第八章全面预算

1、LOGO LOGO 第八章全面预算 第八章第八章 全面预算全面预算 第八章全面预算 学习目标学习目标 了解什么是全面预算了解什么是全面预算 了解全面预算在企业经营管理中的作用了解全面预算在企业经营管理中的作用 掌握全面预算的编制方法及流程掌握全面预算的编制方法及流程 掌握几种不同的预算编制方法掌握几种不同的预算编制方法 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 一、预算的含义一、预算的含义 管理会计中的预算概念是指一种行动计划的数量说管理会计中的预算概念是指一种行动计划的数量说 明，是企业在未来一定时期内的经营和决策方针的明，是企业在未来一定时期内的经营和决策方针

2、的 数量化表现。其目的主要是通过预算为企业有关部数量化表现。其目的主要是通过预算为企业有关部 门在未来一定时期的活动确定一个具体目标，并以门在未来一定时期的活动确定一个具体目标，并以 此来协调各方面的行动，保证企业各项计划的顺利此来协调各方面的行动，保证企业各项计划的顺利 实施。实施。 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 二、全面预算的含义二、全面预算的含义 全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过1 1 年）经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务年）经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务 和财务方面的预算，业

3、务方面如销售预算、生产预和财务方面的预算，业务方面如销售预算、生产预 算、采购预算和费用成本预算等；财务方面如现金算、采购预算和费用成本预算等；财务方面如现金 收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。 全面预算就是企业全部计划的数量说明，即企业全全面预算就是企业全部计划的数量说明，即企业全 部经济活动过程的正式计划，用数量形式反映出来。部经济活动过程的正式计划，用数量形式反映出来。 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 1、明确目标，控制业务、明确目标，控制业务 2、沟通与平衡的工具、沟通与平衡的工具 三、全面预算的作用

4、三、全面预算的作用 3、业绩评价的标准、业绩评价的标准 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 1、经营目标明确原则、经营目标明确原则 2、全面完整原则、全面完整原则 四、编制全面预算的原则四、编制全面预算的原则 3、积极可靠、留有余地原则、积极可靠、留有余地原则 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 五、全面预算编制的一般程序五、全面预算编制的一般程序 主管决定法主管决定法 ( (自上而下自上而下) ) 参与法参与法 ( (上下结合上下结合) ) 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 1 1主

5、管决定法主管决定法 ( (自上而下自上而下) ) 主管决定法就是由高级主管制定目标，作为指令主管决定法就是由高级主管制定目标，作为指令 下达。用这种方法来编制的预算称为派定预算，其下达。用这种方法来编制的预算称为派定预算，其 编制程序下图所示：编制程序下图所示： 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 2 2参与法参与法 参与法也称自编预算，是由低层业务负责人员自行参与法也称自编预算，是由低层业务负责人员自行 编制后送上级审查，经反复研究和修定平衡后，再编制后送上级审查，经反复研究和修定平衡后，再 逐级汇总，最后由最高管理层审批，其编制程序如逐级汇总，最后由最高

6、管理层审批，其编制程序如 下图所示：下图所示： 第八章全面预算 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 六、全面预算编制的方法六、全面预算编制的方法 固定预算固定预算 弹性预算弹性预算 零基预算零基预算 滚动预算滚动预算 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 一、全面预算体系一、全面预算体系 固定预算编制程序示意图固定预算编制程序示意图 销售预算销售预算 直接材料预算直接材料预算生产预算生产预算 预计现金收入计算表预计现金收入计算表 采购材料现金支出计算表采购材料现金支出计算表 制造费用预算制造费用预算 直接人工预算直接人工预算 销售及管理

7、费用预算销售及管理费用预算 全部现金支付全部现金支付 制造费用预计现金制造费用预计现金 支出计算表支出计算表 预计现金支出计算表预计现金支出计算表 根据以上预算编制现金预算表，预计损益表，根据以上预算编制现金预算表，预计损益表， 预计资产负债表。预计资产负债表。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 二、固定预算的编制方法二、固定预算的编制方法 1 1销售预算销售预算 销售预算是反映企业一定期间的销售数量，销售收销售预算是反映企业一定期间的销售数量，销售收 入以及预期现金收入的预算。销售预算是根据目标入以及预期现金收入的预算。销售预算是根据目标 利润规划所

