Selected新会计准则下商品流通企业会计制度

1、Useful Documents 新会计准则下商品流通企业会计制度 1、存货的采购成本包括存货的买价和进货费用。 进货费用包括商品采购时发生 的包装费、运输费、装卸费、保险费，运输中的仓储费、运输途中的合理损 耗，商品入库前的挑选整理费用，以及应计入商品采购成本的各项税金。对 于已售商品的进货费用进入当期损益，对于未售商品的进货费用进入期末存 货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接进入当期 损益。 2、本期应交增值税 =本期销项税 -本期进项税 -上月留低进项税 应交教育费附加 = 本期应交增值税 R3% 应交城建税 = 本期应交增值税 R7% 借：主营业务税金及附加 贷：

2、应交税费应交城建税 应交税费教育费附加 以银行存款交纳税费 借：应交税费应交增值税（已交税额） 应交城建税 教育费附加 贷：银行存款 若增值税当月未交纳时 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 下月交纳未交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 Useful Documents Useful Documents 3、小规模纳税人的会计核算 购进商品时： 借：库存商品 贷：银行存款 销售商品时： 借：银行存款 贷：商品销售收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转销售成本： 借：商品销售成本 贷：库存商品 101 现金一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部各

3、部门周转使用的备用金在 “其他应收款”科目核算或单独设置“备用金”科目不在本科目核算。 二、企业 收到现金借记本科目贷记有关科目支出现金借记有关科目贷记本科目。 三、企业 应设置“现金日记帐”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登 记。每日终了应计算当日的现金收入合计数、 现金支出合计数和结余数并将结余 数与实际库存数核对做到帐款相符。 有外币现金的企业应分别人民币现金和各种 外币现金设置“现金日记帐”进行明细核算。 102 银行存款一、 本科目核算企业存入银行的各种存款。 企业如有存入其他金融 机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、 国际信用证存款等

4、在“其他货币资金”科目核算不记入本科目。 二、企业将款项 存入银行或其他金融机构借记本科目贷记“现金”等有关科目提取和支付存款 时借记“现金”等有关科目贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、 存款种类等分别设置“银行存款日记帐”由出纳人员根据收付款凭证按照业务 Useful Documents Useful Documents 的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。 “银行存款日记帐”应定期与“银行 对帐单”核对至少每月核对一次。 月份终了企业帐面结余与银行对帐单余额之间 如有差额必须逐笔查明原因进行处理并应按月编制“银行存款余额调节表”调 节相 109 其他货币资金一、 本科目核

5、算企业的外埠存款、 银行汇票存款、 银行本票存 款、和在途货币资金等各种其他货币资金。 111 短期投资一、 本科目核算企业购入的各种能随时变现、 持有时间不超过一年 的有价证券，如各种股票、证券等，以及不超过一年的其他投资。 121 应收票据一、本科目核算企业因销售商品等而收到的商业汇票包括商业 承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业收到商业汇票借记本科目贷记“应收帐 款”“商品销售收入”等科目。 应收票据到期收回的票面金额借记“银行存款” 科目贷记本科目。如为带息票据到期按收到的本息借记“银行存款”科目按票面 金额贷记本科目按其差额贷记“财务费用”科目。 三、企业持未到期的商业汇票 向银行贴现应

6、按实际收到的金额即扣除贴现息后的净额借记“银行存款”等科 目按贴现息部分借记“财务费用”科目按应收票据的票面金额贷记本科目。 如应 收票据是带息票据应按实际收到的款项借记“银行存款”科目按票面金额贷记 本科目按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期因 承兑人的银行帐户不足支付申请贴现的企业收到银行退回的商业汇票和支款通 知时按所付本息借记“应收帐款”科目贷记“银行存款”科目如果申请贴现企 业的银行存款帐户余额不足银行作逾期贷款处理借记“应收帐款”科目贷记 “短期借款”科目。 四、企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据 的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同

7、号和付款人、承兑人、背书人的 姓名或单位名称、 到期日期和利率、 贴现日期、 贴现率和贴现净额以 及收款日期 和收回金额等资料应收票据到期结清票款后应在备查簿内逐笔注销 Useful Documents Useful Documents 122 应收帐款一、 本科目核算企业因销售商品、 材料、 提供劳务等业务应向 购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以 及企业采用托收承付 和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等。 企业出口商品应收境外客户和 以外币结算的进口货款、 利息、进口佣金、 进口索赔等外汇帐款也在本科目核算 或增设“应收外汇帐款”科目核算。 二、企业经营收入发生应收款项

8、时借记本科 目贷记“商品销售收入”“其他业务收入”等科目收到款项时借记“银行存 款”等科目贷记本科目。 企业代购货单位垫付的包装费、 运杂费等借记本科目贷 记“银行存款”等科目收回代垫费用时借记“银行存款”科目贷记本科目。 如果 企业应收帐款改用商业汇票结算在收到承兑的商业汇票时借记“应收票据”科 目贷记本科目。 三、提取坏帐准备的企业经确认为坏帐的应收帐款借记“坏帐准 备”科目贷记本科目未提坏帐准备的企业经确认为坏帐的应收帐款借记“管理 费用”科目贷记本科目。 已确认并转销的坏帐损失以后又收回的提取坏帐准备的 企业借记本科目贷记“坏帐准备”科目同时借记“银行存款”科目贷记本科目 未提取坏帐准

