6转让定价与避税

1、第第6章章 转让定价与国际避税转让定价与国际避税 ? ? ? ? 跨国关联企业简介跨国关联企业简介 转让定价含义与成因转让定价含义与成因 转让定价的形式与影响因素转让定价的形式与影响因素 跨国公司转让定价策略跨国公司转让定价策略 6.1 6.1 跨国关联企业简介跨国关联企业简介 ?6.1.1 6.1.1 跨国关联企业的定义与性质跨国关联企业的定义与性质 ? ? 6.1.2 6.1.2 关联企业确认标准关联企业确认标准 6.1.3 6.1.3 关联企业表现形式关联企业表现形式 ? ? 6.1.1 6.1.1 关联企业含义与性质关联企业含义与性质 （1 1）定义）定义 ? OECD与联合国 缔约国

2、一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理、控 制或资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约 国另一方企业的管理、控制或资本。 ?我国 资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制 直接或间接地同为第三者所拥有或控制 其他利益上相关联 （2) 性质 （一）关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。 （二）关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。 （三）关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。 ?6.1.2 6.1.2 关联企业确认标准关联企业确认标准 ?（1） 股权测定标准（客观）：持股比例 （2) 实际控制管理标准（主观）：公司职员构 成，公司执行董事、公司经营交易、公司融资

3、等 ? ?（3) 我国实践标准 1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上； 2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上； 3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收 资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金 融机构除外担保； 4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事 是由另一企业所委派； 5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工 业产权、专有技术等）才能正常进行； 6、企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等） 是由另一企业所控制或供应； 7、企业生产的产品或商品的销售（

4、包括价格及交易条件等）是由 另一企业所控制； 8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关 系，包括家庭、亲属关系。 ?6.1.3 6.1.3 关联企业形式关联企业形式 1）直接或间接控制其他企业或受其他企 业控制，以及受同一企业控制的两个或 多个企业：一个企业控制的一个或多个 企业，一个企业通过一个或多个企业间 接控制一个或多个企业，一个企业直接 地+通过一个或多个企业简介地控制一个 或多个企业，同一企业控制的两个或多 个企业之间。 2）合营企业 3）联营企业 4）主要投资者个人、关键管理人员或与 其关系密切的家庭成员与被投资或被管 理的企业之间 5）企业与受主要投资者个人、关

5、键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接 控制的其他企业之间 ? 6.2 6.2 转让定价的含义与成因转让定价的含义与成因 6.2.1 定义 关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让 无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动 中，利用关联企业之间的转让定价进行避税 已成为一种常见的税收逃避方法。 跨国纳税人从总体经营战略目标出发，跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价内部交易定价 转让定价既可以发生在一国之内，也可以发转让定价既可以发

6、生在一国之内，也可以发 生在国与国之间。生在国与国之间。 国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两 个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一 个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作 价。这种价。这种发生在跨国公司集团内部交易方面发生在跨国公司集团内部交易方面 的转的转 让定价被称为国际转让定价。让定价被称为国际转让定价。 国际转让定价国际转让定价 跨国纳税人从总体经营战略目标出发，跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、为谋求公司利润最

7、大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价内部交易定价 其一般做法是：高税国企业向其低税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定低价；低税国企业向其高税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定高价。这样，利润就从高税 国转移到低税国，从而达到最大限度减轻 其税负的目的。 主要特征： ?行为主体经营行为跨国性 ?转移利润数额隐蔽性 ?操作连续性连续性 ?双向性双向性 6.2.2 6.2.2 成因成因 ?理论基础内部化理论 将企业所拥有的科技和营销知识等中 间产品通过外部市场来组织交易，则难 以保证厂商

8、实现利润最大化目标；若企 业建立内部市场，可利用企业管理手段 协调企业内部资源的配置，避免市场不 完全对企业经营效率的影响。 经济基础 1）跨国经营的必然产物 ? ? ? ? 跨国公司内部贸易前提/标志 跨国公司管理控制形式的变化，经营 范围扩大，子公司数量增加导致母公 司下放权力 跨国公司实现全球战略、谋求利润最 大化的手段 2）各国税负差异 ? ? ? ? 税率 税基 税收方式（从价、从量、选择）与征 税范围 税法实施和管理水平 3）独立价格市场的存在，差别价格 6.3 6.3 转让定价动机转让定价动机 ? ? ? ? 避税避税 获得竞争优势获得竞争优势 规避风险规避风险 规避东道国管制规