8、确定的目标利润和达到目标利润的销售利润规划所确定的目标利润和达到目标利润的销售 额来编制的。额来编制的。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-7】 希望公司计划年度生产和销售A、B两种 产品，A产品单位售价12元，B产品的单位售价16元， 上年第四季度应收账款20 000元，每季预计销售数 量如表11.12所示。 根据上表有关资料，编制希望公司的销售预算，见 表11.13所示。 产 品第一季度第二季度第三季度第四季度 A B 1 600 1 500 1 700 1 600 1 800 1 700 1 900 1 800 表表11.12 希望公司

9、每季预计销售数量希望公司每季预计销售数量 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 季 度销售产品数 量单 价销售收入 一 A B 小 计 1 600 1 500 12 16 117 200 124 000 131 200 二 A B 小 计 1 700 1 600 12 16 118 400 125 600 134 000 三 A B 小 计 1 800 1 700 12 16 119 600 127 200 136 800 四 A B 小 计 1 900 1 800 12 16 110 800 128 800 139 600 全 年 A B 小 计 3 0

10、00 6 600 12 16 136 000 105 600 141 600 表表11.13 2008年度希望公司销售预算表年度希望公司销售预算表 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 但是，在实际工作中，许多产品的销售往往不是现购但是，在实际工作中，许多产品的销售往往不是现购 现销的，在编制预算中必须考虑到这一情况。通过销现销的，在编制预算中必须考虑到这一情况。通过销 售预算，知道了销售收入，就可进而计算应收账款的售预算，知道了销售收入，就可进而计算应收账款的 预算。应收账款的预算包括应收账款发生数和收到数，预算。应收账款的预算包括应收账款发生

11、数和收到数， 应收账款收到数可作为现金预算的依据。应收账款收到数可作为现金预算的依据。 根据例11-7，假定所有销售50%是现销，赊销在下一 季度收账，第一季度的应收账款代表上年第四季度的 赊销额，现编制希望公司的应收账款预算如表11.14 所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 项 目本期发生数 收到数（现金收入） 一二三四 期初数 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 期末数 20 000 31 200 34 000 36 800 39 600 19 800 20 000 15 60015 600 17 00017 000 18 400 18

12、400 19 800 合 计141 80035 60032 60035 40038 200 表表11.14 2008年度希望公司预计现金收入表年度希望公司预计现金收入表 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 2生产预算生产预算 生产预算是反映一定时期生产数量和库存产品数量 的预算。它是根据销售预算进行的，生产数量除了 满足销售数量外，还应考虑期初和期末存货的水平。 预计生产量可用下列公式计算，即： 预计生产量预计销售量+预计期末存货量期初存货量 应该注意的是在生产量、销售量和库存量之间应保 持一定的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或 超储积压等

13、问题。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-8】 假设例11-7中希望公司希望能在每季度末 保持相当于下季度销售量70%的期末存货。上年末A 产品盘存480件，单位成本8元，共计3 840元；B产 品盘存1 200件，每件10元，共12 000元。预计下年 第一季度A产品的销售量1 000件，B产品的销售量 1 900件。根据资料编制希望公司生产预算如表 11.15所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 产 品项 目第一季度第二季度第三季度第四季度 A 预计销售量 加：期末存货 600 490 700

14、 560 800 630 900 700 合 计1 0901 2601 4301 600 减：期初存货 预计生产量 480 610 490 770 560 870 630 970 B 预计销售量 加：期末存货 1 500 1 120 1 600 1 190 1 700 1 260 1 800 1 330 合 计2 6202 7902 9603 130 减：期初存货 预计生产量 1 200 1 420 1 120 1 670 1 190 1 770 1 260 1 870 表表11.15 2008年度希望公司生产预算表年度希望公司生产预算表 单价：件 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容

15、及其编制全面预算的内容及其编制 3直接材料预算直接材料预算 直接材料预算是在考虑生产规模和期初、期末存货 规模基础上确定一定时期材料采购量的预算，也称 直接材料采购预算。直接材料预算是根据生产预算 编制的。直接材料生产上的需要量同预计采购量之 间的关系可按下列公式计算，即： 预计采购量预计生产量预计采购量预计生产量单位产品用料期末库存单位产品用料期末库存 材料期初库存材料材料期初库存材料 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-9】 仍以例11-7和例11-8的资料为例，假设希 望公司所生产的A、B两种产品是用同一原料进行生 产的，A产品每件需要耗

