经典审计案例分析

1、经典审计案例分析经典审计案例分析 审计案例一审计案例一 v东岳公司审计案例东岳公司审计案例 v一、案例背景一、案例背景 v( ( 一一 ) ) 公司情况公司情况 v东岳公司是一家东岳公司是一家 2000 2000 年上市的家电生产企年上市的家电生产企 业业, ,聘用运河会计师事聘用运河会计师事 务所审计其年度财务务所审计其年度财务 报表。上市后报表。上市后, ,东岳公司开始相继涉足新能源、东岳公司开始相继涉足新能源、 海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业 务关联度不高的业务领域。上市五年后务关联度不高的业务领域。上市五年后, ,东岳东岳 公司多元化的经营

2、效果不佳公司多元化的经营效果不佳, ,各种矛盾开始集各种矛盾开始集 中显现。中显现。 审计案例一审计案例一 v20206 6年度年度, ,东岳公司出现以下情况东岳公司出现以下情况: :一方面一方面, ,东岳公东岳公 司的资金周转陷入危机司的资金周转陷入危机, ,截至截至 20206 6年年末年年末, ,控股股控股股 东五岳集团占用东岳公司及其子公司资金近东五岳集团占用东岳公司及其子公司资金近2020亿。亿。 另一方面另一方面 , ,东岳公司的主营业务出现滑坡东岳公司的主营业务出现滑坡,20,206 6年年 度和度和20207 7年度主营业务收入分别比上年下降年度主营业务收入分别比上年下降21%

3、21%和和 44% 44% 。 v在在 20206 6年度年度, ,公司首次出现上市后亏损公司首次出现上市后亏损, ,亏损额为亏损额为 7300 7300 万元。万元。20207 7年度年度 , ,公司的主营业务继续巨额公司的主营业务继续巨额 亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机, , 东东 岳公司于岳公司于20207 7 年年1212月通过两笔股权转让交易确认月通过两笔股权转让交易确认 了了2 2亿元的股权转让收益亿元的股权转让收益 , ,使当年净利润达到使当年净利润达到 1000 1000 万元。万元。 审计案例一审计案例一 v第一笔股权转让交易

4、是东岳公司向其控股股东转让全资子公第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公 司的股权。东岳公司于司的股权。东岳公司于 20207 7年年1212月将其持有的全资子公司月将其持有的全资子公司 丘山公司的股权丘山公司的股权, ,以以 13,600 13,600 万元的评估价值向其控股股东万元的评估价值向其控股股东 五岳集团转让五岳集团转让, ,并将转让价值高于账面价值的并将转让价值高于账面价值的 2,500 2,500 万元确万元确 认为股权转让收益。认为股权转让收益。 v第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另 一家一家

5、 子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰 山公司于山公司于 20207 7年年1111月月3030日共同出资设立子公司丘陵公司日共同出资设立子公司丘陵公司 , , 注册资本为注册资本为 17,30017,300万元万元 , , 其中东岳公司以其拥有的一座大其中东岳公司以其拥有的一座大 厦资产出资厦资产出资, ,评估作价评估作价 12,110 12,110 万元万元, ,占丘陵公司注册资本的占丘陵公司注册资本的 70%, 70%, 泰山公司以货币资金泰山公司以货币资金 5190 5190 万元出资万元出资, ,占丘陵公司注册占丘陵公司注册 资

6、本的资本的 30% 30% 。20207 7年年1212月月, ,东岳公司及其子公司泰山公司东岳公司及其子公司泰山公司 将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值 35,600 35,600 万元转让万元转让 给某非关联单位给某非关联单位 , , 共确认股权转让收益共确认股权转让收益 18,30018,300万元。万元。 审计案例一审计案例一 v( ( 二二 ) ) 注册会计师实施的主要审计程序注册会计师实施的主要审计程序 v对于第一笔股权转让交易对于第一笔股权转让交易 , , 注册会计师实施了以下审计程注册会计师实施了以下审计程 序并获序并获 v取了相关审计证据