9、避东道国管制 ? ? 避税避税 跨国公司集团利用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例 ?假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司 ,A所在国的公司所得税税所在国的公司所得税税 率为率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为 50%。在某。在某 一纳税年度一纳税年度,A 公司生产集成电路板公司生产集成电路板 10万张万张,全部要出售给关联的全部要出售给关联的 B公公 司司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果 A公司按照每张公司按照每张15美元美元 的价格将这批集成电路板出售给的价格将这批集成电路板出售给 B公司公司,B公司然后再公司然后再 按每张按每张22美元的市场价

10、格将这批集成电路板出售给一美元的市场价格将这批集成电路板出售给一 个非关联的客户（方案个非关联的客户（方案 1），则），则A，B两企业的纳税总两企业的纳税总 额为额为42万美元，税后利润万美元，税后利润 58万美元。万美元。 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一） 项目项目 方案方案1 1 A A公司公司 B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司 销售收入销售收入 销售产品成本销售产品成本 销售总利润销售总利润 其他支出其他支出 应税所得应税所得 所得税所得税 （30%/50%30%/50%） 税后利润税后利润 150 150 100 100 50 50 10 10 4

11、0 40 12 12 28 28 220 220 150 150 70 70 10 10 60 60 30 30 30 30 220 220 100 100 120 120 20 20 100 100 42 42 58 58 表表a a 正常定价的税收效果正常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元 ? 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续） ? 如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这批公司出售这批 产品（方案产品（方案2） ，则，则A公司的销售利润就会增加公司的销售利润就会增加30 万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应

12、下降公司的销售利润则会相应下降30万美元。万美元。 由于由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司位于高税国，因公司位于高税国，因 此此A公司提高对公司提高对B公司的转让公司的转让 价格会使两个公司的价格会使两个公司的 纳税总额下降纳税总额下降6万美元（万美元（42万万36万），税后利润万），税后利润 总额则从原来的总额则从原来的58万美元增加到万美元增加到 64万美元，相应万美元，相应 也提高了也提高了6万美元。万美元。 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二 ） 项目项目 A A公司公司 B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司 方案方案2 2 销售收入销售收入

13、销售成品成本销售成品成本 销售总利润销售总利润 其他支出其他支出 应税所得应税所得 所得税所得税 （30%/50%30%/50%） 税后利润税后利润 180 180 100 100 80 80 10 10 70 70 21 21 49 49 220 220 180 180 40 40 10 10 30 30 15 15 15 15 220 220 100 100 120 120 20 20 100 100 36 36 64 64 表表b b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元 ?利用转让定价避税需要注意两个问题（一）利用转让定价避税需要注意两个问题（一） ? ? 一

14、是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅 要考虑有关国家的公司所得税税率，要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进还要考虑进 口企业所在国的关税口企业所在国的关税。 如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让 价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 项目项目 A A公司公司 150 150 100 100 B B公司公司 220 220 150 150 A A公司公司+B+B公司公司 220 220

15、 100 100 方案方案1 1 销售收入销售收入 销售产品成本销售产品成本 进口关税进口关税 （10%10%） 15 15 15 15 销售总利润销售总利润 其他支出其他支出 应税所得应税所得 所得税（所得税（30%/50%30%/50%） 50 50 10 10 40 40 12 12 55 55 10 10 45 45 22.5 22.5 105 105 20 20 85 85 34.5 34.5 税后利润税后利润 28 28 22.5 22.5 50.5 50.5 表表c 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元 存在关税条件下转让定价