16、用原料4千克，B产品每件 需要耗用原料8千克，该原料的成本每千克为0.50元， 上年末库存材料21 000千克，同时，期望每季季末 保持相当于当月生产量150%的原料库存量。根据资 料编制希望公司直接材料预算如表11.16所示 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 产 品项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合 计 A 预计生产量 每单位耗用数 原材料耗用总数 610 4 2 440 770 4 3 080 870 4 3 480 970 4 3 880 3220 4 12 880 B 预计生产量 每单位耗用数 原材料耗用总数 1 420 8 11 360

17、 1 670 8 13 360 1 770 8 14 160 1 870 8 14 960 6 730 8 53 840 生产所需原料总数 加：期末库存数 13 800 20 700 16 440 24 660 17 640 26 460 18 840 28 260 66 720 28 260 合 计34 50041 10044 10047 10094 980 减：期初库存数 原料采购总数 每千克原料成本（元） 采购成本（元） 21 000 13 500 0.50 6750 20 700 20 400 0.50 10 200 24 660 19 440 0.50 9 720 26 460 20

18、 640 0.50 10 320 21 000 73 980 0.50 36 990 表表11.16 2008年度希望公司直接材料预算表年度希望公司直接材料预算表单位：千克 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 由于在实际工作中许多销售都不是现购现销的，因 此在这里我们还需要编制应付材料采购款预算。应 付材料采购款预算，根据直接材料预算编制，为编 制现金预算提供资料，应付材料采购款预算包括上 期材料采购应由本期支付的金额和本期采购应由本 期支付的金额。 【例11-10】 设例11-9中希望公司期初有5 000元材 料采购款应由本年度第一季度支付，本年各季材

19、料 采购款的50%应于当期支付，其余50%可于下季支 付。根据上述资料，编制应付材料采购款预算如表 11.17所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 项 目本期发生额 支付数（现金支付） 第一季度第二季度第三季度第四季度 期初数 第一季度采购数 第二季度采购数 第三季度采购数 第四季度采购数 期末数 5 000 6 750 10 200 9 720 10320 5 160 5 000 3 3753 375 5 1005 100 4 8604 860 5 160 合 计36 8308 3758 4759 96010 020 表表11.17 希望公司预计

20、现金支出表希望公司预计现金支出表 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 4直接人工预算直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算和定额工时以及其他 因素来确定一定时期的直接人工工时总数和直接人 工总成本的预算。编制方法一般是先计算直接人工 工时，然后乘以每小时预计平均工资率计算而得出， 直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。 【例11-11】 假设希望公司生产的A、B两种产品， 每种产品每单位所需要的直接人工小时都是1小时， 每直接人工的工资率为6元，根据上列资料，编制 直接人工预算如表11.18所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内

21、容及其编制全面预算的内容及其编制 产 品项 目 第一 季度 第二 季度 第三 季度 第四 季度 合 计 A 预计生产量 单位产品人工工时 需要工时 610 1 610 770 1 770 870 1 870 970 1 970 3 220 1 3 220 B 预计生产量 单位产品人工工时 需要工时 1 420 1 1 420 1 670 1 1 670 1 770 1 1 770 1 870 1 1 870 6 730 1 6 730 A、B 总工时 每工时人工工资 人工成本 2 030 6 12 180 2 440 6 14 640 2 640 6 15 840 2 840 6 17 040

22、 9 950 6 59 700 表表11.18 2008年度直接人工预算表年度直接人工预算表单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 5制造费用预算制造费用预算 制造费用预算包括变动制造费用预算和固定制造费 用预算两部分，是反映一定时期内企业生产成本中 除直接材料、直接人工以外的一切费用的预算。一 般来说，适应企业内部管理需要的全面预算是按变 动成本计算法来计算成本的。在这种方法下，变动 成本可直接计入产品成本，固定制造费用直接列入 损益作为当期利润的一个扣除项目。编制时，变动 制造费用可以根据预计生产量和预计单位生产量应 负担的费用来编制预算；固定