9、备的企业借记本科目贷记“管理费用”科目同时借记“银行存 款”科目贷记本科目。 四、本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明 细帐。 125 坏账准备 126 号科目预付帐款一、 本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位 的货款如预付的商品采购货款、 发放并应收回的农副产品预购定金等。 企业按合 同、协议规定预付的外汇帐款和定金也在本科目核算或增设“预付外汇帐款”科 目核算。预付货款情况不多的企业也可以将预付的货款直接记入“应付帐款”科 目的借方不设本科目。 二、企业按规定预付货款时借记本科目贷记“银行存款” 等科目。收到所购商品时根据发票帐单等列明的金额借记“商品采购”等科目贷 记本

10、科目。补付的货款借记本科目贷记“银行存款”科目退回多付的货款借记 Useful Documents Useful Documents “银行存款”科目贷记本三、本科目应按供应单位设置明细帐。 129 其他应收款一、 本科目核算企业除应收票据、 应收帐款、 预付帐款以外 的其他各种应收、暂付款项包括备用金、应收的各种赔款、罚款、存出保证金、 应向职工收取的各种垫付款项等。 二、企业发生其他各种应收款项时借记本科目 贷记有关科目收回各种款项时借记有关科目贷记本科目。 实行定额备用金制度的 单位对于领用的备用金应定期向财会部门报销。 财会部门根据报销数领用现金补 足备用金定额时借记有关科目贷记“现金

11、”或“银行存款”科目报销数和拨补 数都不通过本科目核算。 三、本科目应按其他应收款的项目分类并按不同的债务 人设置明细帐。 第 131 号科目商品采购一、本科目核算企业购入商品的采购成本。购入商 品包括国内采购、 国外进口的商品。 企业为了供应和销售给外单位而购入的各种 商品不论是否进入本企业仓库凡是通过本企业结算货款的都在本科目核算。 企业 购入的材料物资、 包装物、低值易耗品等应在“材料物资”“包装物”“低值易 耗品”等科目核算不记入本科目。企业根据需要也可以将本科目改为“在途商 品”科目核算企业购进的在途商品。 二、商品的采购成本确定如下国内购进用于 国内销售和用于出口的商品以进货原价为

12、其采购成本。 企业进口的商品其采购成 本包括进口商品的国外进价、 应分摊的外汇价差和进口环节的各种税金。 进口商 品的国外进价一律以到岸价格为基础。 如对外合同以离岸价格成交的商品离开对 方口岸后应由我方负担的运杂费、 保险费、佣金等费用记入商品的进价商品到达 我国口岸目的港后发生的费用记入经营费用。 收入的进口佣金冲减进价不易按商 品认定的冲减经营费用。 三、企业购入商品根据发票、 帐单支付货款和各项费用、 税金等按商品进货原价有进货折扣与折让的应扣除进货折扣与折让借记本科目、 “经营费用”等科目贷记“银行存款”“应交税金”等科目。 采用商业汇票结算 方式购入的商品开出、 承兑商业汇票时借记

13、本科目贷记“应付票据”科目。 商品 Useful Documents Useful Documents 到达验收入库后采用进价核算的商品按进价借记“库存商品”科目贷记本科目 采用售价核算的商品按售价借记“库存商品”科目按进价贷记本科目按售价与 进价的差额贷记“商品进销差价”科目售价低于进价时应借记“商品进销差 价”科目下同。 购入商品在运输途中发生的毁损、 短缺或溢余不作为增减购入商 品的采购成本处理应于发现时通过“待处理财产损溢”科目核算并应查明原因 分别情况进行处理。四、本科目应按供货单位、商品类别等设置明细帐。五、本 科目期末余额反映企业在途商品的采购成本。 135 库存商品一、本科目核

14、算企业全部自有的库存商品包括存放 在仓库、门市部和寄存在外库的商品委托其他单位代管、代 销的商品陈列展览的商品等。委托其他单位加工商品、受托 代销商品以 及 出租的商品不在本科目核算。企业运往港口、 车站、码头等候装船、装车的出口商品如待运时间较长为加 强管理可在本科目内设“待运和发出商品”明细科目进行 核算。二、企业的库存商品可以采用进价或售价进行核算。 采用进价核算的商品如批发销售的商品应按商品进货原价 或实际采购成本下同记帐。三、本科目使用方法企业购入的 商品在商品到达验收入库后应由“商品采购”科目转入本 科目采用进价核算的商品应按商品进价借记本科目贷记 “商品采购”科目采用售价核算的商

15、品应按商品售价借记 本科目按商品进价贷记“商品采购”科目按商品售价与进 价的差额贷记“商品进销差价”科目。对于月终尚未付款或 尚未开出、承兑商业汇票的入库商品按应付给供货单位的价 款暂估入帐采用进价核算的商品按暂估的进货原价借记本 科目贷记“应付帐款”科目。下月初用红字冲回以便下月付 Useful Documents Useful Documents 款或开出、承兑商业汇票后按正常程序通过“商品采购”科 目核算。企业销售发出的商品借记“应收帐款”“应收票 据”“银行存款”等科目贷记“商品销售收入”科目。结转 商品销售成本时采用进价核算的商品按先进先出、加权平 均、移动加权平均、个别计价、后进先出、毛利率等方法计 算已销商品的销售成本借记“商品销售成本”科目贷记本 科目采用售价核算的商品平时可按商品售价结转成本借记 “商品销售成本”科目贷记本科目月终应按差价率计算法 计算分摊本月已销商品实现的进销差价借记“商品进销差 价”科目贷记“商品销售成本”科目。平时不随销售转成本 的企业月终分摊进销差价结转成本时借记