7、取了相关审计证据 : : v1.1.获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的董事会决获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的董事会决 议议 ; ; v2.2.获取并检查了东岳公司与五岳集团签署的获取并检查了东岳公司与五岳集团签署的股权转让协议股权转让协议 v( ( 但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字 );); v3. 3. 获取并检查了五岳集团上报地方国资委获取并检查了五岳集团上报地方国资委关于五岳集团关于五岳集团 与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示( (请示落款请示落款 日为日为 20208 8年年3

8、 3月月2 2日日);); 审计案例一审计案例一 v4. 获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的记账凭证获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的记账凭证 及账务处理及账务处理 ( 转让丘山公司股权的交易形成了对五岳集团的转让丘山公司股权的交易形成了对五岳集团的 其他应收款其他应收款 ) ; v5. 东岳公司出于转让丘山公司股权之目的东岳公司出于转让丘山公司股权之目的 , 于于 20 7 年年 11 月聘请月聘请 运河会计师事务所对丘山公司运河会计师事务所对丘山公司 20 7 年年 110 月的月的 财务报表进行了审财务报表进行了审 计计 , 运河会计师事务所出具了保留意见的运河会计师事务

9、所出具了保留意见的 审计报告。保留意见涉及的主要事项包括审计报告。保留意见涉及的主要事项包括 : v(1) 丘山公司短期借款已逾期丘山公司短期借款已逾期 , 但未预提可能负担的银行罚但未预提可能负担的银行罚 息息 ; v(2) 丘山公司丘山公司 207 年年 8 月份前基本处于停产状态月份前基本处于停产状态 , 对厂对厂 房、房、 设备及原材料等未进行减值测试设备及原材料等未进行减值测试 ; v(3) 丘山公司预付、应收款项中预付及应收五岳集团款项丘山公司预付、应收款项中预付及应收五岳集团款项 90,900 万元万元 , 由于五岳集团资金周转困难由于五岳集团资金周转困难 , 无法正常归还对无法

10、正常归还对 于其可收回金额无法确定。于其可收回金额无法确定。 审计案例一审计案例一 v对于第二笔股权转让交易对于第二笔股权转让交易 , 注册会计师实施了以下注册会计师实施了以下 审计程序并获审计程序并获 取了相关审计证据取了相关审计证据 : 1. 获取并检查了东岳公司关于设立丘陵公司和出售获取并检查了东岳公司关于设立丘陵公司和出售 该股权的董事会决议该股权的董事会决议 ( 在在 20 7 年年 12 月月 8 日的董日的董 事会决议中事会决议中 , 东岳公司同时作出了东岳公司同时作出了 两项决议两项决议 , 一是一是 设立丘陵公司设立丘陵公司 ; 二是出售丘陵公司股权二是出售丘陵公司股权 );

11、 v2. 获取并检查了东岳公司与泰山公司签订的关于成获取并检查了东岳公司与泰山公司签订的关于成 立丘陵公司的协议立丘陵公司的协议 ; v3. 获取并检查了丘陵公司的法人营业执照获取并检查了丘陵公司的法人营业执照 ; 审计案例一审计案例一 v4. 获取并检查了东岳公司、泰山公司与受让单位签获取并检查了东岳公司、泰山公司与受让单位签 订的订的股权转让协议股权转让协议 ; v5. 获取并检查了评估机构为转让丘陵公司股权出具获取并检查了评估机构为转让丘陵公司股权出具 的资产评估报告；的资产评估报告； v6. 获取并检查了东岳公司设立及转让丘陵公司股权获取并检查了东岳公司设立及转让丘陵公司股权 的记账凭