23、制造费用可以按照零 基预算的编制法编制。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-12】 假设希望公司的间接材料按直接人工 工时每小时0.20元，间接人工按直接人工工时每小 时0.30元，公用事业按直接人工工时每小时0.10元 分别编入预算，而每季的折旧1 200元，管理人员薪 金900元，其他杂项300元，在预算期内保持固定不 变。根据上列资料编制制造费用预算如表11.19所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 项 目 第一季度 （2 030工时） 第二季度 （2 440工时） 第三季度 （2 640工

24、时） 第四季度 （2 840工时） 变动制造费用每工时 合计每工时 合计每工时 合计每工时 合计 间接材料 间接人工 公用事业费 合 计 0.20 406 0.30 609 0.10 203 1 218 0.20 488 0.30 732 0.10 244 1 464 0.20 528 0.30 792 0.10 264 1 584 0.20 568 0.30 852 0.10 284 1 704 固定制造费用 折旧 管理人员薪金 其他杂项 合 计 制造费用合计 1 200 900 300 2 400 3 618 1 200 900 300 2 400 3 864 1 200 900 300

25、2 400 3 984 1 200 900 300 2 400 4 104 表表11.19 2008年度希望公司制造费用预算年度希望公司制造费用预算单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 为了提供编制现金预算的资料，对制造费用预算按 照是否需要现金支付的具体情况进行调整。在制造 费用预算中，绝大部分都是直接通过现金支付的， 但也有一部分费用是以前年度已经支付要由这一年 度负担的，如固定资产折旧费、待摊费用等；也可 能有应由这一年度负担的，但要以后年度支付的费 用，如预提修理费等。假定例11-12中，需要扣除 每季度折旧额1 200元，则每一季度需要

26、现金支付的 制造费用如表11.20所示。 季度 项目 一二三四 制造费用合计 减：折旧 3 618 1 200 3 864 1 200 3 984 1 200 4 104 1 200 需现金支付款2 4182 6642 7842 904 表表11.20 2008年度现金支付的制造费用年度现金支付的制造费用单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 6单位产品成本和期末存货预算单位产品成本和期末存货预算 为了计算产品销售成本，必须先为期末存货计价。 期末存货的计价方法，一般都采用加权平均法或先 进先出法计算，因为采用这种方法比较简单。在采 用变动成本计算

27、法计算成本时，按先进先出法计价， 期末存货只负担当期的变动生产成本。 【例11-13】 根据例11-7例11-12的资料，编制单 位产品成本和期末存货预算如表11.21所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 产 品AB 直接材料 直接人工 变动性制造费用 40.502 166 10.60.60 80.504 166 10.600.60 单位产品变动生产成本8.6010.60 期末存货（件） 变动生产成本 700 6 020 1 330 14 098 表表11.21 2008年度希望公司产品成本和期末存货预算年度希望公司产品成本和期末存货预算 单位：元

28、 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 7推销及管理费用预算推销及管理费用预算 推销及管理费用预算的编制方法与制造费用预算相同。 【例11-14】 假定希望公司核定，销售佣金按销售收 入的0.5%计付，销售运输费按销售收入的1%计付，其 他销售费用每季度支付情况如下：广告费240元，差旅 费100元，推销及管理人员的薪金800元，办公用品 100元，杂项支出200元，根据资料编制的推销及管理 费用预算如表11.22所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 季度 项目 一二三四 变动销售及管理费 销售佣金（05%）

29、运输费（1%） 156 312 170 340 184 368 198 396 合 计468510552594 固定销售及管理费广告费 差旅费 薪金 办公用品 杂项支出 240 100 800 100 200 240 100 800 100 200 240 100 800 100 200 240 100 800 100 200 合 计1 4401 4401 4401 440 销管费用总计1 9081 9501 9922 034 表表11.22 2007年度希望公司销售及管理费用预算年度希望公司销售及管理费用预算 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编

30、制 8现金收支预算现金收支预算 现金收支预算是用来反映预算期内企业现金流转状 况的预算，是与各项经济活动有关现金收支方面的 汇总反映。如果现金汇总后，发现多余或不足，就 要考虑怎样来使用和筹集这些资金。资金有余，除 去归还借款外，还可购买短期证券；如资金不足， 除向银行借款外，也可发出短期商业票据获得资金， 因此，现金预算包括四部分内容。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 （1）现金收入：现金收入包括期初的现金结存数 和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、 收回应收账款等。 （2）现金支出：现金支出指预算期内可能发生的 现金支出，如支付采购材料