16、的税收效果（续一）存在关税条件下转让定价的税收效果（续一） 项目项目 方案方案2A 2A A A公司公司 180 180 100 100 B B公司公司 220 220 180 180 18 18 22 22 10 10 12 12 6 6 6 6 A A公司公司+B+B公司公司 220 220 100 100 18 18 120 120 20 20 82 82 27 27 55 55 销售收入销售收入 销售成品成本销售成品成本 进口关税（进口关税（10%10%） 销售总利润销售总利润 其他支出其他支出 应税所得应税所得 所得税（所得税（30%/50%30%/50%） 税后利润税后利润 80

17、80 10 10 70 70 21 21 49 49 表表d d 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）存在关税条件下转让定价的税收效果（续二） 项目项目 方案方案2B 2B 销售收入销售收入 销售成品成本销售成品成本 进口关税（进口关税（16%16%） 销售总利润销售总利润 其他支出其他支出 应税所得应税所得 所得税（所得税（30%/50%30%/50%） 税后利润税后利润 180 180 100 100 220 220 180 180 28.8 28.8 11.2 11.2 10 10 1.2 1

18、.2 0.6 0.6 0.6 0.6 220 220 100 100 28.8 28.8 91.2 91.2 20 20 71.2 71.2 21.6 21.6 49.6 49.6 A A公司公司 B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司 80 80 10 10 70 70 21 21 49 49 表表e e 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元 ?利用转让定价避税需要注意两个问题（二）利用转让定价避税需要注意两个问题（二） ?二是跨国公司利用转让定价避税二是跨国公司利用转让定价避税还要借助母公司还要借助母公司 所在国的推迟课税规定所

19、在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司。跨国公司集团的母公司 一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集 团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税 地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润 尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下， 跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键 取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外 利润实行推迟课税

20、。利润实行推迟课税。 母公司居住国推迟课税对母公司的母公司居住国推迟课税对母公司的 好处好处 ? ? ? 1、实际上享受了政府的一笔无息贷款； 2、居住国通货膨胀率较高时，延期纳税降低 了最后被征税时的实际税率； 3、子公司的留存收益增加，母公司可以从对 子公司的权益增加额中得到好处日后母公 司若出售子公司的股权，可以获得更多的资本 利得，而且在有的国家资本利得可以按较低的 税率纳税，有的国家甚至还对本国纳税人来源 于国外的资本利得免税。 ?获得竞争优势获得竞争优势 1）扶持国外新建子公司，转让低价资源，高）扶持国外新建子公司，转让低价资源，高 价购买子公司商品，转移利润，增强子公司海价购买子

21、公司商品，转移利润，增强子公司海 外生存和竞争能力。外生存和竞争能力。 2）扶持研发项目、拓展新产品。制定关联企）扶持研发项目、拓展新产品。制定关联企 业、通过关联企业转移定价，低价提供资金、业、通过关联企业转移定价，低价提供资金、 设备、原料等资源。设备、原料等资源。 ?规避风险规避风险 1）规避汇率风险，将利润从货币贬值国家转）规避汇率风险，将利润从货币贬值国家转 移到币值稳定移到币值稳定/上升的国家上升的国家 2）规避政治风险，将利润从政局不稳的国家）规避政治风险，将利润从政局不稳的国家 转移到政局稳定国家转移到政局稳定国家 ?规避东道国管制规避东道国管制 1）规避东道国外汇管制（东道国

22、对外汇流通）规避东道国外汇管制（东道国对外汇流通 的限制），通过转移定价的贸易支付调出利润的限制），通过转移定价的贸易支付调出利润 2）规避东道国资金管制（东道国对资本流出）规避东道国资金管制（东道国对资本流出 （资本、利润的汇回母国）的限制），通过子（资本、利润的汇回母国）的限制），通过子 公司高息支付公司高息支付/高价购货，则可规避资金管制高价购货，则可规避资金管制 3）规避东道国价格管制（限制外国公司产品）规避东道国价格管制（限制外国公司产品 价格，保护本国工业），通过低价转让资源，价格，保护本国工业），通过低价转让资源， 降低子公司成本占领东道国市场降低子公司成本占领东道国市场 6.4