12、证及账务处理。的记账凭证及账务处理。 v基于上述审计程序和相关证据基于上述审计程序和相关证据 , 注册会计师认可了注册会计师认可了 东岳公司在两东岳公司在两 笔股权转让交易中确认的股权转让收笔股权转让交易中确认的股权转让收 益益 , 并对东岳公司并对东岳公司 20 7 年度财年度财 务报表出具了标务报表出具了标 准无保留意见的审计报告。准无保留意见的审计报告。 审计案例一审计案例一 v二、思考题二、思考题 v1. 关于股权转让收益的确认关于股权转让收益的确认 , 我国的会计准则是如我国的会计准则是如 何规范的何规范的 ? v2. 对于第一笔股权转让交易对于第一笔股权转让交易 , 在实施的审计程

13、序以在实施的审计程序以 及获取的相关审计证据中及获取的相关审计证据中 , 你认为注册会计师的审你认为注册会计师的审 计存在哪些不足或不当之处计存在哪些不足或不当之处 ? v3. 对于第二笔股权转让交易对于第二笔股权转让交易 , 你认为交易的实质可你认为交易的实质可 能是什么能是什么 ? 在在 实施的审计程序以及获取的相关审实施的审计程序以及获取的相关审 计证据中计证据中 , 你认为注册会计师的审你认为注册会计师的审 计存在哪些不足计存在哪些不足 或不当之处或不当之处 ? 审计案例二审计案例二 v2 2高山公司审计案例高山公司审计案例 v一、案例背景一、案例背景 v( ( 一一 ) ) 公司情况

14、公司情况 v高山公司是一家大型房地产开发企业主要开发和销售普通住高山公司是一家大型房地产开发企业主要开发和销售普通住 宅宅 楼及高档公寓。高山公司于楼及高档公寓。高山公司于 20 20 6 6 年度以增资扩股和年度以增资扩股和 发行债券方式募发行债券方式募 集了大量的项目开发资金集了大量的项目开发资金 , , 当年开发完工当年开发完工 的楼盘多达的楼盘多达 11 11 个个 , , 销售数量和销售价格大幅超出了管理销售数量和销售价格大幅超出了管理 层年初制订的计划水平。高山公司层年初制订的计划水平。高山公司 20 20 6 6 年度确认的销年度确认的销 售收入售收入 282,886 282,8

15、86 万元较万元较 20 20 5 5 年度增长了近两倍。年度增长了近两倍。 v高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为 : : 在房产竣在房产竣 工验收工验收 合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外 , , 依据房产销售合依据房产销售合 同的规定同的规定 , ,对于已发出收房通知书对于已发出收房通知书 , ,购房购房 者逾期一个月仍未收房的者逾期一个月仍未收房的 , ,视同购房者已收房并确认收入。视同购房者已收房并确认收入。 审计案例二审计案例二 v高山公司于高山公司于 206年年4月聘请源水会计师事务

16、月聘请源水会计师事务 所审计所审计 206年度财务报表。年度财务报表。 v注册会计师注意到注册会计师注意到 , 在高山公司在高山公司 206年度年度 确认的房地产销售收入中确认的房地产销售收入中,未包含以下两项未包含以下两项 : v(1) 龙盘公寓龙盘公寓 , 涉及金额涉及金额 19,083 万元万元 ; v(2) 越秀越秀 花园花园 , 涉及金额涉及金额 47,418 万元。龙盘万元。龙盘 公寓和越秀花园地处远离城区的沿海新区。公寓和越秀花园地处远离城区的沿海新区。 审计案例二审计案例二 v( ( 二二 ) ) 注册会计师实施的主要审计程序注册会计师实施的主要审计程序 v对于龙盘公寓和越秀花

17、园两项房产对于龙盘公寓和越秀花园两项房产 , , 注册会计师实施的主注册会计师实施的主 要审计要审计 程序和相关审计发现如下程序和相关审计发现如下 : : v1. 201. 206 6 年年7 7月进行期中预审时月进行期中预审时, ,检查了所有存货实物检查了所有存货实物( (包括包括 开发在产品开发在产品),),并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对 于上述两项房产于上述两项房产, ,根据检查有形资产所了解到的工程进度以根据检查有形资产所了解到的工程进度以 及与管理层的沟通及与管理层的沟通, ,注册会计师在注册会计师在关于高山公司中期存货关于高山公司中