31、的货款、支付人工费、 支付制造费用、支付推销及管理费用、偿还应付账 款、交纳税金、购买设备和支付股息等。 （3）现金的多余和不足：现金收支相抵后的余额， 若收入大于支出，则现金多余，可用于还款或进行 短期投资；若收入小于支出，则现金不足，需设法 筹资。 （4）融资：融资反映预算期内因资金不足而向银 行借款，或发放短期商业票据以筹集资金，以及还 本付息等情况。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-15】 根据前例的现金收入与支出资料，另 设第一季度应支付到期的应付股息13 000元，同时 已经预定了1台生产机器，价款8 000元，将于第二 季度送

32、到，并在第二季度和第三季度分别支付价款 4 000元。该公司预计每季末应保持现金余额4 000 元，若资金不足或多余，可以以千元为单位进行借 入或偿还，借款年利率为6%，于每季初借入，每季 末偿还，借款利息于支付本金时一齐支付。根据上 述资料编制现金收支预算如表11.23所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 季度 项目 一二三四合 计 期初余额 本期收入 合 计 4 000 35 600 39 600 4 719 32 600 37 319 4 560 35 400 39 960 4 339 38 200 42 539 4 000 141 800

33、145 800 本期支出 材料采购 人工成本 8 375 12 180 8 475 14 640 9 960 15 840 10 020 17 040 36 830 59 700 制造费用 销售及管理费用 股息 购买机器 合 计 2 418 1 908 13 000 37 881 2 664 1 950 4 000 31 729 2 784 1 992 4 000 34 576 2 904 2 034 31 998 10 770 7 884 13 000 8 000 136 184 多余或不足 预期期末现金 借入借款 偿还借款 利 息 1 719 4 000 3 000 5 590 4 000

34、 1 000 30 5 384 4 000 1 000 45 10 541 4 000 1 000 60 9 616 4 000 3 000 3 000 135 期末余额4 7194 5604 3399 4819 481 表表11.23 2008年度希望公司现金收支预算年度希望公司现金收支预算单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 9预计收益表预计收益表 企业全部产销活动预算编制后，即可汇总编制预计 收益表。预计收益表反映了预算期内企业的经营成 果，汇总后的税后净收益可与目标利润相比较，如 有差距应进行调整，以争取达到或超过目标利润。 【例11-1

35、6】 根据前例的资料，编制预计收益表如 表11.24所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 一二三四合 计 销售收入31 200.134 000.136 800.139 600.1141 6001 变动成本 加：期初存货15 840.116 086.117 430.118 774.115 840.1 本期发生20 298.124 324.126 244.128 164.199 030.1 减：期末存货 16 086.1 20 052. 17 430.1 22 980.1 18 774.1 24 900.1 20 118.1 26 820.1 20 1

36、18.1 94 752.1 边际贡献（制造）11 148.111 020.111 900.112 780.146 848.1 固定成本 制造费用2 400.12 400.12 400.12 400.19 600.1 销管费用1 440.11 440.11 440.11 440.15 760.1 营业收益6 840.16 670.17 508.18 346.129 364.1 减：利息支出30.145.160.1135.1 税前净收益6 840.16 640.17 463.18 286.129 229.1 减：所得税（30%）2 052.11 992.12 238.92 485.88 768.7

37、 净收益4 788.14 648.15 224.15 800.220 460.3 表表11.24 2008年度希望公司预计收益表年度希望公司预计收益表 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 10预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表反映了企业在该预算期结束时，各 有关资产、负债及权益项目的预算执行结果。编制 时，以期初的负债表为基础，结合现金预算预计收 益表、期末存货预算、直接材料预算、销售预算等 有关资料，分析计算有关资产负债和权益各项目增 减额，然后编制资产负债表如表11.25所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制

38、全面预算的内容及其编制 资 产期初数期末数负债和权益期初数期末数 流动资产 现金 应收账款 原材料 产成品 合 计 固定资产 厂房和设备 减：折旧 合 计 资产合计 4 000 20 000 10 500 15 840 50 340 100 000 20 000 80 000 130 340 9 481 19 800 14 130 20 118 63 529 108 000 24 800 83 200 146 729 流动负债 应付账款 应付股息 应付所得税 合 计 权益 股本 留存收益 合 计 负债和权益合计 5 000 13 000 18 000 108 670 3 670 112 340

