《小企业会计准则》讲义第四章负债

1、第四章负债的难点精讲 小企业会计准则第四十五条规定：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。二 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 【解读】 本条是关于负债的定义、分类，与企业会计准则相同。根据负债的定义，负债具 有以下几个方面的特征： 一是负债是企业承担的现时义务；二是负债预期会导致经济利益 流出企业；三是负债是由企业过去的交易或者事项形成的 第一节 小企业会计准则与小企业会计制度负债项目主要变化 小企业会计准则与小企业会计制度相比在负债项目的主要变化有： 一、关于会计科目的变化 小企业会计准则与小企业会计制度相比，小企业会计准

2、则增加了 “预收 账款”、“应付利息”、“递延收益”科目；取消了 “预提费用”、“待转资产价值”科目； 将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其 他应交款”合并为“应交税费”科目。 二、关于短期借款 小企业会计准则规定，小企业在应付利息日（非资产负债表日），应当按照借款 的本金和借款合同利率计提利息费用，记入“财务费用”等科目，同时贷记“应付利息” 科目。而小企业会计制度中，发生的短期借款利息计入财务费用的同时，贷记“预提 费用”科目。 三、关于应付及预收款项 小企业会计准则规定，小企业确实无法偿付的应付款项， 应当记入“营业外收入” 科目。而按照小企业会

3、计制度的规定应记入“资本公积”科目。 四、关于应付职工薪酬 小企业会计准则将小企业会计制度中的“应付工资”和“应付福利费”两个 科目合并为“应付职工薪酬”科目。不仅核算范围扩大了，而且核算方法也发生较大变化。 小企业会计准则明确了应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职 工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 五、关于应交税费 小企业会计准则将小企业会计制度中的“应交税金”和“其他应交款”两个 科目合并为“应交税费”科目，将应交的矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范 围。按小企业会计准则的规定，小企业应交的矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使 用税、房产税、车船税，在核算应交税

4、费的同时，记“营业税金及附加”科目。而小企 业会计制度将应交的房产税、土地使用税、车船使用税在核算应交税金的同时，借记“管 理费用”科目。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的， 应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，作 为政府补助处理，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。而小企业会计制 度中将小企业收到退还的所得税，贷记“所得税”科目；退回的消费税、营业税等，贷 记“主营业务税金及附加”等科目；属于增值税的，贷记“营业外收入”科目。 六、关于递延收益 小企业会计准则新增了“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期

5、间 计入损益的政府补助，而小企业会计制度中未设置该科目。 七、关于长期借款 小企业会计准则规定，长期借款不区分专门借款和一般借款，按照借款本金和合 同利率在应付利息日计提利息费用， 计入相关资产成本或财务费用，同时贷记“应付利息” 科目，即“长期借款”科目只登记本金。而小企业会计制度中规定，为购建固定资产 而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使 用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态以后发 生的，应于发生时计入当期财务费用，同时贷记“长期借款”科目，即“长期借款”科目 登记本金和利息。 八、关于长期应付款 小企业会计准则

6、规定，“长期应付款”科目核算内容包括：应付融资租入固定资 产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。而小企业会计制度中 只包括融资租入固定资产的租赁费。 第二节流动负债核算的难点精讲 小企业会计准则第四十六条规定：小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超 过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应 付禾U息等。 小企业会计准则第四十七条规定：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小 企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 小企业确实无法支付的应付账款、其他应付款： 借：应付账款、其他应付款 贷：营业

7、外收入 、短期借款的核算 小企业会计准则第四十八条规定：短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在 应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 （一）增加短期借款 1 借入短期借款时，账务处理为： 借：银行存款 贷：短期借款 2银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额做如 下会计分录： 借：应付票据 贷：短期借款 3 附追索权情形下的应收票据贴现参见应收票据处理。 （二）在应付利息日，应当按照短期借款本金和合同利率计算确定的利息费用做如下 会计分录： 借：财务费用 贷：应付利息 （三）偿还短期借款时，账务处理为: 借：短期借款 贷：银行存款 、应付职工薪酬的核算 小企业会计

8、准则第四十九条规定：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的 服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福禾叽 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（也叫辞退福利）。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 【解读】 小企业设置“应付职工薪酬”科目，核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基

9、金，也通过“应付 职工薪酬”科目核算。 本科目按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住 房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核 算。 小企业会计准则第五十条规定：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处 理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形 资产成本。 （三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期

10、损益（即 费用化）。 应付职工薪酬的主要账务处理： （一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，区 分以下情况进行分配，账务处理为： 借：生产成本（劳务成本）、制造费用等（生产部门（提供劳务）人员负担的） 在建工程、研发支出（在建工程、无形资产开发项目负担） 管理费用（管理部门人员负担的、因解除与职工的劳动关系给予的补偿） 销售费用（销售部门人员负担的） 贷：应付职工薪酬 （二）小企业发放职工薪酬。应当区分以下情况进行处理： 1向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代 垫的家属药费、个人所得税等）时，账务处理为： 借：应付职工薪酬 贷：

11、库存现金、银行存款 其他应收款 应交税费一一应交个人所得税 2支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时，账务处理为： 借：应付职工薪酬-工会经费（职工教育经费） 贷：银行存款 3按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时，账务处理为： 借：应付职工薪酬-养老保险（五险一金） 贷：银行存款 4以其自产产品发放给职工（视同销售）时，账务处理为： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 同时，还应结转产成品的成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 5支付因解除与职工劳动关系给予职工的补偿时，账务处理为： 借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：库存现金、银行存款 【解读】 因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，在实际支付时计入当期损益，不采用在劳 动合同解除日、按折现值预提的做法，与企业会计准则不同。 第三节非流动负债核算的难点精讲 小企业会计准则第五一条规定：小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负 债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 小企业会计准则第五十二条规定：非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期 借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或 财务费用。 1小企业要设置“长期借款”科目，核算小企业向银