18、期存货 监盘小结监盘小结中作出的结论为中作出的结论为: :预计龙盘公寓预计龙盘公寓 20206 6年年1010月底月底 全部完工，越秀花园全部完工，越秀花园 20206 6年年底前将有年年底前将有 95%95%可以入住。可以入住。 v2. 2. 在期中预审时在期中预审时 , ,抽查了龙盘公寓和越秀花园的房屋买卖抽查了龙盘公寓和越秀花园的房屋买卖 合同合同, ,合同条款分别注明合同条款分别注明“出卖人应当在出卖人应当在 20206 6年年1010月月3131日日 前向买受人交付商品房前向买受人交付商品房”及及“出卖人应当在出卖人应当在 20206 6年年1212月月 1616日前向买受人交付商品

19、房日前向买受人交付商品房”。 审计案例二审计案例二 v3. 在期末审计时在期末审计时 , 从高山公司的销售部门获从高山公司的销售部门获 取了所有楼盘的销售台账取了所有楼盘的销售台账 , 审计工作底稿审计工作底稿 龙盘公寓项目销售台账龙盘公寓项目销售台账 显示该公寓已入住显示该公寓已入住 了了 64 套套 , 涉及金额涉及金额 18,288 万元万元 ; 审计工作审计工作 底稿底稿 “越秀花园销售、结存情越秀花园销售、结存情 况汇总表况汇总表”显显 示该花园中示该花园中 51 套已于套已于 20 6 年年底入住年年底入住 , 涉及金额涉及金额 46,685 万元。万元。 v注册会计师为高山公司注

20、册会计师为高山公司 20 6 年度财务报年度财务报 表出具了标准无保留意见的审计报告。表出具了标准无保留意见的审计报告。 审计案例二审计案例二 v二、思考题二、思考题 v1. 在注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两处房产的在注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两处房产的 审计证据中审计证据中 , 你认为哪些证据不支持注册会计师出具的标准你认为哪些证据不支持注册会计师出具的标准 元保留意见审计报告元保留意见审计报告 , 为什么为什么 ? v2. 注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的前注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的前 两项两项 审计证据审计证据 , 是否足以支持

21、注册会计师确认高山公司应在是否足以支持注册会计师确认高山公司应在 20 6 年度确年度确 认这两项房产的销售收入认这两项房产的销售收入 , 为什么为什么 ? v3. 注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的第注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的第 三项三项 审计证据审计证据 , 是否足以支持注册会计师确认高山公司应在是否足以支持注册会计师确认高山公司应在 20 6 年度确年度确 认这两项房产的销售收入认这两项房产的销售收入 , 为什么为什么 ? 审计案例二审计案例二 v4. 4. 注册会计师于资产负债表日对高山公司记录为注册会计师于资产负债表日对高山公司记录为 开发完成的商

22、品房开发完成的商品房 实施了监盘程序实施了监盘程序, ,但未对高山公但未对高山公 司记录为开发中的商品房实施监盘程序。注册会计司记录为开发中的商品房实施监盘程序。注册会计 师的主要考虑是师的主要考虑是: :开发中的商品房在没有完工前均开发中的商品房在没有完工前均 承包给施工方建设承包给施工方建设, ,对于每一房产项目而言对于每一房产项目而言, ,其数量其数量 均为均为1 1个个, ,中期的有形资产检查结果中期的有形资产检查结果( (包括拍照存档包括拍照存档) ) 已经满足了证实存货存在性的认定已经满足了证实存货存在性的认定, ,且开发在产品且开发在产品 不像其他存货一样会移动不像其他存货一样会