39、 130 340 5 160 8 768.7 13 928.7 108 670 24 130.3 132 800.3 146 729 表表11.25 2008年度希望公司资产负债表年度希望公司资产负债表 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 11预计现金流量表预计现金流量表 现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时 期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。 该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因、 偿债能力和支付股利的能力。现金流量表还能够分 析企业投资理财活动对经营成果和财务状况的影响。 现金流量表的编制方法有直接法与间接法两种

40、，现 根据前例的资料，以直接法编制预计现金流量表如 表11.26所示。 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 项 目金 额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所 支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资

41、活动产生的现金流量净额 141 800 141 800 284 600 47 600 59 700 7 884 115 184 26 616 0 8 000 8 000 -8 000 表表11.26 2008年度希望公司预计现金流量表年度希望公司预计现金流量表 单位：元 第八章全面预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 项 目金 额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收权益性投资所收到的现金 发行债券所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利或利润所支付的现金 偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关

42、的现金 现金流出合计 筹资活动产生的现金流量净额 现金流量净增加额 3 000 3 000 3 000 13 000 135 16 135 -13 135 5 481 续表 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 一、弹性预算一、弹性预算 二、零基预算二、零基预算 三、滚动预算三、滚动预算 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 一、弹性预算一、弹性预算 所谓弹性预算亦称变动预算，是指能适应企所谓弹性预算亦称变动预算，是指能适应企 业在预算期内任何生产经营水平的一种预算。业在预算期内任何生产经营水平的一种预算。 由于这种预

43、算是随着业务量的变化作机动调由于这种预算是随着业务量的变化作机动调 整的，本身具有弹性，故称为弹性预算，是整的，本身具有弹性，故称为弹性预算，是 固定预算的对称。固定预算的对称。 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 【例例】 某种产品的固定预算如表某种产品的固定预算如表1 1所示。所示。20062006年计划产量年计划产量600600 件。件。 如果实际完成如果实际完成900900件，实际总成本为件，实际总成本为9 4509 450元，其中直接材元，其中直接材 料料4 6804 680元，直接人工元，直接人工3 4203 420元，制造费用元，制造费用1

44、 3501 350元，单位成本元，单位成本 10.5010.50元。如果将实际费用与固定预算相比，则超支较大，如元。如果将实际费用与固定预算相比，则超支较大，如 果与按产量调整后的固定预算相比，又节约较多。两种方法果与按产量调整后的固定预算相比，又节约较多。两种方法 比较的结果，如下页表比较的结果，如下页表2 2所示。所示。 成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 15400 13600 11800 19 16 13 合合计计1080018 表表1 某产品固定预算某产品固定预算 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制

45、预算的几种特殊方法 成本项目成本项目固定预算固定预算实际费用实际费用差差 异异 按产量调整按产量调整 的固定预算的固定预算 实际费用实际费用差差 异异 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 5 400 13 600 11 800 4 680 3 420 1 350 +720 +180 +450 8 100 15 400 12 700 4 680 3 420 1 350 +3 420 +1 980 +1 350 合计合计10 800 9 450 +1350 16 200 9 450 +6 750 表表2 两种方法的比较两种方法的比较 以上两种比较方法都不太合理，前者增加了产量，费

46、用没有以上两种比较方法都不太合理，前者增加了产量，费用没有 按产量调整，差异没有意义；后者全部都按产量调整，实际上按产量调整，差异没有意义；后者全部都按产量调整，实际上 其中一部分费用是固定费用，不随产量变动而变动，因此，也其中一部分费用是固定费用，不随产量变动而变动，因此，也 不妥当。不妥当。 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 用弹性预算方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成用弹性预算方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成 本划分为变动成本与固定成本两大部分，如表本划分为变动成本与固定成本两大部分，如表3 3所示。所示。 费用项目费用项目固定

47、费用总额（元）固定费用总额（元）每机器工作小时变动费用率每机器工作小时变动费用率 物料物料 监工监工 间接人工间接人工 维修维修 电力电力 保险保险 折旧折旧 其他其他 1500 12000 4000 2250 4500 3750 9750 750 0.15 11 1.20 0.24 1.95 0.66 合计合计385004.20 表表3 变动成本和固定成本资料表变动成本和固定成本资料表 成本的弹性预算公式为：成本的弹性预算公式为： 成本的弹性预算=固定成本预算 （单位变动成本 预算预计业务量） 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 应该注意：由于实际工作

