于其他国家.财务会计与税务会计的差异分为时间性差异和永久性差异,虽然各国具体规定不尽一致,但综合看永久性差异涉及的项目少,时间性差异涉及的项目多并集中表现在纳税时间推迟,所得税税基大都小于会计利润.而我国恰恰相反,不仅永久性差异多,而且目前两种制度对收入与费用确认的时间性

8、差异也逐渐增多.这无疑加重了企业税负,大量税收的预征以及没有现金流入的税收支付更加重了企业负担,而且税收会计的处理还违背了会计核算的配比原则,对应税收入确认采用权责发生制,而相对应的成本费用扣除却采用收付实现制.另外时间性差异的苛刻要求,使有些项目在企业的存续期内也可能无法转回,如我国固定资产折旧年限,税法允许的最低规定都很长,超过了一个企业的正常存续期,尚未计提折旧就存在税收永久多征.四,协调税务会计与财务会计的对策1.税务会计处理要采用会计核算的权责发生制原则和配比原则.如对应税收入和成本费用都按照权责发生制记账,不仅可以减少两种会计的差异,也遵循了会计核算的配比原则,而且还体现了税收公平

9、原则.2.税务会计要遵循实质重于形式原则.按照现行税收制度规定,”视同销售”行为是没有现金流入的销售业务,对此征税无疑增加了企业负担.实际上类似此种没有现金流入的事项还有很多,如评估增值纳税,对外捐赠纳税等.税收制度减少类似规定,不但可以减少两种制度的差异,还体现了税收合理征收原则.3.税务会计要遵循会计核算的重要性原则.我国一直以来只重视实现了多少税收收入而不重视税收征收成本,致使我国税收征收成本远远高于国际水平.因此,在企业税务会计处理中也需要贯彻重要性原则.如企业在进行税务会计处理中,对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项,应分别核算,分项?-34?-反映,力求准确;对于那些与企业纳税

10、关系相对次要或无关的会计事项,在不影响纳税资料真实性的情况下,则可适当简化或省略.4.涉及流转税类应税收入的会计处理与财务会计处理要调整一致.应取消没有现金流入的纳税差异项目,取消”视同销售”行为的应税收入的确认;销售退回和发生坏账应同时允许进行税务处理,如应收账款发生坏账,企业所得税应允许税前扣除,已缴纳的流转税类税收和教育费附加也应退回.5.减少所得税会计处理不一致的事项.经济决定税收,只有实现国民经济的可持续发展,税收才会获得一个长期稳定的税源.针对我国企业发展状况,应减少税务会计与财务会计的差异,尤其在所得税税制的规定上,应税收入的确认要与会计制度一致,对应税费用要放宽费用列支标准,加

11、大税收扣除,涵养税源,为企业发展留后劲.经过调整统一内外资企业所得税,既减轻内资企业税负,也符合我国企业所得税改革的方向.可允许有些费用全部税前列支,如广告费,公费性捐赠和工资费用.因广告费的税前列支限制不利于企业新产品的推介,公益性捐赠的税前列支限制不利于社会公德的培养,工资费用定额扣除的规定存在与个人所得税重复征收的现象.参考文献1盖地.论会计与所得税之关系j.现代财经,2003,(3).2税务会计与财务会计差异比较与协调j.天津财税,20o6,(2).3冯志敏.财务会计与税务会计j.经济与科技,2o04.责任编辑:刘玉梅t”十一五”规划纲要草案提出,到2010年,;人均gdp要超过2400美元,到时候综合国力更l加强大了.在经济发展的基础上,老百姓的钱袋t子会更鼓一些,到2010年,城镇居民人均可支i配收入由去年的10493元提高到13390元,农村居民人均纯收入由3255元提高到4110元;就业j岗位会更多一些,五年累计城镇新增就业和农村;转移劳动力各4500万人;生活质量会更高一些,t吃得更放心,行得更