23、移动; ;同时考虑到两项房产均同时考虑到两项房产均 地处远离城区的地处远离城区的 沿海新区沿海新区, ,期末审计时人力资源又期末审计时人力资源又 相当紧张。因此如果开发在产品在资产负债表日仍相当紧张。因此如果开发在产品在资产负债表日仍 处于在建阶段处于在建阶段, ,则可不再纳入存货监盘范围。则可不再纳入存货监盘范围。 审计案例二审计案例二 v你是否认同注册会计师的上述观点你是否认同注册会计师的上述观点 ? ? 你认为是否你认为是否 可以在期末审计可以在期末审计 过程中实施其他审计程序过程中实施其他审计程序 ( ( 比如比如 向高山公司获取收房确认书向高山公司获取收房确认书 , , 或向购或向购

24、 房者函证收房者函证收 房时点房时点 ) ) 来替代开发中项目的监盘程序来替代开发中项目的监盘程序 ? ? v5. 5. 如果高山公司于如果高山公司于 20206 6年度资产负债表日后、年度资产负债表日后、 审计报告日前将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确审计报告日前将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确 认为认为 20207 7年度的销售收入年度的销售收入 , ,你认为注册会计师可你认为注册会计师可 以实施哪些审计程序以增强相关收入确认时点的审以实施哪些审计程序以增强相关收入确认时点的审 计证据效力计证据效力 ? ? 审计案例三审计案例三 v3 3松峰山公司审计案例松峰山公司审计案例 v一、案例背景一

25、、案例背景 v( ( 一一 ) ) 公司情况公司情况 v松峰山公司于松峰山公司于20002000年上市主要业务为轿车发动机的年上市主要业务为轿车发动机的 制造与销售。自上市以来制造与销售。自上市以来 , , 松峰山公司一直聘请松峰山公司一直聘请 星湖会计师事务所执行其年度星湖会计师事务所执行其年度 财务报表审计业务财务报表审计业务 , , 同时签字注册会计师也一直没有轮换。同时签字注册会计师也一直没有轮换。 v松峰山公司根据企业会计准则制定了发动机销售收松峰山公司根据企业会计准则制定了发动机销售收 入的确认条件入的确认条件 : (1) : (1) 销售合同已签销售合同已签 ;(2) ;(2)

26、货物已货物已 发出发出 ;(3) ;(3) 货物已经购买方验收货物已经购买方验收 ; (4) ; (4) 销售发票销售发票 已开具。已开具。 审计案例三审计案例三 v截至截至 20 6 年年 12 月月 31 日日 , 松峰山公司发往并存松峰山公司发往并存 放于各轿车生产厂放于各轿车生产厂 商的发动机共计商的发动机共计 27,342 台台 , 涉涉 及金额及金额 20,506 万元。这些发动机是应各轿万元。这些发动机是应各轿 车生产车生产 厂商的要求厂商的要求 , 在取得其订货单后发出的在取得其订货单后发出的 ; 这些发动这些发动 机已全部由机已全部由 各轿车生产厂商验收合格各轿车生产厂商验收

27、合格 , 且大部分已且大部分已 上线组装。但由于发货的依据上线组装。但由于发货的依据 是对方未载明销售单是对方未载明销售单 价的订货单价的订货单 ,20 6 年年 12 月月 31 日前公司未向对方日前公司未向对方 开具销售发票开具销售发票 , 供销双方也未签署正式的销售合同供销双方也未签署正式的销售合同 ( 合同的签订和销合同的签订和销 售发票的开具均在售发票的开具均在 20 7 年完年完 成成 ) 。松峰山公司将上述发出商品涉及的。松峰山公司将上述发出商品涉及的 收入确认收入确认 为为 20 7 年度的收入。年度的收入。 审计案例三审计案例三 v( ( 二二 ) ) 注册会计师实施的主要审计程序注册会计师实施的主要审计程序 v在执行在执行 20 20 6 6 年度财务报表审计业务时年度财务报表审计业务时 , , 注册会计师针对与发动机有关的交易事项实注册会计师针对与发动机有关的交易事项实 施了以下审计程