48、中有许多费用项目属于半变动或半应该注意：由于实际工作中有许多费用项目属于半变动或半 固定性质，因此需要对每个费用项目逐一进行分析计算，并固定性质，因此需要对每个费用项目逐一进行分析计算，并 据以编制出一套能适应多种不同业务量水平的费用预算。以据以编制出一套能适应多种不同业务量水平的费用预算。以 下分别举例作具体说明。下分别举例作具体说明。 1 1生产部门的费用预算生产部门的费用预算 【例例2 2】 假定光华机械厂第一车间正常活动水平假定光华机械厂第一车间正常活动水平10 00010 000机器工作小时，预期机器工作小时，预期 的固定费用和变动费用是：变动费用的固定费用和变动费用是：变动费用10

49、 00010 000机器工作小时，每小时机器工作小时，每小时4.204.20元，元， 共计共计42 00042 000元，固定费用总额元，固定费用总额38 50038 500元，费用合计元，费用合计80 50080 500元，每机器工作小元，每机器工作小 时费用率是时费用率是8.058.05元。元。 又假设该公司准备编制弹性预算，预计业务活动水平分别为又假设该公司准备编制弹性预算，预计业务活动水平分别为80008000、 1000010000、1200012000、1400014000机器工作小时。在上列各项业务活动水平中，经研机器工作小时。在上列各项业务活动水平中，经研 究，业务在究，业务在

50、1400014000机器工作小时时，各项目费用将发生下列情况：间接人机器工作小时时，各项目费用将发生下列情况：间接人 工将多增加工将多增加400400元，监工人员增加元，监工人员增加350350元费用，机器维修增加元费用，机器维修增加350350元，折旧元，折旧 增加增加350350元（超正常活动）。根据上列资料编制弹性预算如表元（超正常活动）。根据上列资料编制弹性预算如表4 4所示。所示。 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 项项目目 活动水平（机器工作时）活动水平（机器工作时） 8000100001200014000 每小时每小时合合计计每小时每小时

51、合合计计每小时每小时合合计计每小时每小时合合计计 物料物料 间接人工间接人工 维修维修 电力电力 其他其他 0.151200 1.209600 0.241920 1.9515600 0.665280 0.151500 1.2012000 0.242400 1.9519500 0.666600 0.151800 1.2014400 0.242880 1.9523400 0.667920 0.152100 1.2016800 0.2413360 1.9527300 0.669240 合合计计33600420005040058800 物料物料 监工监工 间接人工间接人工 维修维修 电力电力 保险保险

52、 折旧折旧 其他其他 1500 12000 4000 2250 4500 3750 9750 750 1500 12000 4000 2250 4500 3750 9750 750 1500 12000 4000 2250 4500 3750 9750 750 1500 12350 4400 2600 4500 3750 10100 750 合合计计38500385003850039950 费用总计费用总计72100805008890098750 小时费用率小时费用率9.018.057.417.05 固固 定定 费费 用用 变变 动动 费费 用用 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特

53、殊方法编制预算的几种特殊方法 从上例预算中可以看到，在正常活动水平之间，每从上例预算中可以看到，在正常活动水平之间，每 机器工作小时费用率为机器工作小时费用率为8.058.05元，当产量下降时，机元，当产量下降时，机 器小时费用率将上升。当产量增加至器小时费用率将上升。当产量增加至12 00012 000机器工机器工 作小时时，费用率下降至作小时时，费用率下降至7.417.41元，说明企业有相当元，说明企业有相当 的潜力，只要产品销路没有问题，可以以此作为目的潜力，只要产品销路没有问题，可以以此作为目 标做出努力。假若企业活动水平超额为标做出努力。假若企业活动水平超额为14 00014 000

54、机器机器 工作小时，那么，每一机器工作小时费用率将上升工作小时，那么，每一机器工作小时费用率将上升 为为7.057.05元，这主要是由于增加监工人员支出和修理元，这主要是由于增加监工人员支出和修理 费支出所造成的。费支出所造成的。 有了弹性预算，就可以将此与实际执行结果进行比有了弹性预算，就可以将此与实际执行结果进行比 较，衡量其业绩，并分析其差异，然后编制弹性预较，衡量其业绩，并分析其差异，然后编制弹性预 算执行报告如表算执行报告如表5 5所示。所示。 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 费用项目费用项目预预算算实实际际 差差异异 顺顺差差逆逆差差 物