23、 转让定价的形式转让定价的形式 通过货物价格转移收入和费用通过货物价格转移收入和费用 货物：原材、零部件、中间品、成品、设备等实物货物：原材、零部件、中间品、成品、设备等实物 资产，低进高出或者高进低出转移收入和费用。基本资产，低进高出或者高进低出转移收入和费用。基本 模式：收入转入低税国企业，费用转给高税国企业。模式：收入转入低税国企业，费用转给高税国企业。 ?通过劳务价格通过劳务价格 劳务：技术、管理、广告、咨询等劳务：技术、管理、广告、咨询等 ?通过特许权使用费通过特许权使用费 即：无形资产转让费即：无形资产转让费 ?通过贷款利息通过贷款利息 ?通过租赁费通过租赁费 ?通过管理费：通过索

24、取高额管理费、分摊管理费等通过管理费：通过索取高额管理费、分摊管理费等 财务安排财务安排 ? 6.5 转让定价的影响因素转让定价的影响因素 内部因素内部因素 ?经营战略经营战略 纵向纵向/全球一体化全球一体化公司统一部署、内部转让定价；非一公司统一部署、内部转让定价；非一 体化体化自愿相互交易才能形成转让定价自愿相互交易才能形成转让定价 ?组织战略组织战略 集权集权集中确定内部交易转让价（成本为基础定价）集中确定内部交易转让价（成本为基础定价） 分权分权市场价格定价或协议定价市场价格定价或协议定价 部分集权、部分分权部分集权、部分分权多种定价方式多种定价方式 ?业绩评价业绩评价 ?信息系统信息

25、系统 ?企业目标和管理者偏好企业目标和管理者偏好 目标：避税、占领市场、规避风险还是规避东道国的管制目标：避税、占领市场、规避风险还是规避东道国的管制 ? 外部因素外部因素 ?税负差异税负差异 所得税、关税所得税、关税 ? ? ? ? ? 竞争因素竞争因素 通货膨胀通货膨胀 汇率风险汇率风险 政府政策政府政策 6.6 转让定价的原则与决策机制转让定价的原则与决策机制 ? ? ? ? ? 原则原则 交易双方有合理的利润收入交易双方有合理的利润收入+总利润在不同经营单总利润在不同经营单 元之间分配合理元之间分配合理+重视综合盈亏对总体影响重视综合盈亏对总体影响 决策机制决策机制 母公司为中心（多数

26、国家）母公司为中心（多数国家） 子公司为中心子公司为中心 全球中心（集中与分散相结合）全球中心（集中与分散相结合） 6.7 转让定价的基本方法转让定价的基本方法 以市场价格为基础以市场价格为基础 完全市场价格完全市场价格 市场价格扣减法市场价格扣减法 条件：存在竞争的中间产品交易市场条件：存在竞争的中间产品交易市场+各公司在生产经各公司在生产经 营上存在较大的独立自主性营上存在较大的独立自主性+有市场价格可供参考有市场价格可供参考 ? ? ? 以成本为基础定价以成本为基础定价 以供货企业的实际成本、标准成本（以供货企业的实际成本、标准成本（标准成本是指 在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本

27、，而 不是指实际发生的成本）或预算成本（）或预算成本（按照预算期 的特殊生产和经营情况所编制的预定成本。它属于 一种预计或未来成本。确定预算成本应以企业预算 期内的销售和生产预算为基础，编制产品生产和经 营的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预逄 和期间费用预算、直接人工预算和制造费用预算和 期间费用预算等。）为基础）为基础+固定比例毛利固定比例毛利 全额生产成本法。以供应方公司提供的中间产品或全额生产成本法。以供应方公司提供的中间产品或 服务的全额（固定服务的全额（固定+变动）成本作为内部交易价变动）成本作为内部交易价 ? ? ? 变动成本法。以供应方公司提供的中间产品或服务变动成本法。以供应方公司提供的中间产品或服务 的变动成本作为内部交易价的变动成本作为内部交易价 成本加成定价法。以供应方公司提供的中间产品或成本加成定价法。以供应方公司提供的中间产品或 服务的实际或预算成本再加成一定的利润作为内部服