55、料物料 监工监工 间接人工间接人工 维修维修 电力电力 保险保险 折旧折旧 其他其他 2700 12000 13600 4170 20100 3750 9750 6030 2750 12150 13500 4090 20000 3750 9750 6050 100 80 100 50 150 20 合合计计7210072040280220 表表5 弹性预算执行报告弹性预算执行报告 部部 门：光华机械厂门：光华机械厂 正常活动水平：正常活动水平：10 000机器工作小时机器工作小时 预算期：预算期：月份月份 实际活动水平：实际活动水平：8 000机器工作小时机器工作小时 单位：元单位：元 第八章

56、全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 2 2销售及管理费预算销售及管理费预算 销售及管理费的弹性预算和制造费用弹性预算的编制方法不销售及管理费的弹性预算和制造费用弹性预算的编制方法不 同，后者是以生产工作量（如直接人工工时，机器工作小时同，后者是以生产工作量（如直接人工工时，机器工作小时 等）作为计算基础的，而前者是以销售量（以金额表现的销等）作为计算基础的，而前者是以销售量（以金额表现的销 售净收入）作为计算基础的。售净收入）作为计算基础的。 【例例3 3】 光伟机械厂根据以往的经验，对销售与管理费中各个光伟机械厂根据以往的经验，对销售与管理费中各个 项目的发

57、生额同销售净收入之间的依存关系，得出一些规律项目的发生额同销售净收入之间的依存关系，得出一些规律 性数据：在销售费用中，销售人员的工资、佣金、广告费和性数据：在销售费用中，销售人员的工资、佣金、广告费和 杂项销售费的发生额同销售净收入有着密切的联系，它们占杂项销售费的发生额同销售净收入有着密切的联系，它们占 销售净收入的百分比分别为销售净收入的百分比分别为6%6%、1%1%、3%3%和和0 08%8%，而其中的，而其中的 折旧费则属于固定费用。在管理费用中，行政人员工资、折折旧费则属于固定费用。在管理费用中，行政人员工资、折 旧、保险费和财产税属于固定费用，只有其中的一般费用同旧、保险费和财产

58、税属于固定费用，只有其中的一般费用同 销售净收入有着较密切的联系，其发生额约占销售净收入的销售净收入有着较密切的联系，其发生额约占销售净收入的 3.5%3.5%。根据预计，各种销售收入编制的销售与管理费弹性预。根据预计，各种销售收入编制的销售与管理费弹性预 算如表算如表6 6所示。所示。 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 销售净收入销售净收入30000400005000060000 销售费用：销售费用： 销售人员工资销售人员工资 销售佣金销售佣金 广告费广告费 杂项销售费杂项销售费 折旧折旧 占销售净收入占销售净收入 1.6% 1.1% 1.3% 0.

59、8% 1800 300 900 240 1200 2400 400 1200 320 1200 3000 500 1500 400 1200 3600 600 1800 480 1200 合合计计4440552066007680 管理费用：管理费用： 行政人员工资行政人员工资 一般费用一般费用 折旧折旧 保险费保险费 财产税财产税 3.5% 1500 1050 800 250 400 1500 1400 800 250 400 1500 1750 800 250 400 1500 2100 800 250 400 合合计计4000435047005050 表表6 销售与管理费弹性预算表销售与管

60、理费弹性预算表 单位：元 第八章全面预算 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 总结：从表总结：从表6 6的计算可以看到：销售费用中的计算可以看到：销售费用中 的大部分属于变动费用，其变动率为销售净的大部分属于变动费用，其变动率为销售净 收入的收入的10.8%10.8%，其中只有折旧属于固定费用；，其中只有折旧属于固定费用； 管理费用的组成大部分属于固定费用，总金管理费用的组成大部分属于固定费用，总金 额为额为2 9502 950元，其中只有一般费用属于变动费元，其中只有一般费用属于变动费 用，其变动率为销售净收入的用，其变动率为销售净收入的3.5%3.5%。通过对。通过